Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 марта 2022 г.
Содержание журнала № 7 за 2022 г.
Аренда жилья и другие расходы при переезде сотрудника: что с налогами
Расходы на переезд и обустройство
При переезде работника по предварительной договоренности с работодателем в другой город или регион работодатель возмещает ему расходы, так называемые подъемныест. 169 ТК РФ:
•на переезд работника и членов его семьи и провоз имущества;
•на обустройство на новом месте жительства.
Коммерческие организации сами определяют порядок и размеры возмещения таких расходов и прописывают это в коллективном договоре, локальном нормативном акте либо в допсоглашениях к трудовым договорам с работниками.
В пределах сумм, закрепленных в этих документах, подъемные не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (включая взносы на травматизм). Эти выплаты учитываются в составе прочих расходов по налогу на прибыльп. 1 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422, подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 30.11.2020 № 03-04-06/104194, от 01.04.2020 № 03-03-06/1/25840.
Такие затраты могут быть учтены в расходах и при «доходно-расходной» упрощенкеПисьмо Минфина от 30.08.2019 № 03-11-11/66828 (п. 1).
Раньше Минфин считал, что все это не касается новых работников. Аргументы такие: положения ст. 169 ТК РФ применяются лишь в случае, когда работник по согласованию с работодателем переезжает с одного места работы, в котором он выполнял свои трудовые обязанности, на другое место работы у этого же работодателя. То есть на момент переезда на работу в другую местность человек должен состоять в трудовых отношениях с тем же работодателем, у которого он работал до переезда. Возмещение работодателем расходов нового работника на переезд к указанному в трудовом договоре месту работы под действие ст. 169 ТК РФ не подпадает. И поэтому такие выплаты облагаются НДФЛ и взносами в общем порядкеПисьмо Минфина от 30.06.2014 № 03-04-06/31385.
На самом деле из норм ст. 169 ТК РФ это вовсе не следует. Более того, такой подход необоснованно ограничивает ее применение. Ведь в тексте статьи не делается никаких исключений для новых сотрудников, переезжающих именно из-за смены места работы.
Поэтому в судебной практике компенсации новым работникам, приглашенным из других регионов, не отделяются от компенсаций сотрудникам, переезжающим в другую местность вместе с работодателем. То есть не имеет значения, прописал ли работодатель такую гарантию в допсоглашении к трудовому договору с действующим работником или во вновь заключаемом трудовом договоре с новым сотрудникомсм., например, Постановления 9 ААС от 15.07.2021 № 09АП-31688/2021, 2 ААС от 07.09.2016 № 02АП-6576/2016. Похоже, с этим теперь согласны и в Минфине. Во всяком случае, в недавних разъяснениях Минфин вроде как готов считать подъемными деньги, которые выплачены вновь принимаемому сотруднику, приглашенному на работу из другого региона или города, но при условии, что расходы на переезд и обустройство подтверждены документами.
