Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 марта 2014 г.

Содержание журнала № 6 за 2014 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Налог при «доходной» УСНО = 0

Как ИП заполнить декларацию, если взносы больше налога за год

Предприниматели на «доходной» упрощенке, работающие без наемных работников, могут уменьшать авансовый платеж и налог при УСНО на всю сумму уплаченных за себя страховых взносовп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. И если авансовые платежи и налог при УСНО меньше суммы страховых взносов, то в бюджет ничего платить не нужно.

Казалось бы, в этом случае никаких проблем с заполнением декларации по УСНО за 2013 г. возникать не должно. Предпринимателю нужно лишь:

  • всю уплаченную сумму взносов (35 664,66 руб.) отразить по строке 280 раздела 2 декларации;
  • указать нули как в строках 030, 040, 050 раздела 1, где отражаются суммы авансовых платежей, исчисленные к уплате за I квартал, полугодие, 9 месяцев, так и в строке 060 раздела 1, где отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за год.

Посмотрим, действительно ли можно так сделать.

Авансового платежа к уплате нет, а в декларации он есть!

Как мы уже сказали, если страховые взносы уплачивались в течение года, а не только в IV квартале, то на них можно уменьшить авансовый платеж за I квартал, полугодие и 9 месяцев.

В прошлом году ФНС разъяснила, что упрощенцы с объектом «доходы» обязаны указывать в декларации именно исчисленные авансовые платежи, а не подлежащие уплатеПисьмо ФНС от 22.05.2013 № ЕД-3-3/1807; пп. 4.4, 4.5, 4.6 Порядка заполнения, утв. Приказом Минфина от 22.06.2009 № 58н (далее — Порядок заполнения). А как следует из НК, по итогам каждого отчетного периода авансовый платеж исчисляется исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев соответственноп. 3 ст. 346.21 НК РФ. То есть в декларации надо указать авансовый платеж, рассчитанный по формуле: доход х 6%.

И этот исчисленный авансовый платеж нельзя уменьшать на уплаченную в отчетном периоде сумму страховых взносов. Так что и указывать нули по строкам 030, 040, 050 раздела 1 нельзя.

Как следует из Порядка заполнения декларации по УСНО, на страховые взносы можно уменьшить только сумму исчисленного за год налога. Это отражается по строке 060 раздела 1 декларации по УСНОп. 4.7 Порядка заполнения.

В декларации сумма взносов не может быть больше исчисленного налога

Сумму уплаченных в 2013 г. взносов ИП должен отразить по строке 280 раздела 2 декларации. При этом алгоритм заполнения декларации такой, что исчисленный за год налог уменьшаетсяпп. 4.7, 4.8 Порядка заполнения:

  • на уплаченную в этом году сумму страховых взносов;
  • на исчисленную за 9 месяцев сумму авансового платежа.

Так что если сумма страховых взносов равна исчисленному налогу, то по итогам года налог платить не надо. А исчисленная за 9 месяцев сумма авансовых платежей отражается к уменьшению.

Однако если уплаченные взносы превышают налог, то по строке 280 раздела 2 декларации следует отразить сумму страховых взносов лишь в сумме исчисленного налога. Такое разъяснение давали питерские налоговики. И логика в этом, безусловно, есть. Как они пояснили, если по строке 280 упрощенец заявит сумму страховых взносов, которая больше суммы исчисленного налога, то это приведет к «необоснованному увеличению сальдового расчета с бюджетом в пользу налогоплательщика». А это «неправомерно, поскольку у данного налогоплательщика отсутствует налоговое обязательство, которое можно было бы уменьшить»Письмо УФНС по Санкт-Петербургу от 20.06.2013 № 05-10-08/23222@.

Для наглядности поясним все вышесказанное на примере.

Пример. Заполнение декларации по УСНО, когда в бюджет ничего платить не нужно

/ условие / Предприниматель уплачивал годовую сумму страховых взносов (35 664,66 руб.) равными долями каждый квартал в размере 8916,17 руб. (35 664,66 руб. / 4 квартала). Остальные показатели приведены в таблице.

Показатели (нарастающим итогом), руб. I квартал Полугодие 9 месяцев Год
Доход 100 000,00 200 000,00 300 000,00 500 000,00
Авансовый платеж (налог) исчисленный 6 000,00
(100 000 руб. х 6%)
12 000,00
(200 000 руб. х 6%)
18 000,00
(300 000 руб. х 6%)
30 000,00
(500 000 руб. х 6%)
Сумма страховых взносов уплаченная 8 916,17 17 832,34 26 748,51 35 664,66
Авансовый платеж (налог) к уплате 0
(6000 руб. – 8916,17 руб.)
0
(12 000 руб. – 17 832,34 руб.)
0
(18 000 руб. – 26 748,51 руб.)
0
(30 000 руб. – 35 664,66 руб.)

/ решение / Сначала заполняем раздел 2 декларации.

Раздел 2. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога

(в рублях)

Показатели Код строки Значения показателей
Ставка налога (%) 201

6

.

Сумма полученных доходов за налоговый период 210

5

0

0

0

0

0

...
Налоговая база для исчисления налога за налоговый период
для стр. 001 = «1»: равно стр. 210
для стр. 001 = «2»: стр. 210 – стр. 220 – стр. 230, если стр. 210 – стр. 220 – стр. 230 > 0
240

5

0

0

0

0

0

...
Сумма исчисленного налога за налоговый период
(стр. 240 х стр. 201 / 100)
260

3

0

0

0

0

...
Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов... уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога
для стр. 001 = «1»
280

3

0

0

0

0

Указывается уплаченная сумма взносов, но не более исчисленного налога (то есть не 35 664,66 руб., а 30 000 руб.)

Теперь заполняем раздел 1 декларации.

Раздел 1. Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика

(в рублях)

Показатели Код строки Значения показателей
Объект налогообложения
1 — доходы
2 — доходы, уменьшенные на величину расходов
001

1

...
Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за:
первый квартал 030

6

0

0

0

По строкам 030, 040, 050 указываем суммы исчисленных платежей, хотя реально ничего платить не нужно
полугодие 040

1

2

0

0

0

По строкам 030, 040, 050 указываем суммы исчисленных платежей, хотя реально ничего платить не нужно
девять месяцев 050

1

8

0

0

0

По строкам 030, 040, 050 указываем суммы исчисленных платежей, хотя реально ничего платить не нужно
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период
для стр. 001 = «1»: стр. 260 – стр. 280 – стр. 050, если стр. 260 – стр. 280 – стр. 050 ≥ 0
для стр. 001 = «2»: стр. 260 – стр. 050, если стр. 260 ≥ стр. 050 и стр. 260 ≥ стр. 270
060

Сумма налога к уменьшению за налоговый период
для стр. 001 = «1»: стр. 050 – (стр. 260 – стр. 280), если стр. 260 – стр. 280 – стр. 050 < 0
для стр. 001 = «2»: стр. 050 – стр. 260, если стр. 050 > стр. 260 и стр. 270 ≤ стр. 260 или стр. 050, если стр. 260 < стр. 270
070

1

8

0

0

0

Исчисленную за 9 месяцев сумму авансовых платежей выводим к уменьшению

А будут ли пени?

При том Порядке заполнения декларации, который действует сейчас, получается, что по итогам отчетных периодов упрощенец должен платить авансовые платежи:

  • 6 000 руб. — по сроку 25.04.2013;
  • 12 000 руб. — по сроку 25.07.2013;
  • 18 000 руб. — по сроку 25.10.2013.

Поскольку декларация по УСНО подается один раз в год, то ИФНС в карточке расчетов с бюджетом отразит:

  • начисление сумм авансовых платежей по срокам их уплаты;
  • уменьшение суммы налога в размере авансовых платежей на дату представления декларации.

А это означает, что предпринимателю, который не платил авансовые платежи, начислят пенип. 1 ст. 75, п. 7 ст. 346.21 НК РФ:

  • на сумму авансового платежа за I квартал — с 26.04.2013 по дату представления декларации;
  • на сумму авансового платежа за полугодие — с 26.07.2013 по дату представления декларации;
  • на сумму авансового платежа за 9 месяцев — с 26.10.2013 по дату представления декларации.

Однако, на наш взгляд, пени начисляться не должны. Судите сами. Пеня — это плата за несвоевременное исполнение обязательствап. 1 ст. 75 НК РФ. А в нашем случае обязательства по уплате авансового платежа просто не возникало. Предприниматель на вполне законных основаниях (прописанных в гл. 26.2 НК РФ) уменьшал исчисленный авансовый платеж на уплаченные страховые взносы. И в результате к уплате по итогам отчетных периодов у него получался ноль. Более того, и по итогам года тоже. В рассматриваемой ситуации ИФНС должна сторнировать авансовые платежи уже на последний день срока их уплаты. То есть пеней не должно быть вообще.

Как нам разъяснили в одной из территориальных инспекций, пени они сторнируют, но только сделают это на дату окончания камеральной проверки декларации по УСНО.

Если же вам все-таки начислят пени на авансовые платежи, то принесите в ИФНС платежки на уплату страховых взносов и заявление в произвольной форме о том, что пени начислены неправомерно, поскольку в бюджет вы ничего уплачивать не должны.

А может, все-таки показать в декларации нули?

Первый вопрос, который возникает при заполнении декларации в нашей ситуации: кому и зачем нужно показывать в декларации суммы, которые в принципе не должны быть уплачены в бюджет? Может, все-таки проставить нули? С этим вопросом мы обратились в Минфин.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Если предприниматель, применяющий УСНО с объектом «доходы», уплачивал страховые взносы поквартально и по итогам отчетных периодов эти взносы превышали суммы исчисленных авансовых платежей, то в бюджет он ничего уплачивать не должен. Поэтому по строкам 030, 040, 050 раздела 1, где отражаются суммы авансовых платежей, исчисленные к уплате за I квартал, полугодие, 9 месяцев, нужно указать нули.

Если и по итогам года сумма уплаченных страховых взносов будет превышать исчисленный налог при УСНО, то по строке 060 раздела 1 декларации также нужно указать ноль.

Действительно, логичнее отражать в декларации суммы авансовых платежей, которые подлежат уплате в бюджет, то есть за вычетом уплаченных страховых взносов. Тогда и вопрос с пенями не возникнет. Но имейте в виду, что налоговики могут с этим не согласиться, поскольку, по их мнению, это противоречит Порядку заполнения декларации по УСНО. Но даже если вы проставите в декларации нули вместо сумм исчисленных авансовых платежей, то штрафы вам не грозят. Ведь сумму налога вы не занизили. А ответственность за неправильное заполнение декларации НК не установлена.

***

Как видим, проблемы возникают только из-за того, что в декларации указываются не реально подлежащие уплате в бюджет авансовые платежи, а исчисленные. Так что пришло время менять Порядок заполнения декларации по УСНО. И налоговики об этом знают. На сайте ФНС уже размещен новый проект декларации и порядок ее заполнения. И все желающие могут принять участие в обсуждении проекта. Кстати, в нем как раз предусмотрено уменьшение авансовых платежей на уплаченные страховые взносы.


Добавить в «Нужное»

Комментарии (0)
Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2025 г.

2024 г.

№ 24
Доходы и расходы на УСН: какие, когда и как учесть, чем подтвердитьКак учесть новогодние расходы, не вызвав претензий у ИФНС
№ 23
«Гостиничная» ставка НДС 0% и пониженная 5% для упрощенцев несовместимыВалютная выручка, продажа/покупка валюты: как учесть при УСНДонастройка налоговой реформы для спецрежимников: как плюсы, так и минусыУправляющие компании на УСН + НДС-2025Шлифовка связки «УСН — НДС» и не только: поправки-2025
№ 22
УСН-2025: Методические рекомендации от налоговой службыУпрощенцы платят двойной налог при ВЭД?
№ 21
УСН-учет: 6 вопросов о «нужности» доходов и «можности» расходовКак упрощенцу оценить, какая ставка НДС выгодна в 2025 годуНовые УСН-лимиты с 2025 года: памятка для бухгалтераПравила подсчета доходов для сравнения с НДС-лимитами для упрощенцевРеализация акций на УСН: когда и как учесть доходы и расходы
№ 20
НДС у упрощенцев в 2025 году: первые вопросы
№ 19
Для ИП на УСН/ПСН продлили налоговые каникулыРасходы на УСН: какие учесть и как обосновать
№ 18
Как ИП на УСН + ПСН распределять страховые взносыКак на УСН учесть проценты при покупке ОС за счет заемных средствКак учесть плату за УСН-услуги, поступившую уже на ПСН
№ 17
Как пересчитать «упрощенный» налог при досрочной продаже ОС, купленного в рассрочкуПри покупке ККТ в новых регионах РФ можно применить вычетЧто ждет упрощенцев в 2025 году, помимо уплаты НДС
№ 16
НДС для упрощенцев с 2025 года
№ 15
НДС-последствия импортной недопоставкиТонкости учета субсидий у упрощенцев, у плательщиков ЕСХН и у ИП на ОСН
№ 14
«Доходно-расходная» упрощенка: отвечаем на ваши вопросыКак ИП учитывать доходы, полученные до и после патентаКак учесть бумажные и электронные издания, используемые в работеРасходы на сдачу отчетности по ТКС можно учесть в УСН-базе
№ 13
8 вопросов о рекламе в социальных сетяхВозмещение ущерба при ДТП служебного автомобиля: учетные нюансы
№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспортаФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год
№ 8
На какие взносы ИП может уменьшить «упрощенный» налог/авансы 2024 годаОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
ИП на УСН продал бизнес-недвижимость: с какой суммы считать налогКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаУпрощенец выставил счет-фактуру: последствия для НДС и УСН
№ 6
Как ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникулами
№ 5
Можно ли учесть в расходах серую зарплатуСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
«Доходно-расходные» вопросы при УСН, ответы на которые помогут в расчете налогаГде и как при «доходной» УСН вести учет страховых взносов для уменьшения налогаЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ОООИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносыТонкости учета при упрощенке на рубеже двух лет
№ 1
ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налогЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП
Опрос
Знаете ли вы размер зарплаты вашего руководства?

Зарплатная отчетность за I квартал 2025: новшества, спорные вопросы, заполнение отчетов

8 апреля 10:30–12:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Елена Шаронова
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное