Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 ноября 2011 г.
Содержание журнала № 23 за 2011 г.Учетная политика: проверь себя
Обучающий тест на знание правил составления бухгалтерской и налоговой учетной политики
Под конец года бухгалтеры по традиции вспоминают об учетной политике — как о бухгалтерской, так и о налоговой. Мы не раз освещали эту тему на страницах 
.
Вопросы
1. Нужно ли вместе с годовой отчетностью представлять в инспекцию учетную политику в качестве отдельного документа (со всеми приложениями)?
а) Да, это обязательно.
б) Представлять учетную политику в инспекцию не обязательно.
2. В декабре 2011 г. организация вносит изменения в бухгалтерскую учетную политику, которые вступят в силу с 1 января 2012 г. Необходимо ли сообщать об этих изменениях в бухгалтерской отчетности?
а) Нет, этого делать не нужно.
б) Этот вопрос решается руководством организации или ее собственниками.
в) Нужно, только если организация обязана публиковать свою бухгалтерскую отчетность.
г) Это должна делать каждая организация, если такие изменения повлияют на показатели отчетности.
3. Может ли коммерческая организация закрепить в своей учетной политике способ учета из международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), если он противоречит российским ПБУ?
а) Да, наша страна активно готовится к переходу на МСФО, а некоторые российские ПБУ уже устарели. Поэтому нет ничего плохого в том, чтобы использовать более прогрессивные методы учета.
б) Нет, так делать нельзя. Прежде всего надо ориентироваться на правила российских стандартов.
4. Обязан ли руководитель организации ежегодно утверждать бухгалтерскую учетную политику?
а) Да. Ведь учетная политика, действующая в бухучете в 2011 г., в 2012 г. уже утратит силу.
б) Нет, это не обязательно. Учетную политику можно утверждать без привязки к конкретному году.
5. Можно ли в 2012 г. отказаться от создания резерва сомнительных долгов, зафиксировав это в учетной политике, если у организации есть сомнительная дебиторская задолженность?
а) Нет, отказаться от создания такого резерва нельзя ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
б) Да, можно. Вопрос о создании резервов относится к компетенции самой организации.
в) В налоговом учете можно отказаться от создания такого резерва, а в бухгалтерском — нельзя.
6. В торговой организации решили с 2012 г. изменить способ определения стоимости проданных товаров (со средней стоимости перейти на ФИФО). Если директор подпишет приказ об утверждении изменений в учетную политику 9 января 2012 г., с какой даты вступят в силу такие изменения?
а) С 1 января 2012 г.
б) С 9 января 2012 г.
в) С 1 января 2013 г.
7. Надо ли в промежуточной бухотчетности сообщать о новых способах учета, появившихся
а) Да, обо всех изменениях учетной политики надо сообщать в пояснениях к отчетности.
б) Нет, этого делать не нужно.
8. Организация, занимающаяся оказанием услуг, планирует в середине 2012 г. открыть магазин. Для учета торговой деятельности организация должна выбрать способ списания товаровп. 16 ПБУ
а) Да, это нужно сделать. Ведь любое изменение учетной политики действует с начала следующего календарного года.
б) Нет, не требуется.
9. В середине года в ПБУ внесено изменение, которое действует с начала этого же года. В бухгалтерскую учетную политику изменения внесены в середине календарного года — после вступления в силу изменений в ПБУ. С какого числа эти изменения вступают в силу?
а) С даты подписания руководителем приказа о внесении изменений в учетную политику.
б) С 1 января текущего года.
в) С 1 января следующего года.
г) С даты вступления в силу изменений в ПБУ.
д) С даты утверждения изменений в учетную политику.
10. Надо ли утверждать в учетной политике унифицированные формы, которые применяет организация?
а) Да, абсолютно все применяемые формы первичных учетных документов должны быть утверждены, поскольку такое требование содержится в ПБУ «Учетная политика организации»п. 4 ПБУ
б) Нет, это не обязательно. Ведь по правилам Закона о бухгалтерском учете утверждать надо лишь те формы, по которым нет типовых (унифицированных) формп. 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.96
11. Может ли организация в своем рабочем плане счетов открыть синтетический счет, которого нет в стандартном Плане счетов?
а) Да, но только с нового года.
б) Да, может — если позволяют технические средства (программа по бухучету).
в) Да, но только по согласованию с Минфином.
г) Нет, не может. Названия и кодировка синтетических счетов должны быть у всех коммерческих организаций единые.
12. Может ли организация в своем рабочем плане счетов изменять названия (по сравнению с названиями, содержащимися в типовом Плане счетов) и кодировку субсчетов, открытых к синтетическим счетам?
а) Да, главное — чтобы первые две цифры в коде счета соответствовали коду синтетического счета.
б) Нет, надо использовать только те названия и коды субсчетов, которые приведены в типовом Плане счетов.
13. Некоторые организации, чтобы ознакомить рядовых бухгалтеров с общеизвестными правилами бухучета, переписывают в учетную политику нормы ПБУ, которые не предусматривают выбора каких-либо вариантов. Обязательно ли так делать?
а) Да. Ведь все нормы, которые организация использует при ведении бухучета, обязательно должны быть в учетной политике.
б) Нет, так делать не обязательно.
14. Организация-импортер с целью сближения налогового и бухгалтерского учета закрепила в своей учетной политике, что таможенные пошлины, уплаченные при ввозе товаров, сразу относятся на расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Права ли организация?
а) Да, так делать можно.
б) Нет, так делать нельзя ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете.
в) Нет, не права. Так можно делать только в налоговом учете, а в бухгалтерском — нет.
15. В учетной политике торговой организации закреплено такое правило: транспортные расходы на доставку товара ежемесячно списываются в полном объеме на финансовый результат в бухучете, а в налоговом учете признаются косвенными. Должен ли главный бухгалтер руководствоваться этой нормой?
а) Да, ведь учетная политика — документ, регулирующий бухучет организациистатьи 3, 5 Закона о бухучете. Следовательно, главный бухгалтер должен подчиняться этому внутреннему документу.
б) Частично — только в отношении правил бухучета.
16. Есть требование о раскрытии в отчетности способов ведения учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетностип. 17 ПБУ
а) Да, критерий существенности тех или иных способов ведения учета целиком относится к профессиональному суждению бухгалтера.
б) Главное, чтобы при определении критериев существенности учитывалось, насколько достоверно пользователи отчетности смогут оценить финансовое положение организации, результаты ее деятельности и движение денежных средств без знания о способах ведения учета, применяемых организацией.
в) Критерий существенности в раскрытии способов учета важен. Однако он — не единственный. В ПБУ
17. Должна ли учетная политика быть единым документом для бухучета и налогообложения?
а) Нет, это не обязательно.
б) Да, учетная политика должна быть единой.
18. Организация решила уменьшить лимит для признания имущества основным средством. В учетной политике закреплено, что имущество стоимостью не более 30 000 руб. учитывается в составе МПЗ — как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Законно ли это положение учетной политики?
а) Да, вполне законно.
б) Нет, не законно. Ведь и в бухгалтерском, и в налоговом учете имущество относится к основным средствам, если его стоимость больше 40 000 руб.
в) Законно только в части, относящейся к бухгалтерскому учету.
19. Новый главный бухгалтер обнаружил, что в учетной политике написано, что лимит процентов по рублевым займам определяется как ставка ЦБ, умноженная на 2. Между тем по правилам НК такой норматив надо рассчитывать исходя из ставки ЦБ, увеличенной в 1,8 разап. 1.1 ст. 269 НК РФ. На что ориентироваться?
а) Надо ориентироваться на учетную политику. Ведь это документ, определяющий правила учета в конкретной организации.
б) Нужно руководствоваться нормами НК РФ. Ведь нормативы для целей налогообложения устанавливает именно онп. 1 ст. 269 НК РФ.
20. Можно ли в налоговом учете ежегодно менять метод амортизации с линейного на нелинейный и наоборот?
а) Да, можно. Поскольку изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода.
б) Нет, так делать нельзя.
21. Чтобы обеспечить себе бо´льшую свободу, организация в учетной политике записала, что использование и размер амортизационной премии утверждаются приказом директора в отношении каждого объекта амортизируемого имуществап. 9 ст. 258 НК РФ. Допустимо ли это?
а) Да, допустимо.
б) Нет, это не допустимо. В учетной политике надо закрепить фиксированный процент амортизационной премии.
22. Можно ли в учетной политике для целей налогообложения прибыли закрепить, что все расходы в налоговом учете косвенные, а прямых нет вообще?
а) Да, можно. Ведь Налоговый кодекс дает организациям возможность самостоятельно определять, какие расходы — прямые, а какие — косвенныест. 318 НК РФ.
б) Нет, этого делать нельзя. Деление расходов должно быть обоснованным.
в) Так можно сделать, только если организация оказывает услуги.
23. Производственно-торговая организация в декабре 2010 г. в учетную политику для целей налогообложения внесла изменения:
- выбран новый порядок оценки остатков НЗП и готовой продукции;
- выбран новый порядок формирования покупной стоимости товаров.
В течение 2011 г. выяснилось, что эти порядки оценки неудобны. Поэтому в декабре 2011 г. в учетную политику были внесены обратные изменения (выбраны старые методы оценки НЗП, ГП и стоимости товаров).
С какой даты такие изменения вступят в силу?
а) С даты внесения изменений в учетную политику (с декабря 2011 г.).
б) С 1 января 2012 г., ведь учетную политику можно менять только с начала нового налогового периода.
в) С 1 января 2013 г.
Ответы
| Вопрос | Правильный ответ | Пояснение |
| 1 | б) | Не обязательно, поскольку учетная политика не входит в состав бухгалтерской отчетностип. 2 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н; п. 4 ст. 13 Закона о бухучете; п. 5 ПБУ |
| 2 | г) | В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности каждая организация обязана объявлять об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный годп. 4 ст. 13 Закона о бухучете; п. 25 ПБУ
|
| 3 | б) | Так делать нельзя. Ведь МСФО можно использовать только при разработке способа учета, когда он не установлен в российских ПБУп. 7 ПБУ |
| 4 | б) | Это не обязательно. Учетную политику достаточно утвердить один раз. По мере необходимости в нее можно вносить изменения и дополнения. Ведь одна из задач учетной политики — обеспечение стабильности и преемственности бухучета в организациип. 5 ПБУ |
| 5 | в) | В бухучете с 2011 г. после внесения изменений в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФутв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н) нет права выбора: надо создавать резерв сомнительных долговПисьмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-03-06/1/295. А в налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам по-прежнему является правом налогоплательщикап. 3 ст. 266, ст. 313 НК РФ |
| 6 | в) | По общему правилу изменения, внесенные в учетную политику, действуют с 1 января следующего годапп. 9, 12 ПБУ |
| 7 | б) | Это делать не нужно, ведь в пояснительной записке надо сообщать только об изменениях, внесенных в учетную политикуп. 24 ПБУ |
| 8 | б) | Это не обязательно. Новый способ учета в данной ситуации — это дополнение учетной политики, а не ее изменение, так как причина появления этого способа — новая деятельность. Значит, организация имеет право применять его с момента начала деятельности, а не с начала календарного годапп. 10, 12 ПБУ |
| 9 | б) | Учетная политика не должна противоречить нормам ПБУ. Поэтому если новые правила бухучета действуют с начала года (задним числом), то организация должна применять их также с начала года |
| 10 | б) | Закон о бухучете имеет бо´льшую силу, чем ПБУ. Следовательно, приводить в политике унифицированные формы не обязательно |
| 11 | в) | Дополнительный синтетический счет можно открыть, если у организации есть специфические операции, для которых не подходит ни один из утвержденных счетов. Но предварительно надо получить разрешение Минфина РоссииИнструкция по применению Плана счетов... утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; Письма Минфина России от 18.01.2006 № 07-05-06/07, от 25.03.2005 № 07-05-06/88 |
| 12 | а) | Организация может по своему усмотрению уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчетаИнструкция по применению Плана счетов; Письмо Минфина России от 18.01.2006 № 07-05-06/07. Первые две цифры любого субсчета говорят о том, к какому синтетическому счету открыт этот субсчет. Поэтому их нельзя произвольно изменять |
| 13 | б) | Это не обязательно. Если законодательство содержит только один способ учета той или иной операции (имущества), то есть не предусматривает возможности выбора варианта, то закреплять такой способ учета в учетной политике не обязательноп. 7 ПБУ |
| 14 | в) | В данном случае учетная политика организации соответствует правилам Налогового кодексаподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, но противоречит нормам ПБУп. 6 ПБУ |
| 15 | б) | Только в бухучете допустимо полное ежемесячное списание транспортно-заготовительных расходовп. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н; п. 13 ПБУ |
| 16 | в) | В составе годовой бухгалтерской отчетности должна быть информация о применяемых способах учета, если того требует одно из положений по бухгалтерскому учету. Однако за отсутствие такой информации в пояснениях к отчетности штрафов нет |
| 17 | а) | Нигде в законодательстве нет требования о составлении единого документа под названием «Учетная политика», в котором надо отражать способы и методы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета. Можно составить единую учетную политику и сделать в ней отдельные разделы — «Бухучет», «Налог на прибыль», «НДС» и т. д. Можно также составить для бухучета и для налогообложения (или даже для каждого налога) отдельный документ |
| 18 | в) | Лишь нормы бухучета дают организациям право уменьшать лимит отнесения имущества к основным средствамп. 5 ПБУ |
| 19 | б) | Налоговый кодекс не дает права выбора в установлении норматива. В учетной политике важно выбрать лишь способ нормирования процентовПисьмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/2/66:
|
| 20 | б) | Организация может переходить с нелинейного метода начисления амортизации на линейный не чаще одного раза в 5 летп. 1 ст. 259 НК РФ |
| 21 | а) | Налоговый кодекс вообще не требует фиксировать размер амортизационной премии в учетной политикеп. 9 ст. 258 НК РФ. Однако Минфин настаивает на том, что организация должна закрепить в учетной политике принципы применения амортизационной премииПисьмо Минфина России от 23.09.2008 № 03-03-06/1/539. Чтобы избежать споров с проверяющими и снизить налоговые риски, лучше внести такие положения в учетную политику. Самый простой способ — сделать в ней отсылку на то, что амортизационная премия применяется по решению руководства |
| 22 | б) | Механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессомПисьмо ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@; Письмо УФНС России по г. Москве от 15.03.2011 № 16-03/023769@; Определение ВАС РФ от 13.05.2010 № ВАС-5306/10; Постановление Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 № 8617/10. Необоснованное отнесение прямых расходов к косвенным может привести к досрочному уменьшению базы по налогу на прибыльп. 2 ст. 318 НК РФ, как следствие — вам грозят пени и штрафыстатьи 75, 122 НК РФ. У организаций, оказывающих услуги, прямые расходы тоже должны быть, но их можно списывать в периоде возникновения (то есть в порядке, аналогичном косвенным расходам) |
| 23 | в) | В Налоговом кодексе есть ограничениястатьи 319, 320 НК РФ: порядок оценки остатков незавершенного производства, готовой продукции, а также порядок формирования стоимости покупных товаров надо применять как минимум два налоговых периода (2 года): 2011 и 2012 |
