Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 марта 2017 г.
Содержание журнала № 7 за 2017 г.
Транспортный налог при замене двигателя в автомобиле
Как рассчитать налог, если на автомобиль установлен другой двигатель
Увеличение или уменьшение количества лошадиных сил в новом двигателе по сравнению с прежним мотором приведет к изменению налоговой базыподп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ. Причем соответствующие изменения мощности нужно учитывать при исчислении транспортного налога уже за текущий год, а не за следующийп. 31 Методических рекомендаций, утв. Приказом МНС от 09.04.2003 № БГ-3-21/177. Налог рассчитывается с учетом срока эксплуатации каждого из двигателей в отчетном или налоговом периоде.
А вот как для целей налогообложения определить срок использования нового двигателя, то есть с какого момента налог нужно исчислять исходя из новой мощности, если двигатель заменен, скажем, не 1-го числа месяца?
В Методических рекомендациях разъяснено, что исчисление транспортного налога по-новому должно производиться с месяца изменения мощности двигателя. А поскольку факт замены двигателя должен быть зарегистрирован в ГИБДД и отражен в регистрационных документах на автомобиль, то налог рассчитывается исходя из новой мощности с месяца регистрации нового двигателя в органах ГИБДДПисьмо Минфина от 07.02.2008 № 03-05-04-04/01 (п. 2). Из этой нормы следует, что месяц, в котором такие изменения зарегистрированы в ГИБДД, принимается за полный независимо от того, какого числа проведена регистрация, хоть 30-го.
Однако с 2016 г. действует правило «15-го числа». Так, если регистрация транспортного средства произошлап. 3 ст. 362 НК РФ:
•до 15-го числа месяца включительно, то месяц регистрации принимается за полный месяц;
•после 15-го числа месяца, то месяц регистрации не учитывается.
Применяется ли такой порядок в случае регистрации изменения мощности автомобиля, в НК РФ не сказано. За разъяснениями мы обратились к специалисту Минфина, и вот что нам ответили.
Применение правила «15-го числа» при изменении мощности двигателя
  | СОРОКИН Алексей Валентинович Начальник отдела налогообложения имущества и государственной пошлины Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России |
— С 2016 г. при регистрации транспортных средств налог рассчитывается в зависимости от момента регистрации — до или после 15-го числа месяца. Поскольку замена двигателя транспортного средства также сопровождается определенными регистрационными действиями (внесением изменений в ПТС, выдачей нового свидетельства о регистрации транспортного средства и т. п.) и сведения об этих действиях направляются регистрирующим органом в налоговый органст. 85 НК РФ, то при налогообложении такого транспортного средства следует также учитывать, когда зарегистрированы изменения: до или после 15-го числа месяца.
Таким образом, месяц, в котором изменение мощности отражено в регистрационных документах на автомобиль, относится к периоду использования старого либо нового двигателя в зависимости от даты регистрации изменений в ГИБДД (до или после 15-го числа). Рассмотрим это на примере.
Условие. Компания ООО «Орбита» (г. Москва) в феврале 2017 г. заменила двигатели на двух автомобилях.
| Показатель | Автомобиль 1 | Автомобиль 2 |
| Мощность старого двигателя, л. с. | 205 | 205 |
| Налоговая ставка для старого двигателя, руб/л. с. | 65 | 65 |
| Мощность нового двигателя, л. с. | 170 | 170 |
| Налоговая ставка для нового двигателя, руб/л. с. | 45 | 45 |
| Регистрация изменения мощности двигателя в ГИБДД | 15 февраля | 16 февраля |
Решение. Транспортный налог рассчитывается отдельно по каждому автомобилю.
Автомобиль 1. Поскольку изменение мощности зарегистрировано 15 февраля, то февраль является полным месяцем эксплуатации автомобиля с новым двигателем. То есть налог за январь (1 мес.) нужно исчислить из расчета мощности старого двигателя (205 л. с.), за февраль — декабрь (11 мес.) — из расчета мощности нового двигателя (170 л. с.).
Сумма налога за 2017 г. равна 8123 руб. ((205 л. с. x 65 руб/л. с. x 1 мес. / 12 мес.) + (170 л. с. x 45 руб/л. с. x 11 мес. / 12 мес.)).
Автомобиль 2. Так как изменение мощности зарегистрировано после 15 февраля, то февраль относится к периоду использования старого двигателя, а не нового. А значит, налог за январь — февраль (2 мес.) рассчитывается исходя из мощности старого двигателя (205 л. с.), за март — декабрь (10 мес.) — исходя из мощности нового двигателя (170 л. с.).
Сумма налога за 2017 г. составляет 8596 руб. ((205 л. с. х 65 руб/л. с. x 2 мес. / 12 мес.) + (170 л. с. x 45 руб/л. с. x 10 мес. / 12 мес.)).
Как заполнить декларацию
Расчет суммы транспортного налога отражается в разделе 2 декларации. При этом для каждого автомобиля заполняется отдельный лист.
Поскольку в результате замены двигателя в течение года произошло изменение величины налоговой базы, то налог по такому автомобилю придется рассчитать дважды (по новому и старому двигателям в отдельности). То есть вам нужно заполнить два листа раздела 2 по одному автомобилю.
Условие. Воспользуемся данными предыдущего примера и посмотрим, как компании ООО «Орбита» заполнить раздел 2 декларации в отношении автомобиля 1.
Решение. За налоговый период 2017 г. применяется новая форма декларацииутв. Приказом ФНС от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@. Приведем необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в бумажном видеп. 2.4 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@.
Раздел 2. Расчет суммы налога по каждому транспортному средству
| Показатели | Код строки | Значения показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| Код по ОКТМО | 020 | 4 5 3 9 8 0 0 0 – – – |
| Код вида транспортного средства | 030 | 5 1 0 0 4 |
| Идентификационный номер транспортного средства | 040 | F X M Z Z Z 8 R 0 L K 0 8 5 9 3 1 – |
| Марка транспортного средства | 050 | Ф О Р Д М О Н Д Е О – – – – – – – |
| Регистрационный знак (номер) транспортного средства | 060 | Т 1 5 6 У К 7 7 – – – – – – – – – – |
| Дата регистрации транспортного средства | 070 | 2 3 . 0 9 . 2 0 0 9 |
| Дата прекращения регистрации транспортного средства (снятия с учета) | 080 | – – . – – . – – – – |
| Налоговая база | 090 | 2 0 5 – – – – – – – – – . – – |
| Единица измерения налоговой базы по ОКЕИ | 100 | 2 5 1 |
| Экологический класс | 110 | 4 |
| Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства | 120 | – – – |
| Год выпуска транспортного средства | 130 | 2 0 0 9 |
| Количество полных месяцев владения транспортным средством | 140 | 1 – |
| Доля налогоплательщика в праве на транспортное средство | 150 | 1 – – – – – – – – / 1 – – – – – – – |
| Коэффициент Кв | 160 | 0 . 0 8 3 3 |
| Налоговая ставка | 170 | 6 5 – – – – . – – |
| Коэффициент Кп | 180 | – . – |
| Сумма исчисленного налога (в рублях) | 190 | 1 1 1 0 – – – – – – – – – – – |
| ... | ||
| Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (в рублях) | 300 | 1 1 1 0 – – – – – – – – – – – |
В следующем листе раздела 2 нужно так же заполнить все сведения по этому автомобилю, изменив только показатели следующих строк.
Раздел 2. Расчет суммы налога по каждому транспортному средству
| Показатели | Код строки | Значения показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| ... | ||
| Налоговая база | 090 | 1 7 0 – – – – – – – – – . – – |
| ... | ||
| Количество полных месяцев владения транспортным средством | 140 | 1 1 |
| ... | ||
| Коэффициент Кв | 160 | 0 . 9 1 6 7 |
| Налоговая ставка | 170 | 4 5 – – – – . – – |
| ... | ||
| Сумма исчисленного налога (в рублях) | 190 | 7 0 1 3 – – – – – – – – – – – |
| ... | ||
| Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (в рублях) | 300 | 7 0 1 3 – – – – – – – – – – – |
* * *
Если вы планируете менять двигатель вашего авто на более мощный, то с точки зрения уплаты транспортного налога такие изменения выгоднее регистрировать в ГИБДД после 15-го числа месяца. Если же вы хотите установить мотор меньшей мощности, чем прежний, то, чтобы заплатить меньше налога, зарегистрируйте изменения до 15-го числа включительно, а не после этой даты.
