13 ответов на вопросы, которые помогут упрощенцам не ошибиться

Списание просроченной кредиторской задолженности

У нашей компании на УСН с объектом «доходы» числится кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком, срок исковой давности по которой истек. Должны ли мы ее списать? И если должны, то как правильно это сделать?

— Если у вас нет намерения погасить долг, то сумму просроченной кредиторской задолженности, в том числе перед импортным поставщиком, надо списать в периоде истечения срока исковой давности. И включить ее во внереализационный доходподп. 2 п. 1 ст. 248, п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883.

Если задолженность в иностранной валюте, то внереализационный доход отражается в рублях по официальному курсу Банка России, установленному на дату списанияп. 3 ст. 346.18 НК РФ.

В бухучете списанную задолженность включите в прочие доходы по дебету счета 60 и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы»пп. 7, 10.4, 16 ПБУ 9/99; п. 78 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н. Основанием списания будут следующие документы:

•акт инвентаризации расчетов с кредиторами (по форме № ИНВ-17 или разработанной самостоятельно);

•приказ руководителя о списании.

Продажа предпринимателем объекта недвижимости

ИП ведет два вида деятельности — оказывает услуги на УСН с объектом «доходы» и сдает нежилое помещение в аренду на ПСН. В конце 2020 г. помещение пришлось продать. Какой налог нам нужно уплатить с доходов от реализации помещения и как отчитаться?

— В отношении продажи имущества ПСН не применяется. Поэтому с такой сделки должен быть уплачен или НДФЛ (если имущество не использовалось для предпринимательской деятельности), или налог при УСН.

Поскольку нежилое помещение использовалось ИП в предпринимательской деятельности, доход от его продажи придется учесть при расчете налога при УСНп. 3 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 03.04.2020 № 03-11-11/26730. И включить в декларацию по «упрощенному» налогу.

Ни вычетами, ни освобождением по НДФЛ предпринимателю воспользоваться не удастсяПисьма Минфина от 08.02.2019 № 03-04-05/7685, от 17.02.2017 № 03-04-05/9044.

Отражение в учете полученного отступного

По какой стоимости наша компания на УСН с объектом «доходы минус расходы» должна отразить в бухгалтерском и налоговом учете имущество, полученное от контрагента в качестве отступного в счет погашения обязательства за оказанные услуги? В соглашении об отступном указана стоимость оказанных услуг и передаваемого контрагентом имущества. При этом стоимость имущества существенно превышает размер погашаемого обязательства. Разницу по условиям соглашения доплачивать мы не должны.

— При получении отступного в качестве погашения обязательства активы принимаются к бухучету:

•в качестве запасов — по фактической себестоимости. Она определяется по справедливой (рыночной) стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услугпп. 9, 14 ФСБУ 5/2019;

•в качестве основных средств — по первоначальной стоимости. Она определяется по рыночной стоимости ценностей, переданных или подлежащих передачепп. 7, 11 ПБУ 6/01.

При этом справедливой стоимостью считается наиболее выгодная цена, которая была бы получена при передаче обязательства в ходе обычной сделки в текущих рыночных условияхп. 24 МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введен Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.

Полученное в качестве отступного имущество нужно учесть в доходах на УСНПисьмо Минфина от 15.11.2019 № 03-11-06/2/88161. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, которые определяются по правилам ст. 105.3 НКПисьмо Минфина от 10.01.2020 № 03-11-11/329.

Таким образом, если в соглашении об отступном вы указали, что в качестве погашения обязательства контрагент передает имущество, и привели его стоимость, которая существенно превышает размер обязательства, то договорная стоимость имущества и будет являться справедливой (рыночной). По этой стоимости и надо принять к учету имущество на дату его получения (госрегистрации недвижимости).

Учет расходов по решению суда после перехода с ОСН

В 2020 г. подрядчик на выполненные работы выставлял нашей компании акты. Мы не были согласны с расчетами, акты не подписывали, в учете их не отражали и не оплачивали. В конце 2020 г. подрядчик обратился в суд. В начале 2021 г. суд присудил нам оплатить стоимость работ подрядчика. Но в этом году наша компания перешла с ОСН на УСН с объектом «доходы минус расходы». Можем ли мы учесть присужденные судом суммы в «упрощенных» расходах? Или нам придется корректировать «прибыльные» расходы прошлого года и сдавать уточненную декларацию по налогу на прибыль? Ведь за прошлый год мы уже отчитались.

— Если по решению суда 2021 г. вашей компании присуждено оплатить подрядчику стоимость работ, то учесть ее надо на дату оплаты в «упрощенных» расходахподп. 4, 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. При условии что выполненные подрядчиком работы включены в закрытый переченьп. 2 ст. 346.17 НК РФ. Уточненную декларацию по налогу на прибыль, соответственно, представлять не надо.

То, что расходы относятся к иному периоду, значения не имеет, поскольку ранее вы эти расходы не признали. А вот если бы решение суда было датировано 2020 г., то учесть их при УСН вы бы не смогли и должны были бы подавать уточненную декларацию.

При УСН с объектом «доходы минус расходы» на дату оплаты в расходах также можно учесть свои судебные издержки (стоимость услуг судебных представителей, экспертов, переводчиков и др.)подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. А вот суммы судебных расходов, которые присуждены судом к возмещению подрядчику, и неустойки (штрафы, пени) за нарушение договора в «упрощенных» расходах учесть не удастсяПисьмо Минфина от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835. Их нет в перечне «упрощенных» расходов.

Включение в расходы платы за чистку ковров и стирку полотенец

Спортивная школа на УСН с объектом «доходы минус расходы» оказывает платные услуги по предоставлению физическим лицам в аренду тренажерного зала и дорожек в бассейне. Можно ли учесть в расходах оплату сторонней компании услуг по чистке ковров, стирке и глажке полотенец? Включаются ли в «упрощенные» расходы суммы на оформление медицинских книжек, которые мы возмещаем тренерам — нашим сотрудникам?

— Оплата сторонней компании услуг по чистке ковров, стирке и глажке полотенец в перечне расходов на УСН прямо не поименованап. 1 ст. 346.16 НК РФ. И учитывать такие услуги в налоговых расходах рискованно.

Если такие затраты обоснованны, документально подтверждены и необходимы для вашей предпринимательской деятельности, то их можно включить в состав материальных расходовподп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 2, 6 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 252 НК РФ. Для того чтобы обосновать необходимость этих затрат, раскройте перечень материальных расходов в учетной политике и подготовьте калькуляцию затрат на оказываемые вами услуги. Но не исключено, что свою позицию придется защищать в спорах с проверяющими.

Что касается возмещения своим сотрудникам расходов на оформление медкнижек, то эти суммы можно учесть на дату выплаты в составе материальных расходов как затраты на обязательные медосмотры (предварительные при приеме на работу и периодические)подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; ст. 213 ТК РФ; Письмо Минфина от 05.05.2016 № 03-11-06/2/25906. Убедитесь только, что работники относятся к категориям, для которых предусмотрены обязательные медосмотры, и имеют профессию, указанную в Перечне профессий, для которых требуется медкнижкастатьи 213, 266 ТК РФ; Примерный перечень профессий, направлен Письмом Минздрава от 07.08.2000 № 1100/2196-0-117.

Напомним, что удерживать НДФЛ с суммы расходов на оформление медкнижки не надо, а вот начислить страховые взносы на сумму возмещения придетсяПисьма Минфина от 23.01.2020 № 03-15-06/3810; ФНС от 27.01.2020 № БС-4-11/1082@. Такой позиции придерживаются и Минфин, и ФНС.

Отражение в расходах стоимости тары

Наша организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» занимается оптовой торговлей. Мы закупаем товар у фермеров в невозвратной таре (в мешках и сетках), которую в накладной они выделяют отдельной строкой. При продаже покупателям в стоимость товара мы включаем транспортные расходы и стоимость невозвратной тары. Отдельно в накладной мы их не выделяем. Как в таком случае нам надо учитывать стоимость приобретенной тары и транспортные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

— Для покупателя не имеет значения, выделены ли при отражении в учете транспортные расходы и стоимость тары отдельно в накладной или нет.

При приобретении товара в невозвратной таре включите ее стоимость в бухучете в стоимость самого товарапп. 3, 5, 11 ФСБУ 5/2019. И отразите по дебету счета 41 «Товары», субсчет 41-1 «Товары на складах». При реализации стоимость товара списывайте в соответствии со своей учетной политикой (по себестоимости единицы, по средней себестоимости или по способу первых поступлений (ФИФО)) с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи»п. 36 ФСБУ 5/2019.

Транспортные расходы торговая организация отражает по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

В «упрощенные» расходы стоимость приобретенных и оплаченных фермерам товаров (с учетом стоимости тары) включается по мере их реализации покупателюподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Для отражения в расходах затрат на транспортировку достаточно факта их оплаты и того, что услуги по транспортировке были оказаны.

Списание нереального ко взысканию налогового долга

Наша организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» обнаружила в своем личном кабинете налогоплательщика списание НДС и пеней по нему как безнадежной ко взысканию задолженности. Как мы должны отразить это в учете? Нужны ли подтверждающие документы или достаточно факта списания в кабинете налогоплательщика?

— Просто так списать суммы налога и пеней налоговая не могла, и в личном кабинете у вас должно быть решение налогового органа. Если по каким-то причинам его нет, запросите в ИФНС копию решения о признании задолженности безнадежной ко взысканию и ее списанииподп. 9 п. 1 ст. 21, подп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ; пп. 3, 5 приложения № 1 к Приказу ФНС от 02.04.2019 № ММВ-7-8/164@. Списание налоговой задолженности нужно отразить в учете на дату вынесения ИФНС такого решения.

Включать в налоговые доходы и отражать в КУДиР списанную безнадежную кредиторскую задолженность по НДС и пени не надоподп. 21 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. В бухучете списание отразите так.

Содержание операции	Дт	Кт
Отражена сумма начисленных пеней, которая ранее не отражалась	91-2	68 субсчет «Штрафы и пени по налогам»
Списана недоимка по НДС, признанная безнадежной ко взысканию	68 субсчет «НДС»	91-1
Списаны пени по НДС, признанные безнадежными ко взысканию	68 субсчет «Штрафы и пени по налогам»	91-1

Учет мобильного приложения для платформы Android

Общество на «доходно-расходной» упрощенке заказало исполнителю создание мобильного приложения для платформы Android. Приложение будет доступно в Play Маркет для скачивания. С его помощью покупатели смогут приобретать наши услуги. По условиям договора с исполнителем все отчуждаемые права на результаты работ принадлежат нам после оплаты. Как мы должны учитывать расходы по этому договору?

— Мобильное приложение — это программное обеспечение (ПО) для использования на мобильных устройствах. Поскольку по условиям договора вы получаете исключительное право на приложение и собираетесь использовать его в своей деятельности, учитывайте стоимость ПО как расходы на НМА при выполнении следующих условийп. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257, подп. 2 п. 1, п. 4 ст. 346.16 НК РФ:

•расходы на его создание превышают 100 000 руб.;

•срок его использования превышает 12 месяцев.

Расходы учитывайте в течение года, в котором вы примете ПО к бухучету, равными долями на последнее число каждого квартала и на 31 декабря. Если вы оплачиваете ПО частями, то каждый платеж признавайте равными долями на последнее число каждого из оставшихся кварталов начиная с того, в котором его перечислили, и на 31 декабряподп. 2 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. В КУДиР расходы отражайте в разделах I и IIприложения 1, 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то учитывайте расходы единовременно после оплатыподп. 2.1 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ. В КУДиР заполните раздел I. Раздел II заполнять не надо.

В бухучете, независимо от стоимости, исключительное право на приложение, которое будет использоваться более 12 месяцев, учитывайте на счете 04 «НМА»п. 6 ПБУ 14/2007. Срок полезного использования ПО установите исходя из ожидаемого периода его применения в своей деятельностипп. 25, 26 ПБУ 14/2007. Списывайте в расходы стоимость ПО в течение этого срока и отражайте записями по дебету счета учета затрат и кредиту счета 05 «Амортизация НМА».

Расходы на создание мобильного приложения, которое предполагается использовать 12 месяцев и менее, отнесите на расходы будущих периодов и в течение установленного срока списывайте на расходы по обычным видам деятельностипп. 5, 19 ПБУ 10/99.

Уменьшение «упрощенного» налога на налог на имущество физлица

Предприниматель сдает в аренду недвижимость. С 2020 г. он перешел на УСН с объектом «доходы минус расходы». В конце года по уведомлению из налоговой ИП уплатил в бюджет налог на имущество по кадастровой стоимости за прошлый год, когда применял УСН с объектом «доходы». Можно ли уменьшить «упрощенный» налог 2020 г. на прошлогодний налог на имущество?

— Предприниматель вправе учесть в расходах сумму налога на имущество, используемое в предпринимательской деятельности, при УСН с объектом «доходы минус расходы»подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Сумма уплаченного налога на имущество учитывается при определении налоговой базы в периоде его фактической уплаты. Поскольку прошлогодний налог на имущество предприниматель уплатил в 2020 г. — уже в периоде применения УСН с объектом «доходы минус расходы», то он может учесть его в фактически уплаченной сумме при расчете «упрощенного» налога за 2020 г.

Признание доходов и расходов при проведении взаимозачета с контрагентом

Наша организация с 2021 г. поменяла объект «доходы минус расходы» на объект «доходы». На начало года у нас числилась дебиторская задолженность покупателя за проданные ему товары в сумме 650 000 руб. и перед ним же кредиторская задолженность за оказанные услуги в размере 300 000 руб. В феврале мы подписали с этим контрагентом акт взаимозачета на сумму 300 000 руб. Оставшуюся сумму он перечислил нам на расчетный счет. В каком размере мы можем признать и доходы, и расходы по этой сделке?

— Учет доходов от объекта налогообложения не зависит, ведь правила их учета одинаковые. Признайте доход двумя суммами: 300 000 руб. — на дату акта зачета взаимных требований с контрагентом и 350 000 руб. — на дату оплаты задолженностист. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Что касается расходов, если вы зачли задолженность после смены объекта налогообложения, то признать эти 300 000 руб. в расходах надо на дату акта зачета взаимных требований — в момент погашения кредиторской задолженностип. 2 ст. 346.17 НК РФ. При условии что оказанные услуги включены в закрытый перечень «упрощенных» расходов.

Учет расходов при отсутствии доходов

У нас салон красоты. В 2020 г. мы состояли на учете как плательщики ЕНВД и упрощенцы с объектом «доходы минус расходы». Доходы мы получали только от деятельности на ЕНВД. С 2021 г. ЕНВД отменили. Можем ли мы учесть затраты на замену ламп в солярии, приобретение моющих и чистящих средств в «упрощенных» расходах, если доходов на УСН пока нет?

— Затраты на замену ламп, покупку моющих и чистящих средств учтите в составе материальных расходов после их оплатыподп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 17.01.2020 № 03-11-11/1827.

Налоговой базой при УСН с объектом «доходы минус расходы» является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходовп. 2 ст. 346.18 НК РФ. Превышение расходов над суммой доходов признается убытком. То есть при отсутствии доходов, учитываемых при УСН, и при наличии расходов для расчета налоговой базы образуется убыток.

Вы можете переносить убыток на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за годом, в котором получен убытокп. 7 ст. 346.18 НК РФ. В КУДиР заполните раздел III. Сумму убытка, полученного за период, надо отразить по строке 140. Она соответствует значению показателя по коду строки 041 справочной части раздела I книгиприложения 1, 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н. Но если хоть какие-то доходы до конца года появятся, то вам придется уплатить минимальный налог в размере 1% от суммы доходов. Даже если по итогам года будет убытокп. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Отражение в КУДиР выплаченных учредителю дивидендов

Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» собирается выплатить дивиденды своему единственному учредителю — физлицу за прошлый год. Должны ли мы показать выплаченную сумму дивидендов в книге учета доходов и расходов и в налоговой декларации?

— Выплаченные учредителю дивиденды в расходах на УСН не учитываются. Их нет в закрытом перечне расходовп. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 22.07.2019 № 03-11-11/54321. А значит, ни в КУДиР, ни в налоговой декларации их отражать не надо. Однако не забудьте, что как налоговый агент вы должны удержать с дивидендов НДФЛ и перечислить его в бюджетп. 3 ст. 214 НК РФ. А также представить за 2021 г. сведения о доходах учредителя-физлица в составе расчета 6-НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ.

Уменьшение дохода от продажи доли в УК на расходы по созданию ПО

Наша компания на УСН с объектом «доходы минус расходы» занимается разработкой компьютерных программ, чтобы потом передавать права использования по лицензионным соглашениям. Программы еще не созданы, пока только собираются расходы (зарплата, страховые взносы, арендная плата за оборудование). За год мы получили доход от продажи доли в уставном капитале дочерней организации. Можно ли уменьшить доход на сумму расходов по созданию ПО? Или эти расходы мы сможем учесть только при получении дохода от тиражирования программ?

— Чтобы учесть расходы по разработке компьютерных программ, дожидаться получения дохода от передачи на них прав использования не надо. Правила включения расходов по мере реализации относятся только к товарам, купленным для перепродажиподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Учесть понесенные затраты вы можете как расходы на НМА или как расходы на оплату труда, аренду оборудования и пр.

Если сумма расходов на создание каждой программы более 100 000 руб. и срок предполагаемого использования свыше 12 месяцев, то ПО надо учесть как НМАп. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257, подп. 2 п. 1, п. 4 ст. 346.16 НК РФ. Его стоимость следует списывать в расходы в течение года, в котором программа будет принята к бухучету, равными долями на последнее число каждого квартала и на 31 декабряподп. 2 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Если сумма расходов менее 100 000 руб. или СПИ менее 12 месяцев, учитывайте расходы после их оплатыподп. 4—7 п. 1 ст. 346.16, подп. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.