Что относить к основным средствам на упрощенке в 2016 году

Последствия повышения до 100 тыс. руб. лимита отнесения имущества к основным средствам

С 1 января 2016 г. на УСН изменились правила признания имущества основным средством. Раньше ОС являлись объекты со стоимостью более 40 тыс. руб., а теперь — со стоимостью более 100 тыс. руб.п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ; п. 4 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ Остальные критерии отнесения объектов к ОС — наличие права собственности на объект, СПИ более 12 месяцев, использование для извлечения дохода в качестве средств труда — в наступившем году остались неизменнымип. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ.

Рассмотрим вопросы, которые возникнут у применяющих УСН налогоплательщиков в связи с этим новшеством.

К каким объектам применяется новый лимит на УСН

Явно к тем, которые введены в эксплуатацию и оплачены в 2016 г. Поэтому если выполняются прочие условия отнесения объекта к ОС, то подсчитайте его первоначальную стоимость по правилам бухучетап. 3 ст. 346.16 НК РФ; п. 3.10 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н. И если она:

• <или>больше 100 тыс. руб. — это ОС. Списывайте стоимость такого объекта равномерно до конца текущего года, то есть включайте ее в «упрощенные» расходы равными долями на конец каждого кварталаподп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ;
• <или>не превышает 100 тыс. руб. — имущество относится к материальным расходамподп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В расчет «упрощенного» налога стоимость имущества включите единовременно на дату оплатыподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. А если вы заплатили за него авансом — то на дату получения (перехода к вам права собственности, если это происходит позже получения имущества)Письмо Минфина от 03.04.2015 № 03-11-11/18801.

А что, если:

• дата ввода в эксплуатацию объекта и дата его оплаты находятся «по разные стороны» от 01.01.2016;
• при этом первоначальная стоимость объекта составляет от 40 до 100 тыс. руб.;
• выполняются все нестоимостные условия отнесения объекта к ОС?

Чем такое имущество будет в целях применения упрощенки — ОС или материальными расходами? Давайте посмотрим.

Ввод в эксплуатацию в 2015 г., оплата — в 2016-м

Очевидно, что в этой ситуации стоимость объекта с «переходной» стоимостью попадет в расходы 2016 г.п. 2 ст. 346.17 НК РФ Но как и в каком качестве — единовременно на дату оплаты в составе материальных расходов или равномерно до конца года как расходы на ОС?

В целях применения упрощенки в состав основных средств включаются те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с «прибыльной» гл. 25 НКп. 4 ст. 346.16 НК РФ. Именно в этой главе, а точнее, в ст. 256 НК и установлен стоимостный порог признания имущества ОС. В Законе, которым он был с 01.01.2016 повышен до уровня более 100 тыс. руб., есть такое указание: положения ст. 256 НК в новой редакции применяются к тем объектам амортизируемого имущества, которые введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г.п. 7 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ Действует ли это указание и для упрощенки тоже или же оно установлено только для налога на прибыль?

Сомнения возникают из-за того, что на УСН, в отличие от налога на прибыль, для признания стоимости ОС в «упрощенных» расходах одного только ввода в эксплуатациюподп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ недостаточно. Необходима еще оплатап. 2 ст. 346.17 НК РФ. Только после того, как выполнены оба этих условия, стоимость ОС может быть учтена в расходах на упрощенке.

Однако расходы на ОС можно включать в расчет налоговой базы и при частичной его оплате — в пределах уплаченной суммыподп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Из этого следует, что квалификация имущества как ОС в целях «упрощенного» учета, в принципе, может происходить и ранее его полной оплаты, в нашем случае — в 2015 г. на дату ввода в эксплуатацию. Именно тогда вы определяете, чем является ваш объект, и, если это ОС, оформляете документы на ввод его в эксплуатацию именно в таком качестве (приказ, акт ОС-1 — в зависимости от вашей учетной политики). Поэтому стоимость такого имущества должна учитываться в составе «упрощенных» расходов на ОС.

Такое же мнение нам высказал и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Объект с первоначальной стоимостью от 40 до 100 тыс. руб. включительно, в отношении которого выполняются все нестоимостные условия отнесения к основным средствамп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, введенный в эксплуатацию в 2015 г., а оплаченный в 2016 г., относится в целях УСН к основным средствам. Его стоимость учитывается в расходах в 2016 г. равномерно начиная с того квартала, в котором произошла оплатаподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Дело в том, что на УСН в состав основных средств включаются те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФп. 4 ст. 346.16 НК РФ.

А в целях применения гл. 25 НК РФ новый стоимостный критерий отнесения материальных ценностей к ОС действует только для тех объектов, которые введены в эксплуатацию начиная с 01.01.2016п. 7 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ; п. 1 ст. 256 НК РФ”.

Оплата — в 2015 г., ввод в эксплуатацию — в 2016-м

В этой ситуации первым делом смотрим, на какой год попадает дата перехода права собственности на имущество с «переходной» стоимостью. Если на 2016-й, то есть вы оплатили имущество авансом, отнесите его к материальным расходам 2016 г.п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 03.04.2015 № 03-11-11/18801

Сложнее, если объект и право собственности на него получены в 2015 г. и есть документы, из которых видно, что использовать объект вы начали только в 2016 г., а не раньше (например, акты на работы по доведению до готовности к эксплуатации).

Тогда учесть его стоимость в расходах на ОС в 2015 г. нельзя, так как списание ОС в расходы возможно не ранее ввода в эксплуатациюподп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, а он состоялся только в 2016 г. Однако на дату ввода в эксплуатацию в 2016 г. объект уже не соответствует определению ОС, так как стоит 100 тыс. руб. или меньше. И получается, что он должен быть списан в составе материальных расходов. Но момент учета в материальных расходах — им является дата оплаты независимо от даты начала использованияподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ — уже позади, в прошлом году.

Что делать? Остается воспользоваться правилом о толковании всех неустранимых сомнений и противоречий в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ. То есть учесть стоимость имущества в материальных расходах 2016 г. в I квартале — независимо от квартала ввода в эксплуатацию.

Ведь в относимое к материальным расходам имущество объект превратился уже 01.01.2016, а дата начала его использования для материальных расходов неважна. В графе 2 «Дата и номер первичного документа» раздела I книги доходов и расходов укажите реквизиты платежного документа 2015 г. на оплату этого имущества.

Аналогичные разъяснения относительно «переходного» учета нам дал специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Объект с первоначальной стоимостью от 40 до 100 тыс. руб. включительно, в отношении которого выполняются все нестоимостные условия отнесения к основным средствамп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, оплаченный применяющей УСН организацией и полученный ею в собственность в 2015 г., а введенный в эксплуатацию только в 2016 г., в целях применения УСН не относится к основным средствам. Его стоимость включается в материальные расходы в 2016 г. на 01.01.2016, то есть в I квартале”.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Вы применяете УСН с 01.01.2016, а в 2015 г. были на ОСН или ЕНВД

В этом случае вы вправе учесть в расходах по УСН стоимость оплаченных и уже эксплуатируемых по состоянию на 01.01.2016 ОС, недосписанную на том режиме, который вы применяли до перехода на упрощенку. Для этого нужно принять ОС к новому налоговому учету — в рамках УСН — и сформировать их новую стоимость, которую вы и будете списывать в «упрощенные» расходы. Определяется она по каждому ОС как цена его приобретения (сооружения, изготовления, создания) за вычетом суммы амортизации, начисленной до перехода на УСН в соответствии с требованиямип. 2.1 ст. 346.25 НК РФ:

• <если>в прошлом году вы были на ОСН — гл. 25 НК РФ;
• <если>на УСН вы пришли с вмененки и приобрели ОС в период ее применения — законодательства о бухучете.

Получившуюся в результате стоимость вы будете списывать в составе «упрощенных» расходов в течение срока, который зависит от СПИ объектаподп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

А что, если получившаяся остаточная стоимость попадает в промежуток от 40 до 100 тыс. руб.? Как материалы ее списать нельзя, поскольку имущество уже введено в эксплуатацию как ОСподп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Ее нужно списывать именно по названным правилам для «переходящих» на УСН основных средств. Ведь пересматривать квалификацию объектов ОС при переходе на УСН гл. 26.2 НК не разрешает.

Состав ОС, стоимость которых в 2016 г. должна уложиться в 100-миллионный лимит

Организации, у которых остаточная стоимость ОС превышает 100 млн руб., не вправе применять упрощенкуподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Начиная с квартала, в котором остаточная стоимость ОС превысит этот лимит, с УСН нужно уйти на общий налоговый режимп. 4 ст. 346.13 НК РФ. При этом:

• сама остаточная стоимость определяется по данным бухучета;
• нужно брать остаточную стоимость только тех ОС, которые в соответствии с «прибыльной» гл. 25 НК подлежат амортизации и являются амортизируемым имуществом. Остаточную стоимость остальных ОС нужно убрать из подсчета. Поэтому все новое имущество со стоимостью приобретения, сооружения, изготовления, создания от 40 до 100 тыс. руб., введенное в эксплуатацию в 2016 г. (дата оплаты тут уже не важна)п. 7 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ, хоть и числится как ОС в бухучете, в подсчет остаточной стоимости ОС в целях сравнения с лимитом не входит.

А нужно ли включать в этот подсчет старые объекты, которые вы начали использовать до 2016 г. и первоначальная стоимость которых превышает 40 тыс. руб. и при этом составляет до 100 тыс. руб.?

С одной стороны, гл. 25 НК предполагает включение объекта в состав амортизируемого имущества на дату ввода в эксплуатацию. То есть если правила гл. 25 НК применить к каждому из ваших нынешних ОС на момент ввода в эксплуатацию, то названные объекты следует признать амортизируемым имуществом и, следовательно, включить в подсчет.

С другой стороны, с лимитом сравнивают основные средства на текущий момент. А в 2016 г. подобные объекты в соответствии с той же гл. 25 НК уже к ОС не относятся. Поэтому их из расчета сравниваемой с лимитом суммы нужно исключить. С этим согласен и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“В 2016 г. на УСН не должна превышать 100 млн руб. совокупная остаточная стоимость всех основных средств налогоплательщика, имеющих первоначальную стоимость больше 100 тыс. руб., независимо от того, когда они были введены в эксплуатацию — до 1 января 2016 г. или послеподп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13, п. 1 ст. 256 НК РФ. Остаточная стоимость ОС, у которых первоначальная стоимость — 100 тыс. руб. и менее, независимо от даты ввода их в эксплуатацию в расчет сравниваемой с лимитом величины остаточной стоимости ОС не включается”.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

***

Еще один вопрос возникает при продаже в 2016 г. старого ОС, стоимость которого превышает 40 тыс. руб. и при этом составляет до 100 тыс. руб. включительно, то есть имущества, стоимость которого вы до 2016 г. начали списывать в составе «упрощенных» расходов на основные средства. На момент продажи оно уже не удовлетворяет определению ОС. Можно ли на этом основании не пересчитывать налоговые базы прошлых периодов, если с конца квартала, в котором вы начали списывать стоимость этого имущества в расходы, прошло меньше 3 лет (меньше 10 лет, если СПИ превышает 15 лет)?

Нет, пересчитать налоговые базы вы все равно обязанып. 3 ст. 346.16 НК РФ, равно как и включить в расходы 2016 г. сумму рассчитанной по «прибыльным» правилам амортизации за период с начала года и до момента продажи объекта. Ведь в этом случае важна квалификация объекта как ОС на дату начала списания его стоимости в «упрощенные» расходы, то есть по старому стоимостному критерию.