Ожидаемый «слет» с УСН: к чему быть готовым

Почему можно утратить право на применение УСН

Самые распространенные причины «слета» с УСН — это превышение предельных значений по доходам и средней численности работников. Реже — превышение лимита остаточной стоимости ОС.

Не забывайте: новые лимиты для упрощенцев, незначительно превысивших базовые ограничения (130 человек по средней численности и 200 млн руб. по доходам), с уплатой в переходном периоде налога при УСН по повышенным ставкам будут действовать только со следующего годаподп. «б» п. 4 ст. 1, п. 2 ст. 3 Закона от 31.07.2020 № 266-ФЗ. В этом году лимиты по численности работников и доходам для упрощенцев прежние — 100 человек и 150 млн руб. соответственнопп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ.

Напомним, что «бухгалтерская» остаточная стоимость ОС у упрощенца не должна превышать 150 млн руб. И хотя у предпринимателей объекты ОС такой стоимости скорее исключение, чем правило, их это требование касается тожеПисьма Минфина от 30.01.2019 № 03-11-11/5277; ФНС от 19.10.2018 № СД-3-3/7457@; п. 6 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018. Причем для целей соблюдения ограничения ИП, как и организации, должны определять остаточную стоимость ОС по правилам бухучетаПисьма Минфина от 30.01.2019 № 03-11-11/5277, от 21.10.2010 № 03-11-11/279. Проверяйте выполнение этого ограничения каждый квартал и перед сделками по приобретению дорогостоящих ОС.

Когда начинать выставлять счета-фактуры с НДС

При несоблюдении ограничений упрощенец утрачивает право на применение спецрежима с начала того квартала, в котором допущено нарушениеп. 4 ст. 346.13 НК РФ. Если, скажем, в ноябре доходы компании превысили 150 млн руб., то с 01.10.2020 она становится плательщиком НДС. Налог нужно начислить, если начиная с этой датып. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 24.05.2018 № 03-07-11/35126:

•был получен аванс в счет предстоящей поставки. НДС с аванса можно будет принять к вычету при отгрузке товаровп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ;

•были отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги). Налог необходимо начислить, даже если аванс по этой поставке получен до 01.10.2020.

По оплате за товары (работы, услуги), которые были отгружены в сентябре и ранее, начислять НДС не нужно. Не нужно включать в базу по НДС и авансы, полученные ранее 01.10.2020Письма Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265 (п. 3), от 02.04.2015 № 03-07-11/18572, от 02.03.2015 № 03-07-11/10711.

До момента, пока компания не нарушила условия применения УСН, она не является плательщиком НДС. Значит, у нее нет оснований для составления счета-фактуры и предъявления налога покупателюп. 3 ст. 169, п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Став плательщиком НДС, организация должна выставлять счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг)п. 3 ст. 168 НК РФ.

Но если вы точно знаете, что в конце года потеряете право на упрощенку, тогда можете выставлять счета-фактуры с НДС уже с 1 октября. Ведь запрета для упрощенцев на выставление счетов-фактур с НДС в НК нет. В таком случае цену договоров, которые будут исполняться в IV квартале, нужно определять с учетом НДС.

После перехода на общий режим НДС по товарам, приобретенным на упрощенке, но не использованным в период применения УСН, вы сможете принять к вычету. Но только в том случае, если применялась УСН с объектом «доходы минус расходы»Письма Минфина от 07.04.2020 № 03-07-11/27295; ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@.

Кстати, покупатель сможет принять НДС к вычету на основании выставленных вами счетов-фактур с выделенной суммой налога, даже если что-то пойдет не так и вы в итоге останетесь на упрощенке. Во всяком случае, Минфин, учитывая позицию КС, допускает возможность предъявления к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным упрощенцамиПисьмо Минфина от 23.01.2020 № 24-01-08/3874.

А как быть, если после отгрузки товаров или подписания акта выполненных работ прошло больше 5 календарных дней, а до дня «слета» с УСН счета-фактуры все-таки не выставлялись? Можно ли выставить счет-фактуру позже этого срока? Да, можно. Это нарушение, но за него вас никак не накажут. И у покупателя также не будет никаких проблем с принятием к вычету НДС по такому счету-фактуреПисьмо Минфина от 14.03.2019 № 03-07-11/16556.

Если в договоре цена товаров прописана без НДС, постарайтесь согласовать с покупателем увеличение цены на сумму налога. Если же сделать это невозможно (покупатель не согласился на увеличение цены или сделка уже закрыта), не надо начислять НДС по ставке 20% или 10% сверх цены договора. Ведь это будет означать, что налог вы заплатите из собственных денег, в то время как по общему правилу НДС за счет продавца уплачиваться не должен.

Посчитайте НДС так, как если бы налог изначально предъявлялся к уплате контрагентам в рамках цены, установленной договором. Просто выделите налог из цены договора по расчетной ставке 20/120 или 10/110. Правомерность этого подхода не так давно в очередной раз подтвердили судьи ВСп. 7 Обзора правовых позиций КС и ВС, направленного Письмом ФНС от 27.01.2020 № СА-4-7/1129@; Определения ВС от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085, от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744.

Обратите внимание: в недавних разъяснениях Минфин неожиданно сказал, что все случаи применения расчетной ставки прописаны в НК. И при реализации товаров (работ, услуг) расчетная ставка не применяется. Значит, при «слете» с упрощенки НДС по сделкам, состоявшимся с начала квартала «слета», надо начислить в общем порядке. То есть, если не удалось договориться с покупателем об увеличении цены договора на сумму налога, все равно нужно начислить налог сверх цены и уплатить его из собственных денегПисьмо Минфина от 03.03.2020 № 03-07-11/15710. Трудно сказать, что подвигло Минфин озвучить позицию, которая противоречит и экономической сущности НДС (взимание налога по общему правилу с покупателя, а не с продавца), и сложившемуся на уровне высшей судебной инстанции подходу.

Что делать с недоучтенными ОС

Если плательщик приобрел ОС еще на общем режиме, потом перешел на упрощенку, а потом снова вернулся на ОСН, при этом остаточная стоимость такого объекта ОС не была учтена полностью в «упрощенных» расходах, то остаток можно без проблем «досписать» на ОСН. Это прямо предусмотрено НКп. 3 ст. 346.25 НК РФ.

В таком случае остаточная стоимость ОС на дату перехода на ОСН определяется как его остаточная стоимость (по данным налогового учета) на дату перехода на УСН, уменьшенная на сумму расходов, которую плательщик учел во время работы на упрощенке. Упрощенцы с объектом «доходы» определяют остаточную стоимость таких ОС в том же порядке. То есть на дату возвращения к общему режиму рассчитывают остаточную стоимость недоучтенного объекта ОС так, как если бы уменьшали ее во время работы на УСНп. 3 ст. 346.25 НК РФ.

А как быть, если ОС приобретено во время работы на упрощенке? У плательщика с объектом «доходы минус расходы», который переходит с УСН на ОСН добровольно с начала календарного года, такой вопрос не возникает, поскольку стоимость ОС он полностью учтет в расходах по УСН в течение года приобретения ОС. То есть несписанного остатка на 31 декабря года, предшествующего году перехода на общий режим, у него быть не должно, остаточная стоимость ОС на 1 января будет равна нулюподп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо ФНС от 09.01.2018 № СД-4-3/6 (п. 1.1).

Если же компания слетела с упрощенки в течение календарного года, то в «упрощенные» расходы получится включить только часть стоимости ОС, приобретенного в том же году. К примеру, если компания утратила право на применение УСН с 01.10.2020, то 1/4 первоначальной стоимости ОС, приобретенного в начале 2020 г., останется неучтеннойп. 3 ст. 346.16 НК РФ. Эту часть можно списать на ОСН через амортизацию исходя из оставшегося срока полезного использованияПисьмо Минфина от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34.

Такой порядок определения остаточной стоимости ОС, приобретенного на УСН, на дату вынужденного перехода на общий режим могут применять и упрощенцы с объектом «доходы». Хотя долгое время и Минфин, и налоговики отказывали им в этом праве и суды нередко с ними соглашались. Логика стандартная: при смене объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы» затраты, относящиеся к периодам, когда применялся объект «доходы», не учитываютсяп. 4 ст. 346.17 НК РФ. Значит, и на дату перехода «доходного» упрощенца на ОСН никакая остаточная стоимость ОС не определяетсяПисьмо Минфина от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180; Постановления АС ЗСО от 20.06.2018 № Ф04-1759/2018; АС ПО от 17.10.2017 № Ф06-25330/2017; АС СЗО от 09.03.2017 № Ф07-965/2017.

Но, к счастью, после того как ВС высказался в пользу упрощенцев, переходящих на ОСН с «доходной» УСН, изменилась и позиция МинфинаПисьмо Минфина от 14.06.2019 № 03-04-05/43643; п. 15 Обзора, утв. Президиумом ВC 04.07.2018 (направлен Письмом ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643).

* * *

Если после перехода на ОСН компания вернула покупателю аванс, полученный еще во время работы на упрощенке, то, по мнению Минфина, включить эту сумму в «прибыльные» расходы нельзя. И оснований для корректировки налоговой базы по УСН также нетПисьма Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265 (п. 2), от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33. Поэтому во избежание спора с налоговой лучше постараться вернуть неотработанный аванс до перехода на ОСН. Но если компания ушла с УСН вынужденно, можно и не успеть это сделать. Тогда стоит попытаться отстоять право на учет возвращенного аванса в расходах по налогу на прибыль. Шансы на положительный вердикт суда естьПостановление АС ВСО от 15.05.2018 № Ф02-1883/2018.