Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 мая 2016 г.
Содержание журнала № 10 за 2016 г.Избавляемся от «лохматой» налоговой задолженности
Наличие у организации или ИП зависших долгов по налогам, в том числе по тем, которых уже и не существует в природе (например, ЕСН), может довольно долго никак не отражаться на текущей деятельности. Однако эти долги неприятно напомнят о себе, если вы соберетесь, к примеру, взять кредит в банке, участвовать в госзакупка
Ведь во всех этих случаях требуется подтвердить, что вы абсолютно чисты перед бюджетом. Документом, подтверждающим сей факт, является справка из вашей ИФНС об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, проценто
А если за вами числится какая-либо древняя задолженность, по которой давно истек срок принудительного взыскания, в справке все равно будет указано: «имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней, штрафо
Для действующих компаний и ИП, не желающих самостоятельно погасить зависший долг, есть только один выход — обратиться в
Посмотрим, что для этого надо сделать. Но прежде разберемся с одним важным моментом.
Когда инспекция действительно уже не может взыскать недоимку
Некоторые думают, что если со дня образования недоимки прошло 3 года и более, то это уже свидетельствует о безусловной утрате налоговиками возможности ее взыскать. Это заблуждени
Согласно позиции ВАС инспекция утрачивает возможность принудительного взыскания, только если
- в установленные сроки не приняла меры по бесспорному (внесудебному) взысканию недоимки;
- пропустила срок для обращения в суд с иском о ее взыскании (при этом нет уважительных причин для восстановления срока судом).
Как видим, взыскание бывает двух видов: внесудебное (без обращения в суд) и судебное. При этом внесудебное взыскание — это длящийся процесс, состоящий из нескольких взаимосвязанных последовательных этапо
Этап внесудебного взыскания | Предельный срок на его реализацию | С какого момента срок исчисляется |
1. Выставление требования об уплате налогов, пеней, штрафо | Требование направляетс
|
|
| Со дня вступления в | |
Если инспекция пропустит срок для направления требования об уплате недоимки, то все последующие сроки от этого не удлинятся. Они считаются так, как если бы ИФНС направила требование в последний день отведенного срок | ||
2. Вынесение решения о безакцептном списании недоимки за счет средств на банковских счетах (если требование не исполнено в срок) | Решение ИФНС выносит в течение 2 месяце | С момента, когда истек срок на добровольное исполнение требовани Напомним, что заплатить суммы, указанные в требовании, нужн
|
3. Принятие решения о взыскании недоимки за счет имущества, включая наличные деньги (если на счетах налогоплательщика не хватает средств либо у ИФНС нет информации о счета | Решение принимается в течение | |
На основании решения о взыскании недоимки за счет имущества ИФНС направляет судебным приставам постановление о взыскании налога, и уже они начинают заниматься взысканием. В частности, они могут наложить арест на имущество и затем его принудительно изъять и реализоват Если у должника нет имущества, которое можно взыскать, и все меры по его поиску оказались безрезультатными, судебный пристав возвращает ИФНС ее постановлени |
Судебное взыскание имеет место, если инспекция пропустила срок на принятие решения о взыскании недоимки:
- <или>за счет денег на банковских счетах налогоплательщика;
- <или>за счет имущества налогоплательщика.
В первом случае на обращение в суд у налоговиков есть 6 месяцев со дня истечения срока, установленного для добровольного исполнения требования об уплате налог
Получается, что порядок взыскания налоговой задолженности четко регламентирован и ограничен определенными сроками, по истечении которых налоговики утрачивают право на принудительное взыскание как в бесспорном, так и в судебном порядк
Например, предельный срок взыскания неуплаченного налога за счет безналичных денег включает в себя: 3 месяца на направление требования + 8 рабочих дней (по общему правилу) на его исполнение + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пеней. То есть около 10 месяцев. Если налоговики в него не уложатся, в частности не успеют выставить требование либо в положенный срок не обратятся в суд, то все, поезд
А вот если инспекция строго соблюдала и последовательность этапов, и сроки взыскания и при этом исполнительное производство еще не окончено, то нельзя признать утраченной возможность взыскания недоимки, даже если она образовалась больше 3 лет наза
С чем идти в суд
Итак, вы уверены, что все сроки на взыскание вашей задолженности ИФНС пропустила. Тогда начинайте готовиться к походу в суд. Вам нужно подтвердить факт наличия безнадежной недоимки. Для этого рекомендуем запастись двумя документами:
- актом сверк
иформа утверждена Приказом ФНС от 20.08.2007 № ММ-3-25/494@ с вашей ИФНС. Очевидно, что для этого вам придется эту самую сверку пройти. Напомним, что ограничение периода, за который можно свериться, нигде не установлено. То есть когда вы будете писать в инспекцию запрос на сверку, можете указать, в частности, период, превышающий 3 года; - справкой о состоянии ваших расчетов по налога
мутв. Приказом ФНС от 05.06.2015 № ММВ-7-17/227@. В ней содержатся данные ИФНС о сумме вашей задолженности (переплаты) по налогам, пеням и штрафам по состоянию на дату, которую вы укажете в запросеприложение № 8 к Административному регламенту, утв. Приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н о выдаче справки. ИФНС должна выдать справку в течение 5 рабочих дней с даты получения запросаподп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ.
Исковое требование, заявляемое в арбитражный суд вашего регион
Некоторые организации просят суд признать незаконными действия ИФНС, выразившиеся в выдаче справки о состоянии расчетов по налогам без указания информации о невозможности взыскания задолженности, и обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов. И суды рассматривают подобные заявлени
Арбитражный суд должен рассмотреть ваше дело в течение 3 месяцев со дня поступления к нему
- <или>«...инспекцией утрачено право на взыскание... задолженности в сумме... в связи с пропуском срока на взыскание данной задолженности как в судебном, так и во внесудебном порядке, что является основанием для признания названной задолженности безнадежной ко взысканию и обязанности по ее уплате прекращенно
й»Решение АС Красноярского края от 23.03.2015 № А33-16067/2014; - <или>«...учитывая, что налоговым органом исчерпаны все... способы взыскания недоимки, суд приходит к выводу об утрате возможности взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафа
м...»Решение АС Республики Татарстан от 30.09.2015 № А65-16491/2015; - <или>«...признать безнадежной ко взысканию задолженность... по следующим налогам и пеня
м...»Постановление 17 ААС от 28.12.2015 № 17АП-16091/2015-АК.
Что надо сделать для списания безнадежной недоимки
Получив копию решения суда с нужной формулировкой и дождавшись его вступления в силу — 1 месяц со дня принятия, вам нужно заверить решение в суде гербовой печать
СОВЕТ
Нигде не сказано, что инспекция обязана вручить вам копию принятого ею решения. Но если вы обратитесь в ИФНС с письменным заявлением о выдаче такой копии, то инспекция обязана будет вам ее выдат
В течение 6 рабочих дней после получения от вас этих документов инспекция должна вынести указанное решени
Налоговый и бухгалтерский учет списанной задолженности
В бухучете сумма списанной кредиторской задолженности по налогам, штрафам и пеням — это прочий доход организаци
Если списываются недоимки по налогам, которые ранее в начисленных суммах были учтены как прочие расход
Списанная безнадежная кредиторская задолженность по другим налогам, пеням и штрафам относится к доходам, не учитываемым для целей налогообложения прибыл
Поскольку в бухучете при списании недоимок по налогам, которые не учитывались в расходах (по прибыли, НДС и др.), а также задолженностей по штрафам и пеням возникает доход, а в налоговом учете такого дохода нет, в бухучете нужно показать постоянный налоговый акти
***
Кстати, задолженность по страховым взносам также можно списать как безнадежную на основании соответствующего решения суда, констатирующего, что орган ПФР или ФСС утратил возможность ее взыскани