Камералка выявила вычет по неправильной ставке НДС: что делать

Проверять поступающие от поставщиков счета-фактуры стало для бухгалтера привычным делом. Так, бухгалтер внимательно изучит, верно ли написаны названия организаций, указаны ли ИНН, выделен ли НДС, есть ли подписи ответственных лиц. Однако редко кто проверяет, правильную ли ставку НДС указал контрагент. По умолчанию это считается прерогативой составителя счета-фактуры. Но практика показывает, что с этим нужно быть внимательнее.

У одного из наших читателей при проведении камеральной проверки декларации по НДС инспекторы выявили, что в счете-фактуре, по которому заявлен вычет, ошибочно указана ставка 18% вместо 10%. А поскольку счет-фактура с неверной ставкой не может являться основанием для принятия к вычету НДС, налоговая инспекция отказала в вычете по немуп. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 18.09.2014 № 03-07-09/46708; Постановление Президиума ВАС от 25.02.2009 № 13893/08.

После камералки инспекция в акте налоговой проверки предписала организации:

• аннулировать в книге покупок записи о счете-фактуре, составленном с нарушением законодательства;
• доплатить НДС в сумме, неправомерно принятой к вычету;
• уплатить пени;
• внести исправления в бухучет.

Обратите внимание, что подавать уточненную декларацию по НДС в этом случае не нужноабз. 5 п. 2 приложения № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Ведь налоговики уже увеличили сумму налога к уплате по решению по итогам проверки и подача уточненки приведет к удвоению одной и той же суммы к доплате.

Если говорить о штрафах по результатам камералки, то за несвоевременно уплаченный НДС инспекция выпишет вам штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налогап. 1 ст. 122 НК РФ. Сумма штрафа будет указана в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое вы получите по истечении не менее 40 дней после получения акта о проведенной камеральной проверкепп. 1, 6 ст. 100, пп. 1, 7 ст. 101 НК РФ.

Правим НДС-учет

ШАГ 1. Счет-фактура с ошибочной ставкой НДС не подлежит регистрации в книге покупокп. 3 разд. 2 приложения № 4 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137). Для аннулирования записи о неправильном счете-фактуре заполняем дополнительный лист книги покупок за квартал, в котором был принят к вычету налогп. 4 разд. 2 приложения № 4 к Постановлению № 1137.

ШАГ 2. Доплачиваем НДС, а также платим пени на эту сумму. Пени надо рассчитать за период с даты, следующей за днем уплаты НДС за квартал, в котором принят к вычету «неправильный» НДС, до дня уплаты налогап. 1 ст. 174, п. 3 ст. 75 НК РФ; пп. 57, 61 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Так как НДС нужно платить тремя платежами, то рассчитать пени самостоятельно будет проблематично. Поэтому рекомендуем вам воспользоваться нашим калькулятором для расчета пеней на сайте издательства «Главная книга».

ШАГ 3. Требуем у поставщика исправленный счет-фактуру и правильную накладную.

Правим бухучет

Теперь вы можете перенести все сделанные вами изменения в НДС-учете в бухучет.

Содержание операции	Дт	Кт
На дату составления акта камеральной налоговой проверки
СТОРНО Восстановлен НДС, по которому ИФНС отказала в вычете	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»
На дату уплаты налога и пени
Доплачен НДС в бюджет	68, субсчет «Расчеты по НДС»	51 «Расчетный счет»
Начислены пени	99 «Прибыли и убытки», субсчет «Убытки»	68, субсчет «Расчеты по НДС»
Уплачены пени	68, субсчет «Расчеты по НДС»	51 «Расчетный счет»

Дебет счета 41 «Товары» по отражению стоимости приобретенного товара не трогаем. Приходование товара на склад вы делаете на основании накладных, и «забраковка» счета-фактуры для учета НДС не является основанием для изменения записей о поступающем товаре. Поэтому на данном этапе внесения исправлений по результатам камералки расходы вы не меняете, а следовательно, налог на прибыль также остается неизменным.

Поставщик передал исправленные документы

ВАРИАНТ 1. Вы договорились с поставщиком, что цена товара без НДС останется прежней. Предположим, что товар вы приобрели на сумму 511 864,41 руб. без учета НДС. В ошибочном счете-фактуре налог был указан по ставке 18% (92 135,59 руб.) и общая сумма была равна 604 000 руб. После исправления ставки НДС с 18% на 10% в исправленном счете-фактуре налог составил 51 186,44 руб. и общая стоимость товара — 563 050,85 руб. То есть сумма НДС уменьшилась на 40 949,15 руб.: с 92 135,59 руб. по ошибочному счету-фактуре до 51 186,44 руб. по исправленному документу. Вместе с тем на эту же сумму 40 949,15 руб. уменьшилась и общая сумма поставки.

В этом случае вы вносите данные об исправленном счете-фактуре в книгу покупок. Это надо сделать в том квартале, когда он был полученп. 9 разд. 2 приложения № 4 к Постановлению № 1137. И в конце квартала сумма НДС, указанная в исправленном счете-фактуре, войдет в общую сумму налогового вычета за квартал.

В бухучете вы можете сделать следующие проводки.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату поступления исправленного счета-фактуры
Принят к вычету НДС по исправленному счету-фактуре	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	51 186,44
Учтена переплата поставщику	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	40 949,15

Добавим, что так как в процессе переделки счета-фактуры возникла переплата поставщику, то вы можете:

• <или>по договоренности с поставщиком зачесть эту переплату в счет последующих поставок;
• <или>потребовать ее возврата;
• <или>предложить допоставить товар на эту сумму.

ВАРИАНТ 2. Вы договорились с поставщиком, что после внесения исправлений в счет-фактуру общая стоимость товара с учетом НДС остается неизменной. Если рассматривать наш пример, то товар вы приобрели на сумму 604 000 руб. уже с учетом НДС 18%. В первоначальном счете-фактуре указан НДС по ставке 18% 92 135,59 руб. Исправленные счет-фактуру и товарную накладную вы получили на сумму также 604 000 руб., но в них НДС в сумме 54 909,09 руб. исчислен по ставке 10%.

Как видим, при исправлении учета в связи с изменением ставки НДС, сумма налога уменьшилась на 37 226,50 руб. (92 135,59 руб. – 54 909,09 руб.), а себестоимость товара на эту же сумму увеличилась. То есть если стоимость товара уже списана на расходы, в расходы нужно дополнительно включить сумму 37 226,50 руб.

Так же как и в варианте 1, вы должны зарегистрировать исправленный счет-фактуру в книге покупок в том квартале, в котором он был получен.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату получения исправленного счета-фактуры
Принят к вычету НДС по исправленному счету-фактуре	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	54 909,09

Что касается налога на прибыль, то, даже если стоимость товара уже учтена в расходах, сдавать уточненную декларацию не надо, так как все исправления можно внести в текущем месяцеп. 1 ст. 54 НК РФ. Просто учтите в расходах текущего периода 37 226,50 руб.

В бухучете откорректировать себестоимость товара по поступившим исправленным товарным накладным вы можете так.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Если товар еще не продан
Скорректирована стоимость товара	41 «Товары»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	37 226,50
Если товар продан в этом году
Скорректирована себестоимость товара	90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	37 226,50
Если товар продан в прошлом году
Скорректирован финансовый результат	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	37 226,50

***

Но может быть и худшее развитие событий: счет-фактуру поставщик вообще не заменит! Теоретически можно попробовать получить с непутевого поставщика не принятый к вычету НДС по неправильному счету-фактуре через судПостановление ФАС ПО от 26.08.2009 № А65-25888/2008. Но в любом случае вычесть НДС по «кривым» документам вы не сможете, а в базу по налогу на прибыль такой НДС никакими путями попасть не может и не долженп. 2 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 19.03.2012 № 03-03-06/4/20. В этом случае в бухучете «никому не нужный» НДС списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Кроме того, есть риск, что при выездной проверке налоговики придерутся к неправильной накладной и снимут расходы на приобретение товара.