Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 августа 2014 г.

Содержание журнала № 17 за 2014 г.

Обновление документов НДС-учета

Комментарий к изменениям в формы журнала учета счетов-фактур, книг покупок и продаж

Постановление Правительства № 735 изменяет формы книги покупок и книги продаж, дополнительных листов к ним, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также правила заполнения этих документов НДС-учета.

Ряд изменений в формах НДС-документации связан с тем, что с 01.01.2014 неплательщики НДС в случае выставления ими счетов-фактур в рамках посреднической деятельности обязаны вести журналы учета счетов-фактурп. 3.1 ст. 169 НК РФ. Да и в целом во всех новых формах информации о посредниках уделено большое внимание — для этого появились отдельные графы как в журнале учета, так и в книге покупок и книге продаж.

Но есть и другие изменения, касающиеся всех плательщиков НДС.

Определяемся с датой начала применения: торопиться не надо

Комментируемое Постановление опубликовано 06.08.2014. Никаких особых указаний о дате вступления в силу в нем нет. Следовательно, если ориентироваться на порядок вступления в силу правительственных нормативных актов, оно должно начать действовать по истечении 7 дней после дня опубликования (то есть 14.08.2014)п. 6 Указа Президента от 23.05.96 № 763.

Но специалисты налоговой службы считают, что должны применяться общие нормы, регулирующие порядок вступления в силу налоговых нормативных актовпп. 1, 5 ст. 5 НК РФ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Постановление Правительства от 30.07.2014 № 735, внесшее изменения в формы журнала учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также иные изменения в Постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137, в соответствии с пп. 1 и 5 ст. 5 НК РФ вступает в силу с нового налогового периода, то есть с 1 октября 2014 г.”

Общие изменения

Уточнено, как нумеровать счета-фактуры обособленных подразделений (ОП). Как вы помните, их порядковый номер надо дополнить цифровым индексом самого ОП через разделительную черту. Теперь уточняется, что это должен быть не дефис или тире, а косая черта («разделительный знак «/»)абз. 3, 4 подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (в ред. Постановления № 735) (далее — Постановление).

Хотя, в общем-то, за ошибки в нумерации счетов-фактур нет никаких санкций для поставщика и негативных последствий для покупателяабз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 15.05.2012 № 03-07-09/53. Так что вряд ли кто-то из контрагентов или проверяющих будет придираться, если вместо косой черты будет стоять другой знак.

Аналогичные уточнения касаются нумерации счетов-фактур, выставляемых доверительным управляющим либо участником простого товарищества.

В обновленных формах книги покупок и книги продаж предусмотрена графа для указания кода вида операции. Раньше такой код надо было ставить только в журнале учета счетов-фактур. Возможно, эти изменения связаны с тем, что со следующего года большинство налогоплательщиков будут освобождены от обязанности вести журналы учета (а такой код представляет интерес для проверяющих).

Коды для журнала учета были утверждены налоговой службой еще в 2012 г. — вероятно, что именно их и надо будет использовать при заполнении книг продаж и покупок (если только ФНС не утвердит новые коды). Всего действующих кодов — 13приложение к Приказу ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@. К примеру, при обычной отгрузке товаров ставим код 01, а при авансовой оплате — код 02. Если же в счете-фактуре есть несколько операций с разными кодами, то в соответствующей графе надо указывать все эти коды через точку с запятой.

В книгах покупок и продаж (а также в дополнительных листах к ним) появились графы «Наименование и код валюты». Заполнить их можно, взяв данные из строки 7 счета-фактуры или строки 4 корректировочного счета-фактуры.

Также в книгах покупок и продаж появились графы для указания сумм в валюте (если товары, работы или услуги куплены/проданы за иностранную валюту).

Новая форма журнала учета счетов-фактур

В форме части 1 «Выставленные счета-фактуры» изменилась нумерация некоторых граф, а также добавлены новые.

Графы 13—19 не изменились, поэтому мы их не будем приводить.

Форма части 2 «Полученные счета-фактуры» изменилась аналогично. Графы 13—19 остались такие же, как и прежде.

Как и форма журнала учета счетов-фактур, формы книг покупок и продаж, а также правил их ведения изменились довольно значительно. Мы не будем останавливаться на технических изменениях, таких как приведение правил в соответствие с нормами НК, а рассмотрим лишь значимые нововведения.

Начнем с книги покупок.

Новое в книге покупок

В книге покупок больше не потребуется указывать цифровой код страны происхождения товаров. По импортным товарам достаточно будет внести номер таможенной декларации, если он есть в счете-фактуре, который выставил вам продавец.

Как видим, в новой форме книги покупок, в отличие от старой, не требуется разбивка НДС и стоимости товаров (работ, услуг) по налоговым ставкам.

Также не нужно будет указывать дату оплаты счета-фактуры продавца. Однако в графе 7 надо будет указывать номер и дату документа, подтверждающего уплату налога. В Правилах ведения книги покупок сказано, что при ввозе товаров в Россию в графе 7 нужно вписать реквизиты платежки на уплату «ввозного» НДС таможне или налоговой службе (если товар ввозится из Белоруссии или Казахстана)подп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением. О том, в каких еще случаях нужно заполнять эту графу, нам рассказали специалисты налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“В обновленной форме книги покупок графу 7, в которой указывается номер и дата документа, подтверждающего уплату налога, надо заполнять во всех случаях, когда оплата является обязательным условием для вычета НДС. К примеру, это случаи, когда организация:

• <или>выполняет обязанности налогового агента, в частности по удержанию и уплате в бюджет НДС при аренде муниципального имущества (при покупке государственного имущества, при приобретении у иностранных лиц на территории России товаров, работ или услуг), и предъявляет этот налог к вычетупп. 2, 3 ст. 161 НК РФ;
• <или>является преемником при реорганизации и принимает к вычету НДС по счету-фактуре, выписанному на реорганизованную компаниюп. 5 ст. 162.1 НК РФ;
• <или>принимает к вычету НДС по командировочным и представительским расходамп. 7 ст. 171 НК РФ;
• <или>принимает к вычету НДС по перечисленным авансамп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ”.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Обновленная книга продаж

Из книги продаж уберут графу 3б «Дата оплаты счета-фактуры продавца». Но появится графа 11 для указания номера документа, подтверждающего оплату. В каких случаях надо ее заполнять, нам рассказали специалисты налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“В обновленной форме книги продаж графу 11, в которой указываются номер и дата документа, подтверждающего оплату, надо заполнять, в частности, в следующих случаях:

• при получении авансов от покупателей и заказчиков;
• при выполнении обязанностей налогового агента по удержанию и уплате в бюджет НДС при оплате аренды муниципального имущества, покупки государственного имущества, приобретенных у иностранных лиц на территории России товаров, работ или услугпп. 2, 3 ст. 161 НК РФ;
• при получении сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ или услуг в случаях, указанных в ст. 162 НК РФ (к примеру, при получении страховой выплаты по договору страхования риска неисполнения обязательств контрагентом, при получении финансовой помощи)”.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Приведен в соответствие с НК порядок регистрации корректировочных счетов-фактур у продавцов в случае увеличения стоимости товаров (работ, услуг). Поскольку не требуется корректировать базу по НДС в периоде отгрузки, продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру в периоде, когда согласовано увеличение ценып. 10 ст. 154 НК РФ; подп. «р» п. 7 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением.

Теперь приведем обновленную форму книги продаж.

***

Логично, что номера и названия граф в табличной части дополнительных листов книги покупок и книги продаж изменились так же, как и в самих книгах покупок и продаж.

В заключение порассуждаем о том, какие формы дополнительных листов нужно использовать при корректировке прошлых периодов, предшествующих IV кварталу 2014 г.?

С одной стороны, старые формы дополнительных листов после 1 октября 2014 г. действовать не будут.

Но с другой стороны, дополнительные листы на то и дополнительные, чтобы соответствовать самим книгам. Кроме того, когда мы уточняем данные налоговых деклараций за прошлые периоды, мы не берем действующую форму декларации, а используем ту, по которой изначально отчитывались. Такой же подход логично использовать и при исправлении данных прошлых периодов в книге покупок и книге продаж. Так же считают и специалисты налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Формы дополнительных листов книги покупок и книги продаж, утвержденные Постановлением от 30.07.2014 № 735, которое вступит в силу с 1 октября 2014 г., надо будет применять при корректировке книги покупок или книги продаж за IV квартал 2014 г. и следующие за ним налоговые периоды.

В случае если после 01.10.2014 возникнет необходимость внесения изменений в книгу покупок или книгу продаж за налоговые периоды, предшествующие указанной дате, то надо использовать формы дополнительных листов, действовавшие в исправляемом налоговом периоде”.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса