Исправляем ошибки в бухотчетности

Сроки для утверждения бухотчетности

Директор, который является одним из участников, подписал баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к балансу. Бухотчетность сдана в инспекцию. Сейчас в ней нашли ошибку, думаем исправлять.
Возник вопрос: считается ли такая отчетность утвержденной участниками? И когда вообще они должны утвердить бухотчетность?

— После того как руководитель организации подписал отчетность, она приобретает статус «составленная»ч. 8 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Даже если руководитель — один из участников организации, такое подписание и сдача отчетности в инспекцию или органы статистики не приравнивается к утверждению отчетности.

Участники организации должны утвердить отчетностьч. 9 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, подп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 1 ст. 47, подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ:

•в ООО — до 30 апреля;

•в АО — до 30 июня.

То есть отчетность может быть утверждена и после сдачи ее в ИФНС и отделение Росстата.

Уточнение бухотчетности

Можно ли пересдать бухотчетность за 2017 г., если мы уже подали ее в ИФНС, а потом обнаружили ошибки?

— Организации, у которых есть право на упрощенный бухучет и упрощенную отчетность, могут исправлять любые обнаруженные ошибки периодом обнаружения и без ретроспективного пересчетап. 9 ПБУ 22/2010. Следовательно, им не нужно уточнять ранее сданную бухотчетность.

Для всех остальных порядок исправления ошибки в бухотчетности за 2017 г., обнаруженной в 2018 г., такой.

Участники утвердили отчетность	Участники не утвердили отчетность
Ошибка существеннаяОшибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухотчетностип. 3 ПБУ 22/2010. Критерии существенности организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политикеп. 6 ПБУ 7/98. К примеру, существенным может быть изменение какого-либо показателя, отражаемого в балансе или иной отчетной форме, более чем на 5%
1. Ошибку надо исправить в периоде обнаружения с использованием в проводках счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в случае, если ошибка исказила финансовый результат прошлых лет. 2. Ошибка исправляется в отчетности текущего, 2018 г. ретроспективно — путем пересчета сравнительных показателей отчетностипп. 9, 10, 12, 13 ПБУ 22/2010; Письмо Минфина от 08.02.2016 № 07-01-09/6117. В пояснениях к отчетности за 2018 г. надо будет: •раскрыть характер ошибки; •указать суммы исправления по всем скорректированным статьям отчетности	1. В бухучете ошибку надо исправить записями на 31.12.2017. Следует сторнировать неправильные проводки и при необходимости сделать верные. 2. Надо заполнить новые экземпляры отчетности. В ней нужно указать верные значения всех показателей. Она будет называться пересмотреннойпп. 7, 8 ПБУ 22/2010. 3. Пересмотренную бухотчетность надо представить по всем адресам, по которым была представлена первоначальная отчетность организациипп. 7, 8 ПБУ 22/2010
Ошибка несущественная
1. Исправляется периодом обнаружения ошибки, то есть 2018 г. В бухучете выявленные в результате исправления ошибки доходы и расходы учитываются как прочие на счете 91. 2. На показатели отчетности за 2017 г. исправление ошибки не влияетп. 14 ПБУ 22/2010

В любом случае исправление ошибки отражается в бухгалтерской справке. В ней надо указать:

•суть ошибки и период, когда она была допущена;

•причины, по которым ошибка признана существенной или несущественной;

•дату обнаружения ошибки;

•проводки, которыми исправлена ошибка.

При составлении пересмотренной отчетности, если вы сдаете ее в электронной форме, проставьте номер корректировки: 1 — при исправлении бухотчетности за 2017 г. первый разПриказ ФНС от 20.03.2017 № ММВ-7-6/228@.

Если вы сдаете исправленную бухотчетность на бумаге, также не забудьте указать ее статус. Можно, к примеру, в верхней части первой страницы отчетной формы написать слово «пересмотренная». Или по аналогии с электронными формами ввести в баланс и другие формы такую же графу для номера корректировки.

В пояснениях к отчетности тоже надо указать, что она пересмотренная, а также причины, характер и последствия исправлений.

Завышенный резерв сомнительных долгов

У нас крупная организация. При составлении годовой бухотчетности заключительными оборотами декабря 2017 г. сделали отчисления в резерв сомнительных долгов (создаем его только в бухучете). Однако при его расчете ошибочно учли дебиторку, которая не была ни просроченной, ни сомнительной. Как теперь исправить ошибку?

— Если ваша ошибка несущественная, то на дату обнаружения ошибки достаточно сделать проводку по дебету счета 63 и кредиту субсчета 91-1 на ошибочную сумму.

Существенную ошибку исправьте так:

•если участники уже утвердили отчетность за 2017 г. — сделайте проводку по дебету счета 63 и кредиту счета 84;

•если нет — по состоянию на 31.12.2017 сторнируйте проводку по дебету счета 91-2 и кредиту счета 63 на ошибочную сумму. После этого пересдайте бухотчетность (см. вопрос на с. 35).

Задвоение расходов

Арендуем кран с ноября 2017 г. В феврале 2018 г. получили акт от арендодателя за ноябрь и декабрь 2017 г. Отразили расход. Потом выяснили, что тот же расход был отражен в декабре 2017 г. на основе скана этого акта (сам акт декабрьский). Как исправить ошибку и в каком году?

— Вы допустили ошибку в 2018 г., повторно признав расход. А в 2017 г. ошибки не было, поскольку плата за аренду относится к 2017 г.

Причем для целей налогообложения прибыли такие затраты также должны быть учтены в 2017 г. — ведь вы получили оригинал акта, составленного в декабре 2017 г., до окончания срока сдачи декларации по налогу на прибыль за 2017 г.Письма ФНС от 21.08.2015 № ГД-4-3/14815@; Минфина от 28.04.2016 № 03-03-06/1/24705

Таким образом, вам нужно удалить из учетной программы расход, отраженный в феврале 2018 г. А данные 2017 г. трогать не нужно — ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Требование инспекции по уточнению бухотчетности

Позвонили из инспекции и сказали, что сверяют декларацию по налогу на прибыль за 2017 г. с отчетом о финансовых результатах. В декларации у нас отражены проценты по займам, начисленные к уплате. А в отчете по строке 2330 — нет. Советуют либо сдать уточненку по налогу на прибыль, либо пересдать бухотчетность. На самом деле сумма процентов небольшая и мы отразили ее в составе прочих расходов — по строке 2350 отчета. Как быть?

— У вас нет ошибок ни в налоговом учете, ни в бухгалтерском. Так что сдавать уточненки не нужно.

Направьте в инспекцию письменные пояснения, указав в них следующее:

•сумма процентов к выплате верная, налоговые расходы не завышены, подача уточненной декларации по налогу на прибыль не требуется;

•проценты отражены по строке 2350 отчета о финансовых результатах из-за их несущественности для отражения по отдельной строке 2330. Приведите ваши критерии существенности;

•составлять пересмотренную бухотчетность нет оснований.

Уменьшение нераспределенной прибыли у «доходного» упрощенца

ООО на УСН (6%), малое предприятие, бухотчетность составляем по обычным формам, а сам бухучет ведем упрощенно. Сейчас обнаружили, что в 2016 и 2017 гг. не учли крупные прочие расходы. Надо ли в балансе за 2018 г. показать уменьшенные суммы нераспределенной прибыли за 2016 и 2017 гг.? Если да, то как налоговики к этому отнесутся?

— Поскольку вы вправе вести бухучет в упрощенном порядке, вам не нужен ретроспективный пересчет. Забытые прочие расходы вы можете учесть по дебету счета 91-2 датой исправления ошибки.

В результате по итогам 2018 г. прибыль уменьшится. Однако в балансе за 2018 г. показатели нераспределенной прибыли за 2017 и 2016 гг. будут такими же, какими были в балансах за эти годып. 14 ПБУ 22/2010. Следовательно, у инспекции не будет повода для вопросов.

Несвоевременное отражение операции в отчетности

Наша организация на УСН (6%), малое предприятие. В декабре 2017 г. в бухгалтерском учете была отражена реализация (сделаны соответствующие проводки). Однако товар был отгружен только в марте 2018 г. Обнаружив это, повторные проводки при отгрузке мы делать не стали. Как лучше исправить ошибку 2017 г.?

— Поскольку вы повторно не стали отражать отгрузку одного и того же товара, исправлять допущенную ранее ошибку не надо.

А чтобы впоследствии не забыть причину, по которой вы не отразили выручку при отгрузке товара, составьте бухгалтерскую справку и приложите ее к накладной.

Списание безнадежной дебиторки

У нас малое предприятие, пользуемся упрощенными способами учета. Никаких резервов в бухучете не создаем. В феврале 2018 г. один из наших крупных должников, признанный ранее банкротом, ликвидирован и данные об этом внесены в ЕГРЮЛ. Сейчас надо списывать дебиторку. Но коллега сказала, что надо было давно отразить расход в виде отчислений в резерв сомнительных долгов. Выходит, у меня ошибка в отчетности за 2017 г. Как быть?

— Действительно, вы должны были создать резерв сомнительных долгов, если у вас имелась проблемная дебиторская задолженность. Ведь даже те организации, которые могут вести упрощенный бухучет, не освобождены от этогоп. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

Однако поскольку вы вправе вести упрощенный бухучет, то можете устранить ошибку текущим периодом. Для этого просто спишите дебиторскую задолженность в прочие расходы по дебету счета 91-2.

В налоговом учете резерв сомнительных долгов можно не создавать, если иное не предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения. Если у вас резерва нет, в 2018 г. включите безнадежный долг во внереализационные расходы датой ликвидации контрагентаст. 266 НК РФ.