Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 июля 2021 г.

Содержание журнала № 15 за 2021 г.
ВАЖНО ОСН УСН ЕСХН ПСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
При обжаловании решений по налоговым проверкам в вышестоящем налоговом органе или в суде плательщики часто указывают, что руководствовались разъяснениями Минфина или ФНС, а потому с них не должны взыскивать штрафы и пени. Но всегда ли это срабатывает? Какие разъяснения ведомств могут помочь избежать уплаты если не недоимки, то хотя бы штрафов и пеней?

Как налогоплательщику применять разъяснения Минфина и ФНС

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Кто может разъяснять положения НК

Официальные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства обязаны даватьподп. 4 п. 1 ст. 32, пп. 1, 2 ст. 34.2 НК РФ; Письмо Минфина от 17.12.2018 № 03-15-06/91817:

Минфин в лице министра финансов и его заместителей, а также в лице директора Департамента налоговой и таможенной политики и его заместителей;

финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований РФ в лице своих руководителей и их заместителей;

ФНС, УФНС по субъекту РФ, межрегиональные ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам, территориальные и межрайонные ИФНС в лице своих руководителей и их заместителей;

таможенные органы — по вопросам исчисления и уплаты налогов при перемещении товаров через таможенную границу России.

Правовой статус разъяснений Минфина и ФНС

Минфин дает письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства и плательщикам, и налоговикамп. 1 ст. 34.2 НК РФ. Письма Минфина, адресованные именно ФНС, доводятся налоговой службой до сведения территориальных инспекций и налогоплательщиков и обязательны для исполнения налоговикамиподп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ. Но при этом любые письма Минфина, в том числе адресованные ФНС, не являются нормативными правовыми актами, не содержат правовых норм или общих правил. Они носят информационно-разъяснительный характер. И налогоплательщик следовать им не обязан. Решения, постановления, письма высших судебных инстанций имеют приоритет перед разъяснениями Минфина и ФНСп. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 13.08.1997 № 1009; Письма Минфина от 20.02.2020 № 03-11-11/12408, от 16.10.2018 № 03-06-06-01/74418, от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571.

Однако если вы решили руководствоваться позицией, изложенной в разъяснениях Минфина или ФНС, и это привело к возникновению недоимки, то вы можете претендовать на освобождение от пеней и штрафап. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. Конечно, от уплаты самой недоимки это не освободит.

Кстати, по Налоговому кодексу ФНС должна только информировать налогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и уплаты, разъяснять порядок заполнения налоговых декларацийподп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ. Из этого иногда делают вывод, что следование разъяснениям ФНС от уплаты штрафов и пеней не освобождает, потому что функции давать разъяснения по нормам НК у ФНС нет. Но это не так: налоговики имеют право разъяснять нюансы применения налогового законодательствап. 6.3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 30.09.2004 № 506.

Освобождение от штрафов и пеней не безусловно. В частности, разъяснения, которыми вы руководствовались, должны:

по смыслу и содержанию относиться к периоду, когда было совершено нарушение (независимо от даты издания разъяснений);

иметь официальную письменную форму. То есть, например, не поможет ссылка на устную консультацию в ИФНС или на интервью специалиста Минфина, опубликованное в СМИПисьмо Минфина от 17.03.2011 № 03-02-08/28;

быть адресованными вам или неопределенному кругу лиц. Если с первым все более или менее ясно, то вопрос о том, какое разъяснение можно считать адресованным неопределенному кругу лиц, неоднозначен. В НК это понятие не раскрыто. Однако ВАС указывал, что такими разъяснениями можно считать, например, письма Минфина, направленные в качестве ответа на поступающие в адрес ведомства запросы налогоплательщиков и опубликованные в различных справочно-правовых системах (СПС) и СМИПостановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10. Хотя сам Минфин считал, что размещение в СПС и СМИ писем, направленных конкретным налогоплательщикам, не приравнивается к их официальной публикацииПисьмо Минфина от 24.02.2010 № 03-04-05/10-67.

Однозначно можно считать адресованными неопределенному кругу лиц разъяснения ФНС, направленные нижестоящим налоговым инспекциям. Они размещены на сайте Федеральной налоговой службы в разделе «Все сервисы», подраздел «Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов». Эти письма согласовываются с Минфином, и налоговики на местах обязаны следовать изложенной в них позиции. Если же применение таких разъяснений привело к отмене судом решения инспекции по налоговой проверке, то об этом региональное УФНС обязано проинформировать ФНСПисьмо ФНС от 23.09.2011 № ЕД-4-3/15678@.

Поскольку такие письма обязательны для исполнения территориальными ИФНС, через их правоприменительную практику они опосредованно приобретают обязательный характер и для неопределенного круга налогоплательщиковПостановление КС от 31.03.2015 № 6-П. И если налоговики на местах, игнорируя такие обязательные для них разъяснения, доначислят вам налоги, в суде можно оспорить не только штраф и пени, но и саму недоимкуПостановление АС ПО от 24.10.2019 № Ф06-52498/2019.

Если вы направляли налоговикам или в Минфин запрос, в котором достаточно подробно изложили вопрос и обстоятельства вашей деятельности, и будете руководствоваться полученными разъяснениями, то наверняка сможете оспорить штраф и пени, даже если впоследствии позиция ведомства изменится. Не освободят от пеней и штрафа разъяснения ведомств, если они были основаны на представленной вами неполной или недостоверной информации.

Справка

ИФНС обязана разъяснять налоговое законодательство, но не абы кому, а налогоплательщикуподп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ. Налоговики понимают это так: вы вправе обратиться к ним за разъяснениями. Но если, скажем, вы — ИП на УСН, а разъяснить просите порядок уплаты налога на прибыль, то вам откажут. И, как считают в ФНС, правильно сделают: ваш вопрос должен быть связан с вашей деятельностьюРешение ФНС от 27.12.2017 № АС-3-9/8743@. Поэтому в запросе вы должны указать сведения, которые позволят инспекторам идентифицировать вас как налогоплательщика: ИНН, адрес, наименование организации или ф. и. о. предпринимателя и т. д.п. 18 Административного регламента, утв. Приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@; Письмо УФНС по г. Москве от 19.10.2020 № 20-21/159530@

А как быть с применением писем Минфина, адресованных не вам, не обязательных для исполнения налоговиками на местах, но размещенных в СПС или опубликованных в СМИ?

Безопасно ли применять разъяснения, которые даны не вам?

Чтобы решить какой-либо налоговый вопрос, обычно в первую очередь обращаются к помощи справочно-правовых систем. И только если не удалось найти там нужное письмо, пишут официальный запрос в налоговую инспекцию или в Минфин.

Между тем Минфин считает, что его разъяснения, направленные конкретной компании или ИП, другими плательщиками зачастую трактуются неверно. Почему? В том числе потому, что вопросы налогоплательщиков, иногда занимающие не одну страницу и сопровождаемые стопкой документов, в СПС и СМИ, как правило, публикуются в сильно урезанном виде или не публикуются вовсе. И, читая такие разъяснения, вы не всегда можете понять суть правоотношений, ставших причиной вопроса заявителя, следовательно, можете неверно трактовать ответ финансового ведомства. Поэтому, по мнению Минфина, применять такие разъяснения можно только на свой страх и риск, не рассчитывая на освобождение от штрафов и пеней в случае доначисленийПисьмо Минфина от 20.02.2020 № 03-11-11/12408.

А вот суды с этим соглашаются далеко не всегда.

Не каждое письмо Минфина спасет от штрафов и пеней. Но если разъяснение дано лично вам по подробно описанной вами ситуации — это, как говорил профессор Преображенский, «бумажка-броня»

Не каждое письмо Минфина спасет от штрафов и пеней. Но если разъяснение дано лично вам по подробно описанной вами ситуации — это, как говорил профессор Преображенский, «бумажка-броня»

В одном из дел инспекция по результатам проверки доначислила компании налог на прибыль, штраф и пени. Компания неправильно применяла правила о контролируемой задолженности, включая проценты по кредитным договорам в состав внереализационных расходов. В суде компания сослалась на то, что руководствовалась позицией Минфина, изложенной в письме. Суды трех инстанций встали на сторону налогоплательщика, посчитав не заслуживающим внимания довод инспекции о том, что это письмо не было адресовано непосредственно компанииПостановление АС СКО от 17.04.2019 № Ф08-1866/2019. К подобному выводу приходили и другие судыПостановления АС УО от 14.06.2018 № Ф09-2726/18; АС ЦО от 06.06.2017 № Ф10-1972/2017.

Однако АС Московского округа поддержал позицию Минфина и указал, что, руководствуясь разъяснениями, адресованными не ей, компания приняла на себя ответственность за возможные неблагоприятные последствия. Правда, в этом налоговом споре компания сослалась на письмо ФНС, которое налоговики отменили задолго до того, как организация заявила НДС-вычет, руководствуясь изложенной в нем позициейПостановление АС МО от 30.12.2019 № Ф05-22464/2019.

Не поможет ссылка на письмо Минфина, если окажется, что там нет разъяснений, относящихся к спору, рассматриваемому в делеПостановление АС ВСО от 08.05.2019 № Ф02-947/2019.

* * *

Самый надежный способ обезопасить себя от пеней и штрафов — это все-таки написать запрос в Минфин или в региональное УФНС. Управление не обязательно ответит вам само, запрос могут и спустить в территориалку. Но ситуацию будут держать на контроле. Так что вы точно получите ответ в установленный срок.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 21 февраля НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.73%
февраль 2024 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

16%
Нужное
Содержание