Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 31 июля 2015 г.
Содержание журнала № 16 за 2015 г.Под крышей дома, только не своего, а работодателя
Как организации учесть платежи за коммунальные услуги и услуги связи по квартире, бесплатно предоставленной сотруднику
Бывает, что в некоторых сотрудниках фирма настолько заинтересована, что готова даже бесплатно предоставить им жилье. При этом коммунальные и прочие услуги может оплачивать как сам жилец, так и организация. В зависимости от этого и учет коммуналки будет различаться. В статье мы расскажем о двух частых ситуациях: компания предоставляет работнику собственную квартиру либо квартиру, которую она арендует для работника у других юрлиц или граждан.
Далее, говоря о коммунальных расходах, мы будем подразумевать платежи за отопление, электроэнергию, газ, воду, вывоз мусора и так далее, а также плату за услуги связи (телефон, телевидение, Интернет).
Согласовываем с работником условия проживания
Чтобы бесплатно предоставить работнику жилье, лучше всего заключить с ним договор безвозмездного пользования квартирой (иначе говоря, договор ссуд
Коммунальные расходы по квартире, предоставленной сотруднику в безвозмездное пользование, могут погашаться за
- <или>сотрудника, если в договоре ничего не сказано об оплате коммуналки. То есть организация оплачивает коммуналку по счетам, выставленным обслуживающими организациями, а затем удерживает эти суммы из зарплаты работника;
- <или>организации, если в договор включено условие о том, что коммуналку оплачивает именно она.
Удерживаем коммуналку из зарплаты работника
При изъятии из зарплаты сумм коммунальных платежей соблюдать
НДФЛ и страховые взносы. Зарплата облагается ими в полной начисленной сумме в обычном порядке, а удержания из заработка ни на что не влияют.
Налог на прибыль. Так как фактически коммунальные расходы несет работник, у организации налоговая база по операциям с коммуналкой равна нулю. При получении счетов от поставщиков коммунальные платежи отразите как внереализационный расход, а удержав эту сумму из зарплаты работника, признайте внереализационный дохо
Есть и альтернативная позиция: ни расходы, ни доходы в виде возмещаемой коммуналки отражать в налоговом учете не надо. Такое мнение высказали когда-то судьи ВАС, рассматривая возмещение коммунальных платежей в рамках арендных отношени
НДС. Удерживая с работника стоимость коммуналки, уплаченной по счетам поставщиков коммунальных услуг, сама организация никаких услуг не оказывает, и объект обложения НДС отсутствует. Соответственно, и счет-фактуру на стоимость коммуналки выписывать не нужно. Подтверждение этого подхода есть и в разъяснениях Минфина и налоговой служб
Входной налог по приобретенным коммунальным услугам можно учитывать в расходах вместе со стоимостью самой коммуналк
Бухгалтерский учет. Кредиторскую задолженность организации перед поставщиками можно сразу отразить в корреспонденции с дебиторской задолженностью работника перед организацией по коммуналке. В итоге ни доходы, ни расходы не будут отражен
Содержание операции | Дт | Кт |
На дату получения счетов на оплату коммунальных услуг | ||
Отражена задолженность по оплате коммунальных услуг | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по квартире за коммунальные услуги» |
На дату расчета с поставщиками | ||
Оплачены коммунальные услуги | 76, субсчет «Расчеты по квартире за коммунальные услуги» | 51 «Расчетные счета» |
На дату удержания коммунальных платежей из зарплаты сотрудника | ||
Удержана стоимость коммунальных услуг из начисленной работнику зарплаты | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» |
Коммуналку оплачивает сама организация
НДФЛ. Вопрос о том, можно ли считать коммунальные платежи доходом сотрудника, полученным в натуральной форме, мы адресовали специалистам Минфина. И вот что нам ответили.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Оплата организацией (полностью или частично) за налогоплательщика коммунальных услуг в его интересах относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, которые учитываются при определении налоговой базы по
НДФЛп. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ. Поэтому, когда работник пользуется принадлежащей работодателю квартирой на основании договора ссуды, при оплате за него работодателем расходов в виде стоимости коммунальных услуг и услуг связи у работника возникает доход, облагаемый НДФЛ. При определении суммы дохода стоимость коммунальных услуг и услуг связи учитывается полностью: и в той части, размер которой зависит от наличия или отсутствия жильца (например, плата за электроснабжение, за холодное и горячее водоснабжение), и в неизменной части (например, плата за отопление, отчисления на капитальный ремонтдома)”.
Подобной позиции Минфин придерживается давн
Другая позиция заключается в том, что доходом возмещение расходов на коммуналку признаем, но — необлагаемым. Ведь возмещение расходов на коммуналку по предоставленному работнику собственному или арендованному жилью можно квалифицировать как компенсацию, которая выплачивается сотруднику в связи с переездо
- налоговое законодательство не содержит определение понятия компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. И значит, это понятие используется в том значении, которое приведено в Трудовом кодекс
еп. 1 ст. 11 НК РФ. А из положений ТК РФ следует, что компенсации, которые выплачиваются работникам в целях возмещения затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, не входят в систему оплаты трудаст. 164 ТК РФ. К таким компенсациям относятся и выплаты, возмещающие работнику затраты на переезд на работу в другую местность, в том числе расходы по обустройству на новом месте жительстваст. 169 ТК РФ; - обеспечение работника жильем производится в интересах компании как работодателя;
- предоставление сотрудникам жилья при переезде на работу в другую местность предусмотрено трудовыми договорами и (или) коллективным договором;
- оплата коммуналки перечисляется арендодателю либо непосредственно обслуживающим организациям (если квартира в собственности компании).
Впрочем, в случаях, когда работники арендуют жилье самостоятельно, а работодатель компенсирует им расходы на аренду, суды тоже становятся на сторону организаций, соглашаясь, что эти выплаты являются компенсационными и НДФЛ не облагаютс
Страховые взносы. У вашей организации с проживающим в квартире работником заключены сразу два договора — трудовой и гражданско-правовой (договор ссуды). Поэтому неясно, нужно ли облагать оплату потребляемой им коммуналки (включая НДС) страховыми взносами. Ведь коммунальные платежи можно квалифицировать трояко:
- <или>как выплаты в рамках трудовых отношений, облагаемые всеми страховыми взносам
ич. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.
В поддержку этой точки зрения высказываются и специалисты Минтруда.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Коммунальные платежи, которые организация оплачивает за своего работника, проживающего в ее квартире, — это выплаты в рамках трудовых отношений. Они признаются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона
№ 212-ФЗ”.
- <или>как компенсационные выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, не облагаемые страховыми взносам
иподп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; ст. 169 ТК РФ. Такой подход имеет место и в отношении возмещения расходов при самостоятельном найме жилья работниками. Судьи рассматривают эти выплаты как компенсации, выплачиваемые при переезде работника в другую местностьст. 169 ТК РФ; подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Они не являются стимулирующими, поскольку не зависят от квалификации работников, сложности, качества и условий выполнения работы, не призваны компенсировать расходы, вызванные выполнением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией. И значит, не включаются в базу для начисления страховых взносовПостановления ФАС СКО от 03.04.2014 № А63-14146/2012, от 05.09.2013 № А63-13021/2012; ФАС УО от 01.04.2014 № Ф09-1087/14; - <или>как выплаты, в принципе не являющиеся объектом обложения страховыми взносами. Этот подход можно обосновать так. Предметом договора ссуды не является выполнение работ или оказание услуг в рамках трудовых отношений, значит, правоотношения в рамках этого договора не подпадают под действие ч. 1 ст. 7 Закона
№ 212-ФЗ. Кроме того, деньги за коммуналку выплачиваются не работнику, а непосредственно обслуживающим организациям в соответствии с договорами, заключенными между юридическими лицами. Следовательно, эти платежи не включаются в базу для начисления страховых взносов. Известны решения судов, в которых судьи занимали такую позицию в отношении арендных платежей, уплачивавшихся организациями за жилье, переданное в безвозмездное пользование своим работникамПостановление АС ВВО от 23.09.2014 № А79-9759/2013.
НДС. Оплачивая счета поставщиков коммунальных услуг, работнику вы никаких услуг не оказываете, то есть объекта налогообложения по НДС не возникае
Что же касается входного налога по коммуналке, то, на наш взгляд, его нельзя принять к вычету, поскольку организация не использует коммунальные услуги в деятельности, облагаемой НДС. Ведь предоставление жилья в жилом фонде любых форм собственности НДС не облагаетс
С другой стороны, если деятельность, в которой задействованы работники, облагается НДС, то можно сказать, что и приобретение коммунальных услуг обусловливает возможность ведения этой деятельности. То есть входной налог по коммуналке можно принять к вычету. Но тут уж без спора с налоговиками не обойдется.
Налог на прибыль. По мнению Минфина, расходы на оплату жилья для работников можно учитывать в «прибыльных» расходах лишь в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной зарплаты, как часть ее, выплачиваемую в натуральной форме. И конечно, при условии заключения трудового договора, в котором оговорено предоставление жилья работник
Надо полагать, что в эти 20% зарплаты должна укладываться и коммуналка. Хотя в суде, возможно, вы сможете доказать, что вправе учесть такие затраты в составе расходов на оплату труда полностью, поскольку понесены они для обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей, а не для удовлетворения их личных потребностей в жиль
На наш взгляд, для включения затрат на коммуналку в состав расходов по налогу на прибыль не имеет значения факт признания или непризнания этих выплат объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами. Отсутствие такой связи подтверждает и Минфин, например, рассматривая возможность признания налоговыми расходами затрат на доставку сотрудников к месту работ
Перечень расходов на оплату труда открытый. И к ним относятся расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные коллективным или трудовыми договорам
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“К расходам организации на оплату труда относится в числе прочего стоимость коммунальных услуг и жилья, бесплатно предоставляемых работникам, но лишь в случаях, предусмотренных законодательством
РФп. 4 ст. 255 НК РФ. Помимо этого, в НК РФ установлен прямой запрет на учет для целей налогообложения прибыли расходов по оплате путевок на лечение или отдых, развлечений, товаров для личного потребления работников, а также других аналогичных расходов, произведенных в пользу работнико
вп. 29 ст. 270 НК РФ. Исходя из этого, расходы организации по оплате коммунальных платежей и платежей за услуги связи, понесенные за работника, могут быть учтены только при условии, что они произведены в соответствии с требованиями законодательства РФ. Если же обязанность по оплате указанных платежей возникла у организации не в силу законодательства РФ, а на основании заключенного трудового договора и договора безвозмездного пользования квартирой, то эти расходы не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыл
ь”.
Бухгалтерский учет. Коммунальные платежи относятся к расходам по обычным видам деятельности — на содержание и эксплуатацию основных средст
Содержание операции | Дт | Кт |
В периоде получения счетов на оплату коммуналки | ||
Приняты к учету расходы на коммунальные услуги | 26 «Общехозяйственные расходы» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по квартире за коммунальные услуги» |
Начислены страховые взносы с дохода в виде стоимости коммунальных услуг (безопасный вариант) | 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
Оплачены коммунальные услуги | 76, субсчет «Расчеты по квартире за коммунальные услуги» | 51 «Расчетные счета» |
При любой выплате работнику денег | ||
Удержан НДФЛ с дохода работника в виде потребленных коммунальных услуг (безопасный вариант) | 70 «Расчеты на оплату труда» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДФЛ» |
***
Если квартира, предоставленная иногороднему сотруднику, находится в собственности организации и признана в налоговом учете объектом основных средств, то коммунальные платежи по ней нельзя учитывать как затраты на содержание и эксплуатацию
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“По общему правилу основные средства, переданные в безвозмездное пользование, в налоговом учете исключаются из состава амортизируемого имуществ
ап. 3 ст. 256 НК РФ. Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются для целей налогообложенияп. 16 ст. 270 НК РФ. И это еще один аргумент, чтобы не признавать расходы на оплату коммунальных услуг по квартире, переданной в безвозмездное пользование работнику, при определении налоговой базы по налогу на прибыль”.
НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.