Как не ошибиться в применении пониженной ставки УСН

Размеры ставок и критерии применения

Субъекты РФ вправе устанавливать пониженные ставки «упрощенного» налога для разных категорий налогоплательщиковпп. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ.

В регионах к снижению ставки в качестве налоговой преференции из-за эпидемии коронавируса местные власти подошли по-разному. В одних субъектах ставки снизили до минимального значения (при объекте «доходы» до 1%, при объекте «доходы минус расходы» до 5%), в других — всего на несколько процентов, а в третьих — не снизили вовсе. Одни регионы снизили ставки для всех видов деятельности, другие — только для наиболее пострадавших от пандемии.

Например, в Тюменской области для всех упрощенцев с объектом «доходы» ставка налога на 2020 г. снижена до 1%. До этого такая ставка в регионе действовала только для организаций, ведущих деятельность в сфере информтехнологийст. 1 Закона Тюменской области от 31.03.2015 № 21.

В Пермском крае власти снизили ставки УСН до минимальных значений для тех налогоплательщиков, чей основной вид деятельности (по данным ЕГРЮЛ и ЕГРИП на 1 января 2020 г.) указан в ст. 1.1 регионального Законаст. 1.1 Закона Пермского края от 01.04.2015 № 466-ПК (далее — Закон № 466-ПК). Список по сравнению с доапрельским значительно расширился.

В Приморском крае минимальными налоговыми ставками могут воспользоваться организации и предприниматели, которые занимаются видами деятельности с перечисленными в региональном Законе кодами ОКВЭДподп. 2, 3, 4 ч. 1 ст. 1 Закона Приморского края от 13.12.2018 № 414-КЗ (далее — Закон № 414-КЗ). Упрощенцы с объектом «доходы», виды деятельности которых не указаны в приведенном перечне, вправе применить ставку 3%подп. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 414-КЗ. При этом доля доходов тех видов деятельности, по которым установлены пониженные налоговые ставки, в общем объеме доходов за прошлый год должна быть не менее 70%ч. 3 ст. 1 Закона № 414-КЗ.

Что учесть для правильного применения сниженной ставки

Чтобы правильно воспользоваться пониженной ставкой по налогу при УСН, при изучении законодательного акта своего региона надо обратить внимание на следующие условия:

•во-первых, какие виды деятельности признаны «льготными». Перечень «льготных» видов деятельности может быть приведен в самом законе, а может быть установлен отдельно в приложении, как, например, в Калужской областист. 1 Закона Калужской области от 18.12.2008 № 501-ОЗ; приложение к Постановлению Правительства Калужской области от 13.04.2020 № 299;

•во-вторых, каким образом определяются «льготные» виды деятельности — по кодам ОКВЭД, как в Пермском крае и Ленинградской области, или с учетом еще и фактического объема доходов по этой деятельности в общем объеме доходов, как в Приморском краест. 1.1 Закона № 466-ПК; ст. 1-2 Областного закона Ленинградской области от 12.10.2009 № 78-оз; ч. 3 ст. 1 Закона № 414-КЗ;

•в-третьих, должен ли код «льготного» вида деятельности быть указан в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в качестве основного (как в Санкт-Петербурге и Пермском крае) или достаточно, чтобы он был указан там в принципе (как в Приморском крае и в Ленинградской области)ст. 1.1 Закона № 466-ПК; ст. 1-2 Закона Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185-36 (далее — Закон № 185-36); ст. 1-2 Областного закона Ленинградской области от 12.10.2009 № 78-оз; ч. 3 ст. 1 Закона № 414-КЗ;

•в-четвертых, установлена ли дата, на которую код «льготного» вида деятельности должен быть указан в ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Так, например, в г. Санкт-Петербург — на 1 марта 2020 г., а в Пермском крае — на 1 января 2020 г.ст. 1-2 Закона № 185-36; ст. 1.1 Закона № 466-ПК;

•в-пятых, не ввел ли регион дополнительных критериев для применения пониженной ставки «упрощенного» налога. Например, в Санкт-Петербурге один из таких критериев — это размер среднемесячной зарплаты работников организации (предпринимателя) за 2020 г. Он не должен быть меньше размера минимального заработка, действующего в Санкт-Петербурге в 2020 г. А в Кемеровской области (Кузбассе) — непривлечение налогоплательщика с 16.03.2020 по 31.12.2020 к административной ответственности за несоблюдение ограничений из-за распространения COVID-19ст. 1-2 Закона № 185-36; пп. 3, 4 ст. 11-13 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.95 № 81-11; ст. 3 Закона Кемеровской области — Кузбасса от 09.04.2020 № 44-ОЗ.

Сложности при применении пониженной налоговой ставки

На практике у многих организаций (предпринимателей) коды ОКВЭД в госреестрах достаточно часто не совпадают с фактическими видами деятельности. Причины могут быть разные, например коды изначально указаны неверно или впоследствии вид деятельности поменялся, а код уточнять в госреестре не стали. Так что сейчас самое время упрощенцам внести изменения в ЕГРЮЛ/ЕГРИП.

А как быть тем, кто фактически занимается пострадавшими от кризиса видами деятельности, а в госреестре на установленные местными властями даты (например, в Санкт-Петербурге — на 1 марта 2020 г., в Пермском крае — на 1 января 2020 г.) такие коды не указал? Этот вопрос мы задали специалисту Минфина. И получили такой ответ.

И это нам кажется справедливым. Но чтобы при представлении налоговой декларации неприятностей у упрощенца все же не возникло, лучше позаботиться о внесении кода в госреестр и запастись документами, подтверждающими ведение пострадавшей от эпидемии деятельности. А там, может быть, и ситуация изменится — до конца года местные власти отменят условие о привязке факта наличия кодов ОКВЭД по пострадавшим видам деятельности к конкретным датам, откажутся от детализации кодов вообще или же существенно расширят существующий список.

А могут ли в таком случае применять пониженную ставку «упрощенного» налога те организации (предприниматели), которые фактически не ведут «льготную» деятельность, а формальные признаки для ее применения соблюдены — указанный в региональном списке пострадавших от COVID-19 видов деятельности код ОКВЭД на установленную местными властями дату в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) присутствует? Мы спросили об этом специалиста Минфина. Вот что он нам ответил.

Получается, что и тем упрощенцам, которые пострадавшую от эпидемии деятельность не ведут, но «льготный» код в госреестре имеют, и тем, кто ведет «льготную» деятельность, но нужные коды ОКВЭД у них в госреестре на установленную дату отсутствуют, при применении пониженной ставки налога придется объясняться с проверяющими, а возможно, и отстаивать свою позицию в суде.

* * *

ФНС подготовила проект изменений к форме декларации по УСН. В ней может появиться новая строка «Код налоговой льготы». Это поле нужно, чтобы отразить информацию об основаниях применения льготы. В декларацию надо будет вносить код льготы и норму закона субъекта РФ, которой установлена пониженная ставка налога. Например, код 3462010 — пониженная ставка в пределах от 1% до 6% для упрощенцев с объектом «доходы», код 3462020 — пониженная ставка в пределах от 5% до 15% для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы»проект Приказа ФНС «О внесении изменений в приложения к Приказу ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@».