Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 февраля 2021 г.

Содержание журнала № 4 за 2021 г.
ОСН УСН ЕСХН
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
В , 2020, № 19, мы разбирались, куда перечислять НДФЛ в случаях, когда один сотрудник работает в двух подразделениях организации по трудовому договору. Здесь посмотрим, куда платить НДФЛ и как отчитываться, если работник организации получает доходы от двух ее подразделений по разным основаниям: от одного — по трудовому договору, от другого — по гражданско-правовому, при этом подразделения не объединены централизованной уплатой налога.

ГПД с работником заключило другое подразделение: куда платить НДФЛ

Что относить к доходам по ГПД в целях перечисления НДФЛ

Это выплаты дохода работникам:

по возмездным договорам — подряда, оказания услуг, аренды, займа, авторского заказа и т. п.;

по безвозмездным сделкам (дарения, прощения долга).

Напомним, по месту нахождения ОП следует перечислять НДФЛ, определенный исходя из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемогоп. 7 ст. 226 НК РФ:

работникам этого ОП;

по гражданско-правовым договорам, которые заключило с физлицами само это ОП от имени организации.

В нашем случае один и тот же человек для первого подразделения — работник, для второго — сторона по ГПД. Какое из них организация должна выбрать как место уплаты его НДФЛ, исчисленного с «гражданско-правовых» доходов?

Из Письма ФНС по одной из ситуаций можно сделать вывод, что платить такой НДФЛ и отчитываться по нему следует по месту учета того подразделения, которое заключило ГПДп. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 06.02.2020 № БС-4-11/1904@.

Обоснование такое. Доход по ГПД выплачивается работнику как обычному физлицу, то есть вне рамок трудовых отношений с ним. Поэтому применяется правило о перечислении налога и сдаче отчетности по месту нахождения того подразделения, которое заключило ГПД.

Рассмотрим ситуации, в которых такой порядок может вызвать затруднения.

Неденежный доход по ГПД

Сложности возникают, если работник ОП, которое имеет расчетный счет и само платит зарплату, получает от головного подразделения (ГП) неденежный доход, например, в виде:

материальной выгоды по беспроцентному займу или займу со ставкой процентов ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ;

подарков на сумму более 4000 руб. в год;

оплаты за него товаров, работ, услуг для личного потребления;

прощения долга.

Нередко заключение таких сделок вне компетенции ОП — договоры/соглашения по ним подписывает центральное руководство организации. Значит, платить этот НДФЛ и отчитываться по нему нужно по месту нахождения ГП. Но поскольку доход неденежный, удержать из него налог ГП не может. Этот налог удерживает ОП — из выплачиваемых сотруднику зарплаты и других связанных с работой доходов. Однако перечислить весь удержанный налог одной платежкой нельзя. Ту его часть, которая исчислена с неденежного дохода, ОП должно отдельно заплатить по месту нахождения ГП.

Как это отразить в НДФЛ-отчетности? НДФЛ между подразделениями НК предписывает распределять по месту получения физлицом дохода, а не по месту удержания налогап. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ. Поэтому:

отразить и неденежный доход, и налог с него как удержанный нужно в НДФЛ-отчетности, сдаваемой по месту нахождения ГП. Именно оно является источником неденежного дохода, и неважно, что налог удержало обособленное подразделение из других доходов;

в отчетность, сдаваемую по месту нахождения ОП, попадает только налог, исчисленный с доходов, источником которых является само ОП (зарплата, премии, отпускные, пособия по больничным и т. п.);

и ГП, и ОП включают этого работника в количество физлиц по строке 120 раздела 2 расчета 6-НДФЛ, заполняют на него сведения о доходах физлица в составе расчета 6-НДФЛ.

Пример. Отражение в НДФЛ-отчетности матвыгоды по займу, выданному работнику ОП главным офисом

Условие. У зарегистрированной в Москве организации есть ОП в Московской области, оно имеет расчетный счет, само выплачивает зарплату. Работнику ОП 3 февраля выдан беспроцентный заем (не связанный с жильем) 500 тыс. руб. сроком на год. Договор займа подписал директор организации. Оклад работника — 40 тыс. руб., других денежных доходов он от организации не получает, вычетов у него нет.

Решение. Организация обязана на последнее число каждого месяца исчислять НДФЛ с матвыгоды работника от экономии на процентах по займу. Это делает ГП. Оно может вести отдельный НДФЛ-регистр по этому работнику в отношении получаемой им матвыгоды (так как налог с нее исчисляется не нарастающим итогом, а отдельно по каждой сумме за месяцп. 3 ст. 226, п. 2 ст. 224 НК РФ). Удерживает этот налог ОП, поскольку ГП никаких денег работнику не платит. Для этого ГП должно вовремя передавать в ОП данные о сумме налога, исчисленного с матвыгоды за каждый месяц. А ОП должно следить, чтобы общая удерживаемая сумма налога не превышала 50% выплачиваемого доходап. 4 ст. 226 НК РФ.

Таким образом, из зарплаты за вторую половину месяца ОП одновременно удерживает:

НДФЛ, исчисленный с зарплаты за месяц. Эту сумму ОП перечисляет, как обычно, со своими КПП и кодом ОКТМО;

НДФЛ, исчисленный с матвыгоды. Эту сумму ОП перечисляет с КПП и кодом ОКТМО организации, то есть по реквизитам ИФНС по месту нахождения ГП.

Покажем в таблице, кто что отражает в расчетах 6-НДФЛ за I квартал.

Дата получения дохода работником Вид и сумма дохода Сумма исчисленного с дохода НДФЛ Дата удержания налога в ОП Срок перечисления удержанного налога Подразделение, по месту нахождения которого ОП должно перечислить НДФЛ Отражение операции в расчете за I квартал, сдаваемом по соответствующему подразделению
28.02.2021 Матвыгода за 25 дней февраля 970,32 руб.Расчет сделан исходя из предположения, что ключевая ставка ЦБ на указанные даты составляет 4,25% 340 руб.
(970,32 руб. х 35%)
05.03.2021 08.03.2021 ГП Строки 020, 021, 022 раздела 1, строки 110, 140, 160 раздела 2ОП должно вовремя передавать ГП:
данные о сумме удержанного налога и дате удержания, чтобы ГП могло отразить их в расчете 6-НДФЛ;
копию платежки — для внесения сведений о перечислении налога в НДФЛ-регистр, который ведет ГП в отношении матвыгоды
Зарплата за февраль 40 000 руб. 5 200 руб.
(40 000 руб. х 13%)
ОП Строки 020, 021, 022 раздела 1, строки 110, 112, 140, 160 раздела 2
31.03.2021 Матвыгода за март 1203,19 руб.Расчет сделан исходя из предположения, что ключевая ставка ЦБ на указанные даты составляет 4,25% 421 руб.
(1203,19 руб. х 35%)
05.04.2021 06.04.2021 ГП Строки 110 и 140 раздела 2Поскольку на отчетную дату 31.03.2021 этот НДФЛ еще не удержан, данные о его удержании попадут в строки 020—022 раздела 1 и в строку 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ по соответствующему подразделению за полугодиеПисьмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2, пример № 3 приложения)
Зарплата за март 40 000 руб. 5 200 руб.
(40 000 руб. х 13%)
ОП Строки 110, 112 и 140 раздела 2Поскольку на отчетную дату 31.03.2021 этот НДФЛ еще не удержан, данные о его удержании попадут в строки 020—022 раздела 1 и в строку 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ по соответствующему подразделению за полугодиеПисьмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2, пример № 3 приложения)

Включить этого работника в строку 120 (количество физлиц) нужно в обоих расчетах 6-НДФЛ — и по месту ГП, и по месту ОП. Справки о доходах на этого работника в составе расчета 6-НДФЛ за 2021 г. (срок представления — 01.03.2022п. 2 ст. 230 НК РФ) должны будут сдать и ГП, и ОП:

ГП покажет только доход в виде матвыгоды и НДФЛ с нее как исчисленный и удержанный;

ОП отразит все остальные доходы и НДФЛ с них.

Денежный доход по ГПД

В тех случаях, когда одно подразделение само выплачивает работнику другого подразделения денежный доход по ГПД и удерживает из него налог, трудностей не возникает. Например:

ОП в Московской области арендует недвижимость у работника главного офиса организации, зарегистрированной в Москве. ОП само перечисляет арендную плату, удерживает налог, перечисляет его и отражает в НДФЛ-отчетности по месту своего нахождения;

два ОП в соседних муниципальных образованиях не имеют расчетных счетов, первое заключило договор подряда с работником второго. И зарплату работникам ОП, и вознаграждение по договору платит ГП, оно же удерживает из этих сумм налог и разносит их по отчетам, сдаваемым по месту нахождения каждого из ОП.

* * *

НДФЛ с доходов, выплачиваемых в рамках корпоративных отношений между организацией и ее участником, который одновременно является работником ОП, нужно перечислять и отражать в отчетности по месту ГППисьмо Минфина от 22.03.2013 № 03-04-06/8999. Например, ООО, зарегистрированное в Санкт-Петербурге, выплачивает дивиденды участнику — директору филиала в Ленинградской области. Независимо от того, кто — главный офис или филиал — перечисляет дивиденды и удерживает из них НДФЛ, его нужно перечислить и показать в НДФЛ-отчетности, сдаваемой по месту регистрации фирмы, то есть по месту нахождения ГП. Тот факт, что участник является работником филиала, здесь не имеет значения. Это выплата в рамках отношений между обществом и участником, а не работодателем и работником.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДФЛ у налоговых агентов
Обособленные подразделения/ Филиалы / Представительства
НДФЛ у налоговых агентов

2024 г.

№ 12
НДФЛ-базы по дивидендам и зарплате работодатели считают по отдельностиКак работодателю уменьшать НДФЛ с доходов иностранца с патентом на уплаченные им НДФЛ-«авансы»Правила расчета и уплаты НДФЛ с доходов иностранцев с патентом
№ 11
Как заказчику уплатить налоги с доходов иностранного ИП
№ 10
Как матери-одиночке подтвердить право на двойной детский вычетК каким выплатам дистанционщикам-нерезидентам применяется ставка НДФЛ 13%
№ 9
Призы в конкурсах и подарки покупателям: налоговые особенности
№ 8
В вопросе о КБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам поставлена точкаКак рассчитать и отразить в 6-НДФЛ налог с матвыгоды по займамНДФЛ с матвыгоды — 2024: старые займы в новых обстоятельствахЭкономия на процентах по займам: есть НДФЛ или нет?
№ 7
Как заполнить новую форму 6-НДФЛ за I квартал 2024 года
№ 5
НДФЛ-новшества для дистанционных работников — 2024Отказ члена совета директоров от вознаграждения: что со взносами и налогамиУведомления по НДФЛ: новые контрольные соотношенияУступка права аренды земельного участка физлицом: кто заплатит НДФЛ?
№ 4
Закрываем 2023 год и заполняем НДФЛ-отчетностьКак зачесть 30%-й НДФЛ в счет уплаты 15%-го после смены налогового статуса работникаОсобенности заполнения НДФЛ-отчетности за 2023 год
№ 3
Учетные последствия операций с долями в уставном капитале
№ 2
Внимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНДФЛ недоудержан из-за ошибки: когда и как отразить в 6-НДФЛНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
НДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыКак облагаются НДФЛ доходы участника, полученные при расставании с ОООКак оформить подарок контрагенту-физлицу дороже 4 000 рублейНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?

2023 г.

№ 24
НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдатьНовогодняя шпаргалка: как учесть расходы на праздник
№ 23
Работник стал резидентом: зачитываем налог и показываем в НДФЛ-отчетности
№ 22
Нюансы пересчета НДФЛ по ставке 30% по работникам-иностранцамРаботник стал нерезидентом: доудерживаем налог и отражаем в 6-НДФЛ
№ 21
Вычет работнику по уведомлению из ИФНС: учитывать ли доходы по ГПД
№ 20
«Командировочные» затраты физлица — исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛДоходы работника в компании — свыше 5 млн руб.: как разделить их и НДФЛ между двумя ОПКогда подотчет — не подотчет: обзор судебных споров
№ 19
Здравствуй, осень: стандартный НДФЛ-вычет работникам на детей-студентовПоложен ли вычет на ребенка старше 18 лет, который учится за рубежом
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьНДФЛ: когда удержать и как отчитаться в разных ситуацияхНюансы передачи плательщиками на АУСН сведений о доходах физлиц
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоВопросы по НДС: про изменения в НК и не толькоПереход в новую ИФНС: как уплатить НДФЛ и заполнить уведомление и расчет
№ 16
Поправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не очень
№ 15
Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнесКБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам: битва мнений
№ 14
6-НДФЛ за полугодие: правила заполнения и ответы на вопросыКак единственному родителю подтвердить право на двойной детский вычетКак ИФНС сверит зарплатные отчеты за полугодиеРаботник идет в отпуск с 1-го числа месяца: как это скажется на зарплатных налогах и не толькоСохраняется ли право на детский НДФЛ-вычет после развода
№ 13
Непривычно, но правильно: 6 новых ситуаций с детскими вычетами по НДФЛПокупки у физлиц: особенности учета, оформления и оплаты
№ 11
Возврат излишне удержанного НДФЛ: как заполнить уведомление и 6-НДФЛНДФЛ спишут с ЕНС в первую очередьСписание подотчетных сумм: разбираемся с документами и налогами
№ 10
Как платить налоги с доходов несовершеннолетнегоОбновлены контрольные соотношения к 6-НДФЛЧто интересует НДФЛ-агентов и плательщиков взносов
№ 9
Как определить сумму дохода при выплате долга физлицу-цессионариюНалоговый регистр по НДФЛ — 2023НДФЛ за какой период показывать в поле 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Вручили выигрыш физлицу — исполните обязанности налогового агента по НДФЛКто признается НДФЛ-агентом с доходов в виде выигрышей в различных ситуациях
№ 7
Изменения-2023: расставляем точки над i в спорных вопросах
№ 6
4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендов6-НДФЛ за I квартал 2023 года: заполняем по-новомуЗаказчик оплачивает ИП-исполнителю проезд, проживание и питание: что с налогами и взносами
№ 4
6-НДФЛ за 2022 год: новые непростые вопросы по заполнениюКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетности
№ 3
Какой декабрьский НДФЛ показать в январском уведомленииС 2023 года зарплатные доходы для НДФЛ и взносов совпадать не будутФНС разъяснила, как отражать декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ
№ 2
3 варианта отражения декабрьской зарплаты в НДФЛ-отчетностиНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
НДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокАссорти новогодних вопросов: о налогах и не толькоПроверяем детские вычеты за 2022 год перед сдачей 6-НДФЛ

2022 г.

№ 24
Выплаты последнего квартала в зарплатной отчетности... и не толькоКак закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 годРаботодатель, накормивший вахтовика, не должен забывать про налоги и взносы
№ 23
Декабрьская зарплата выплачена в январе: в НДФЛ-отчетности показываем по-новомуДоходы каких иностранцев-нерезидентов, работающих в РФ, можно облагать по ставке 13%Тест: как определить НДФЛ-статус работника и рассчитать налог
№ 21
Оказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 19
Тест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Удержания из зарплаты сотрудника с учетом прожиточного минимумаЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 16
Как учесть компенсацию вреда, причиненного гражданину и его имуществуНДФЛ с доходов дистанционщиков: правила изменятНДФЛ с компенсации за задержку зарплаты: Минфин и ФНС изменили позицию
№ 15
Работнику предоставлено несколько путевок в санаторий: что с НДФЛ
№ 12
Работник-удаленщик уехал за границу: как платить НДФЛ
№ 10
Как исправить неверный ОКТМО в расчете 6-НДФЛМожет ли налоговый агент распорядиться переплатой по НДФЛ, не зная реквизитов платежкиРаботодатель вернул работнику излишне удержанный НДФЛ за счет своих средств: что дальше
№ 8
6-НДФЛ за I квартал 2022 года: что учесть при заполненииМатвыгоду освободили от НДФЛ: что должны сделать организации и ИПНулевой 6-НДФЛ: сдавать или не сдавать?
№ 7
Расчет 6-НДФЛ за I квартал: проверьте матвыгоду по выданным займам
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 5
Когда с оплаты проезда вахтовика нужно начислять НДФЛРаботник из ЕАЭС на дату увольнения — нерезидент: как заполнять 6-НДФЛШпаргалка по новым кодам доходов и вычетов в справках к 6-НДФЛ
№ 4
Как указать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ в справках о доходах физлиц за 2021 год
№ 3
6-НДФЛ за 2021 год у получателей «коронавирусной» субсидии
№ 2
6-НДФЛ за 2021 год: какие новшества учесть при заполненииО каком неудержанном НДФЛ сообщить инспекции, а о каком не нужноОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаОсобенности заполнения 6-НДФЛ за 2021 годОтчитываемся о неудержанном НДФЛ за 2021 год
№ 1
«Посторонние» доходы работника не касаются работодателя как НДФЛ-агентаНовшества для НДФЛ-агентовПодарки, премии и матпомощь к Новому году: как учестьПразднование Нового года в учете
26 июня 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Антон Дыбов
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание