Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 марта 2014 г.
Содержание журнала № 6 за 2014 г.Налог при «доходной» УСНО = 0
Как ИП заполнить декларацию, если взносы больше налога за год
Предприниматели на «доходной» упрощенке, работающие без наемных работников, могут уменьшать авансовый платеж и налог при УСНО на всю сумму уплаченных за себя страховых взносо
Казалось бы, в этом случае никаких проблем с заполнением декларации по УСНО за 2013 г. возникать не должно. Предпринимателю нужно лишь:
- всю уплаченную сумму взносов (35 664,66 руб.) отразить по строке 280 раздела 2 декларации;
- указать нули как в строках 030, 040, 050 раздела 1, где отражаются суммы авансовых платежей, исчисленные к уплате за I квартал, полугодие, 9 месяцев, так и в строке 060 раздела 1, где отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за год.
Посмотрим, действительно ли можно так сделать.
Авансового платежа к уплате нет, а в декларации он есть!
Как мы уже сказали, если страховые взносы уплачивались в течение года, а не только в IV квартале, то на них можно уменьшить авансовый платеж за I квартал, полугодие и 9 месяцев.
В прошлом году ФНС разъяснила, что упрощенцы с объектом «доходы» обязаны указывать в декларации именно исчисленные авансовые платежи, а не подлежащие уплат
И этот исчисленный авансовый платеж нельзя уменьшать на уплаченную в отчетном периоде сумму страховых взносов. Так что и указывать нули по строкам 030, 040, 050 раздела 1 нельзя.
Как следует из Порядка заполнения декларации по УСНО, на страховые взносы можно уменьшить только сумму исчисленного за год налога. Это отражается по строке 060 раздела 1 декларации по
В декларации сумма взносов не может быть больше исчисленного налога
Сумму уплаченных в 2013 г. взносов ИП должен отразить по строке 280 раздела 2 декларации. При этом алгоритм заполнения декларации такой, что исчисленный за год налог уменьшаетс
- на уплаченную в этом году сумму страховых взносов;
- на исчисленную за 9 месяцев сумму авансового платежа.
Так что если сумма страховых взносов равна исчисленному налогу, то по итогам года налог платить не надо. А исчисленная за 9 месяцев сумма авансовых платежей отражается к уменьшению.
Однако если уплаченные взносы превышают налог, то по строке 280 раздела 2 декларации следует отразить сумму страховых взносов лишь в сумме исчисленного налога. Такое разъяснение давали питерские налоговики. И логика в этом, безусловно, есть. Как они пояснили, если по строке 280 упрощенец заявит сумму страховых взносов, которая больше суммы исчисленного налога, то это приведет к «необоснованному увеличению сальдового расчета с бюджетом в пользу налогоплательщика». А это «неправомерно, поскольку у данного налогоплательщика отсутствует налоговое обязательство, которое можно было бы уменьшить
Для наглядности поясним все вышесказанное на примере.
Пример. Заполнение декларации по УСНО, когда в бюджет ничего платить не нужно
/ условие / Предприниматель уплачивал годовую сумму страховых взносов (35 664,66 руб.) равными долями каждый квартал в размере 8916,17 руб. (35 664,66 руб. / 4 квартала). Остальные показатели приведены в таблице.
Показатели (нарастающим итогом), руб. | I квартал | Полугодие | 9 месяцев | Год |
Доход | 100 000,00 | 200 000,00 | 300 000,00 | 500 000,00 |
Авансовый | 6 000,00 (100 000 руб. х 6%) | 12 000,00 (200 000 руб. х 6%) | 18 000,00 (300 000 руб. х 6%) | 30 000,00 (500 000 руб. х 6%) |
Сумма страховых взносов уплаченная | 8 916,17 | 17 832,34 | 26 748,51 | 35 664,66 |
Авансовый платеж (налог) к уплате | 0 (6000 руб. – 8916,17 руб.) | 0 (12 000 руб. – 17 832,34 руб.) | 0 (18 000 руб. – 26 748,51 руб.) | 0 (30 000 руб. – 35 664,66 руб.) |
/ решение / Сначала заполняем раздел 2 декларации.
Раздел 2. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога
(в рублях)
Показатели | Код строки | Значения показателей |
Ставка налога (%) | 201 | 6 — . — |
Сумма полученных доходов за налоговый период | 210 | 5 0 0 0 0 0 — — |
... | ||
Налоговая база для исчисления налога за налоговый период для стр. 001 = «1»: равно стр. 210 для стр. 001 = «2»: стр. 210 – стр. 220 – стр. 230, если стр. 210 – стр. 220 – стр. 230 > 0 | 240 | 5 0 0 0 0 0 — — |
... | ||
Сумма исчисленного налога за налоговый период (стр. 240 х стр. 201 / 100) | 260 | 3 0 0 0 0 — — — |
... | ||
Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов... уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога для стр. 001 = «1» | 280 | 3 0 0 0 0 — — — |
Теперь заполняем раздел 1 декларации.
Раздел 1. Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика
(в рублях)
Показатели | Код строки | Значения показателей |
Объект налогообложения 1 — доходы 2 — доходы, уменьшенные на величину расходов | 001 | 1 |
... | ||
Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за: | ||
первый квартал | 030 | 6 0 0 0 — — — — |
полугодие | 040 | 1 2 0 0 0 — — — |
девять месяцев | 050 | 1 8 0 0 0 — — — |
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период для стр. 001 = «1»: стр. 260 – стр. 280 – стр. 050, если стр. 260 – стр. 280 – стр. 050 ≥ 0 для стр. 001 = «2»: стр. 260 – стр. 050, если стр. 260 ≥ стр. 050 и стр. 260 ≥ стр. 270 | 060 | — — — — — — — — |
Сумма налога к уменьшению за налоговый период для стр. 001 = «1»: стр. 050 – (стр. 260 – стр. 280), если стр. 260 – стр. 280 – стр. 050 < 0 для стр. 001 = «2»: стр. 050 – стр. 260, если стр. 050 > стр. 260 и стр. 270 ≤ стр. 260 или стр. 050, если стр. 260 < стр. 270 | 070 | 1 8 0 0 0 — — — |
А будут ли пени?
При том Порядке заполнения декларации, который действует сейчас, получается, что по итогам отчетных периодов упрощенец должен платить авансовые платежи:
- 6 000 руб. — по сроку 25.04.2013;
- 12 000 руб. — по сроку 25.07.2013;
- 18 000 руб. — по сроку 25.10.2013.
Поскольку декларация по УСНО подается один раз в год, то ИФНС в карточке расчетов с бюджетом отразит:
- начисление сумм авансовых платежей по срокам их уплаты;
- уменьшение суммы налога в размере авансовых платежей на дату представления декларации.
А это означает, что предпринимателю, который не платил авансовые платежи, начислят пен
- на сумму авансового платежа за I квартал — с 26.04.2013 по дату представления декларации;
- на сумму авансового платежа за полугодие — с 26.07.2013 по дату представления декларации;
- на сумму авансового платежа за 9 месяцев — с 26.10.2013 по дату представления декларации.
Однако, на наш взгляд, пени начисляться не должны. Судите сами. Пеня — это плата за несвоевременное исполнение обязательств
Как нам разъяснили в одной из территориальных инспекций, пени они сторнируют, но только сделают это на дату окончания камеральной проверки декларации по УСНО.
Если же вам все-таки начислят пени на авансовые платежи, то принесите в ИФНС платежки на уплату страховых взносов и заявление в произвольной форме о том, что пени начислены неправомерно, поскольку в бюджет вы ничего уплачивать не должны.
А может, все-таки показать в декларации нули?
Первый вопрос, который возникает при заполнении декларации в нашей ситуации: кому и зачем нужно показывать в декларации суммы, которые в принципе не должны быть уплачены в бюджет? Может, все-таки проставить нули? С этим вопросом мы обратились в Минфин.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Если предприниматель, применяющий УСНО с объектом «доходы», уплачивал страховые взносы поквартально и по итогам отчетных периодов эти взносы превышали суммы исчисленных авансовых платежей, то в бюджет он ничего уплачивать не должен. Поэтому по строкам 030, 040, 050 раздела 1, где отражаются суммы авансовых платежей, исчисленные к уплате за I квартал, полугодие, 9 месяцев, нужно указать нули.
Если и по итогам года сумма уплаченных страховых взносов будет превышать исчисленный налог при УСНО, то по строке 060 раздела 1 декларации также нужно указать нол
ь”.
Действительно, логичнее отражать в декларации суммы авансовых платежей, которые подлежат уплате в бюджет, то есть за вычетом уплаченных страховых взносов. Тогда и вопрос с пенями не возникнет. Но имейте в виду, что налоговики могут с этим не согласиться, поскольку, по их мнению, это противоречит Порядку заполнения декларации по УСНО. Но даже если вы проставите в декларации нули вместо сумм исчисленных авансовых платежей, то штрафы вам не грозят. Ведь сумму налога вы не занизили. А ответственность за неправильное заполнение декларации НК не установлена.
***
Как видим, проблемы возникают только из-за того, что в декларации указываются не реально подлежащие уплате в бюджет авансовые платежи, а исчисленные. Так что пришло время менять Порядок заполнения декларации по УСНО. И налоговики об этом знают. На сайте ФНС уже размещен новый проект декларации и порядок ее заполнения. И все желающие могут принять участие в обсуждении проекта. Кстати, в нем как раз предусмотрено уменьшение авансовых платежей на уплаченные страховые взносы.