ГПД с работником заключило другое подразделение: куда платить НДФЛ

Что относить к доходам по ГПД в целях перечисления НДФЛ

Это выплаты дохода работникам:

•по возмездным договорам — подряда, оказания услуг, аренды, займа, авторского заказа и т. п.;

•по безвозмездным сделкам (дарения, прощения долга).

Напомним, по месту нахождения ОП следует перечислять НДФЛ, определенный исходя из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемогоп. 7 ст. 226 НК РФ:

•работникам этого ОП;

•по гражданско-правовым договорам, которые заключило с физлицами само это ОП от имени организации.

В нашем случае один и тот же человек для первого подразделения — работник, для второго — сторона по ГПД. Какое из них организация должна выбрать как место уплаты его НДФЛ, исчисленного с «гражданско-правовых» доходов?

Из Письма ФНС по одной из ситуаций можно сделать вывод, что платить такой НДФЛ и отчитываться по нему следует по месту учета того подразделения, которое заключило ГПДп. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 06.02.2020 № БС-4-11/1904@.

Обоснование такое. Доход по ГПД выплачивается работнику как обычному физлицу, то есть вне рамок трудовых отношений с ним. Поэтому применяется правило о перечислении налога и сдаче отчетности по месту нахождения того подразделения, которое заключило ГПД.

Рассмотрим ситуации, в которых такой порядок может вызвать затруднения.

Неденежный доход по ГПД

Сложности возникают, если работник ОП, которое имеет расчетный счет и само платит зарплату, получает от головного подразделения (ГП) неденежный доход, например, в виде:

•материальной выгоды по беспроцентному займу или займу со ставкой процентов ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ;

•подарков на сумму более 4000 руб. в год;

•оплаты за него товаров, работ, услуг для личного потребления;

•прощения долга.

Нередко заключение таких сделок вне компетенции ОП — договоры/соглашения по ним подписывает центральное руководство организации. Значит, платить этот НДФЛ и отчитываться по нему нужно по месту нахождения ГП. Но поскольку доход неденежный, удержать из него налог ГП не может. Этот налог удерживает ОП — из выплачиваемых сотруднику зарплаты и других связанных с работой доходов. Однако перечислить весь удержанный налог одной платежкой нельзя. Ту его часть, которая исчислена с неденежного дохода, ОП должно отдельно заплатить по месту нахождения ГП.

Как это отразить в НДФЛ-отчетности? НДФЛ между подразделениями НК предписывает распределять по месту получения физлицом дохода, а не по месту удержания налогап. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ. Поэтому:

•отразить и неденежный доход, и налог с него как удержанный нужно в НДФЛ-отчетности, сдаваемой по месту нахождения ГП. Именно оно является источником неденежного дохода, и неважно, что налог удержало обособленное подразделение из других доходов;

•в отчетность, сдаваемую по месту нахождения ОП, попадает только налог, исчисленный с доходов, источником которых является само ОП (зарплата, премии, отпускные, пособия по больничным и т. п.);

•и ГП, и ОП включают этого работника в количество физлиц по строке 120 раздела 2 расчета 6-НДФЛ, заполняют на него сведения о доходах физлица в составе расчета 6-НДФЛ.

Денежный доход по ГПД

В тех случаях, когда одно подразделение само выплачивает работнику другого подразделения денежный доход по ГПД и удерживает из него налог, трудностей не возникает. Например:

•ОП в Московской области арендует недвижимость у работника главного офиса организации, зарегистрированной в Москве. ОП само перечисляет арендную плату, удерживает налог, перечисляет его и отражает в НДФЛ-отчетности по месту своего нахождения;

•два ОП в соседних муниципальных образованиях не имеют расчетных счетов, первое заключило договор подряда с работником второго. И зарплату работникам ОП, и вознаграждение по договору платит ГП, оно же удерживает из этих сумм налог и разносит их по отчетам, сдаваемым по месту нахождения каждого из ОП.

* * *

НДФЛ с доходов, выплачиваемых в рамках корпоративных отношений между организацией и ее участником, который одновременно является работником ОП, нужно перечислять и отражать в отчетности по месту ГППисьмо Минфина от 22.03.2013 № 03-04-06/8999. Например, ООО, зарегистрированное в Санкт-Петербурге, выплачивает дивиденды участнику — директору филиала в Ленинградской области. Независимо от того, кто — главный офис или филиал — перечисляет дивиденды и удерживает из них НДФЛ, его нужно перечислить и показать в НДФЛ-отчетности, сдаваемой по месту регистрации фирмы, то есть по месту нахождения ГП. Тот факт, что участник является работником филиала, здесь не имеет значения. Это выплата в рамках отношений между обществом и участником, а не работодателем и работником.