Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 мая 2016 г.

Когда инспекция действительно уже не может взыскать недоимку

Некоторые думают, что если со дня образования недоимки прошло 3 года и более, то это уже свидетельствует о безусловной утрате налоговиками возможности ее взыскать. Это заблуждениесм., например, Постановления 13 ААС от 16.10.2015 № 13АП-21453/2015; 1 ААС от 31.01.2014 № А79-6962/2013, навеянное, видимо, тем фактом, что срок исковой давности по налоговым правонарушениям составляет 3 годап. 1 ст. 113 НК РФ.

Согласно позиции ВАС инспекция утрачивает возможность принудительного взыскания, только если онап. 9 Постановления № 57; Решение АС Свердловской области от 29.01.2015 № А60-57413/2014:

• в установленные сроки не приняла меры по бесспорному (внесудебному) взысканию недоимки;
• пропустила срок для обращения в суд с иском о ее взыскании (при этом нет уважительных причин для восстановления срока судом).

Как видим, взыскание бывает двух видов: внесудебное (без обращения в суд) и судебное. При этом внесудебное взыскание — это длящийся процесс, состоящий из нескольких взаимосвязанных последовательных этаповПостановления Президиума ВАС от 29.11.2011 № 7551/11, от 29.03.2005 № 13592/04; 5 ААС от 17.08.2015 № 05АП-6618/2015. Обращаем особое внимание, что отсутствие любого из этих этапов нарушает установленный внесудебный порядок взыскания.

Судебное взыскание имеет место, если инспекция пропустила срок на принятие решения о взыскании недоимки:

• <или>за счет денег на банковских счетах налогоплательщика;
• <или>за счет имущества налогоплательщика.

В первом случае на обращение в суд у налоговиков есть 6 месяцев со дня истечения срока, установленного для добровольного исполнения требования об уплате налогап. 3 ст. 46 НК РФ, а во втором — 2 годап. 1 ст. 47 НК РФ. Причем эти сроки, пропущенные налоговым органом, могут быть восстановлены судом, если он сочтет причины пропуска срока уважительнымич. 1, 2 ст. 117 АПК РФ; п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ.

Получается, что порядок взыскания налоговой задолженности четко регламентирован и ограничен определенными сроками, по истечении которых налоговики утрачивают право на принудительное взыскание как в бесспорном, так и в судебном порядкеПостановление 7 ААС от 22.04.2014 № А03-22374/2013. И это право они могут утратить как в период трехлетнего срока давности, так и за его пределами.

Например, предельный срок взыскания неуплаченного налога за счет безналичных денег включает в себя: 3 месяца на направление требования + 8 рабочих дней (по общему правилу) на его исполнение + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пеней. То есть около 10 месяцев. Если налоговики в него не уложатся, в частности не успеют выставить требование либо в положенный срок не обратятся в суд, то все, поезд ушелПостановление АС УО от 26.05.2015 № Ф09-2429/15. И вы имеете полное право инициировать признание недоимки безнадежной ко взысканию.

А вот если инспекция строго соблюдала и последовательность этапов, и сроки взыскания и при этом исполнительное производство еще не окончено, то нельзя признать утраченной возможность взыскания недоимки, даже если она образовалась больше 3 лет назадПостановление 18 ААС от 06.10.2015 № 18АП-11014/2015. Яркий тому пример — когда в рамках выездной проверки, проводимой за 3 года, налоговики обнаруживают, что какой-то налог 2 года назад не был исчислен и уплачен, и начинают процедуру его взыскания.

С чем идти в суд

Итак, вы уверены, что все сроки на взыскание вашей задолженности ИФНС пропустила. Тогда начинайте готовиться к походу в суд. Вам нужно подтвердить факт наличия безнадежной недоимки. Для этого рекомендуем запастись двумя документами:

• актом сверкиформа утверждена Приказом ФНС от 20.08.2007 № ММ-3-25/494@ с вашей ИФНС. Очевидно, что для этого вам придется эту самую сверку пройти. Напомним, что ограничение периода, за который можно свериться, нигде не установлено. То есть когда вы будете писать в инспекцию запрос на сверку, можете указать, в частности, период, превышающий 3 года;
• справкой о состоянии ваших расчетов по налогамутв. Приказом ФНС от 05.06.2015 № ММВ-7-17/227@. В ней содержатся данные ИФНС о сумме вашей задолженности (переплаты) по налогам, пеням и штрафам по состоянию на дату, которую вы укажете в запросеприложение № 8 к Административному регламенту, утв. Приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н о выдаче справки. ИФНС должна выдать справку в течение 5 рабочих дней с даты получения запросаподп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ.

Исковое требование, заявляемое в арбитражный суд вашего регионач. 1 ст. 34, ч. 2 ст. 189 АПК РФ; п. 9 Постановления № 57, должно звучать так: «...о признании сумм, отраженных в справке № ___ и в акте совместной сверки расчетов № ___ по состоянию на такую-то дату безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной». Госпошлина за рассмотрение такого иска сейчас составляет 6000 руб.подп. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ; п. 9 Постановления № 57

Арбитражный суд должен рассмотреть ваше дело в течение 3 месяцев со дня поступления к нему искач. 1 ст. 152 АПК РФ. Если он сочтет, что правда на вашей стороне, то в судебном акте (неважно, в резолютивной части или в мотивировочнойп. 9 Постановления № 57) будут фигурировать формулировки наподобие следующих:

• <или>«...инспекцией утрачено право на взыскание... задолженности в сумме... в связи с пропуском срока на взыскание данной задолженности как в судебном, так и во внесудебном порядке, что является основанием для признания названной задолженности безнадежной ко взысканию и обязанности по ее уплате прекращенной»Решение АС Красноярского края от 23.03.2015 № А33-16067/2014;
• <или>«...учитывая, что налоговым органом исчерпаны все... способы взыскания недоимки, суд приходит к выводу об утрате возможности взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам...»Решение АС Республики Татарстан от 30.09.2015 № А65-16491/2015;
• <или>«...признать безнадежной ко взысканию задолженность... по следующим налогам и пеням...»Постановление 17 ААС от 28.12.2015 № 17АП-16091/2015-АК.

Что надо сделать для списания безнадежной недоимки

Получив копию решения суда с нужной формулировкой и дождавшись его вступления в силу — 1 месяц со дня принятия, вам нужно заверить решение в суде гербовой печатьюч. 1 ст. 177, ч. 1 ст. 180 АПК РФ; п. 2.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ (далее — Порядок); подп. «а» п. 4 Перечня, утв. Приказом ФНС от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@. Затем — отнести его в свою ИФНС вместе с сопроводительным письмом, в котором надо указать, что вы представляете этот судебный акт для принятия инспекцией решения о признании задолженности безнадежной и ее списании. Другой вариант — копию решения суда и сопроводительное письмо отправить по почте ценным письмом с описью вложения и с уведомлением о вручении.

В течение 6 рабочих дней после получения от вас этих документов инспекция должна вынести указанное решениепп. 4, 5 Порядка; приложение № 1 к Порядку и в тот же день списать долг с вашей карточки лицевого счета. В свою очередь, вы должны отразить списание задолженности в бухгалтерском и налоговом учете на дату вынесения этого решенияп. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ; п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Налоговый и бухгалтерский учет списанной задолженности

В бухучете сумма списанной кредиторской задолженности по налогам, штрафам и пеням — это прочий доход организациипп. 7, 10.4, 16 ПБУ 9/99. А вот в налоговом учете все зависит от вида налога.

Если списываются недоимки по налогам, которые ранее в начисленных суммах были учтены как прочие расходыподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (в частности, это земельный и транспортный налоги, налог на имущество, ЕСН), то теперь их из расходов надо исключитьп. 33 ст. 270 НК РФ и отразить в составе внереализационных доходов в том периоде, в котором задолженность по налогам списывается как безнадежная. При этом не нужно подавать уточненки по налогу на прибыль за периоды, в которых списываемые налоги были учтены в расходах.

Списанная безнадежная кредиторская задолженность по другим налогам, пеням и штрафам относится к доходам, не учитываемым для целей налогообложения прибылиподп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 10.06.2011 № 03-03-10/52. То есть списанные как безнадежные суммы недоимок по налогу на прибыль, НДС, налогу при УСН, ЕСХН, НДФЛ, налогу на игорный бизнес, а также суммы штрафов и пеней по всем налогам не нужно включать в доходы.

Поскольку в бухучете при списании недоимок по налогам, которые не учитывались в расходах (по прибыли, НДС и др.), а также задолженностей по штрафам и пеням возникает доход, а в налоговом учете такого дохода нет, в бухучете нужно показать постоянный налоговый активпп. 4, 7 ПБУ 18/02.

***

Кстати, задолженность по страховым взносам также можно списать как безнадежную на основании соответствующего решения суда, констатирующего, что орган ПФР или ФСС утратил возможность ее взысканияподп. «г» п. 1 Постановления Правительства от 17.10.2009 № 820; ч. 1 ст. 23 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. И алгоритм действий при этом будет схожим с описанным выше.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
  Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое
  Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться
• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться
• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

  Получить демодоступ