, 2020, № 19, мы разбирались, куда перечислять НДФЛ в случаях, когда один сотрудник работает в двух подразделениях организации по трудовому договору. Здесь посмотрим, куда платить НДФЛ и как отчитываться, если работник организации получает доходы от двух ее подразделений по разным основаниям: от одного — по трудовому договору, от другого — по гражданско-правовому, при этом подразделения не объединены централизованной уплатой налога.ГПД с работником заключило другое подразделение: куда платить НДФЛ
Что относить к доходам по ГПД в целях перечисления НДФЛ
Это выплаты дохода работникам:
•по возмездным договорам — подряда, оказания услуг, аренды, займа, авторского заказа и т. п.;
•по безвозмездным сделкам (дарения, прощения долга).
Напомним, по месту нахождения ОП следует перечислять НДФЛ, определенный исходя из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемогоп. 7 ст. 226 НК РФ:
•работникам этого ОП;
•по гражданско-правовым договорам, которые заключило с физлицами само это ОП от имени организации.
В нашем случае один и тот же человек для первого подразделения — работник, для второго — сторона по ГПД. Какое из них организация должна выбрать как место уплаты его НДФЛ, исчисленного с «гражданско-правовых» доходов?
Из Письма ФНС по одной из ситуаций можно сделать вывод, что платить такой НДФЛ и отчитываться по нему следует по месту учета того подразделения, которое заключило ГПДп. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 06.02.2020 № БС-4-11/1904@.
Обоснование такое. Доход по ГПД выплачивается работнику как обычному физлицу, то есть вне рамок трудовых отношений с ним. Поэтому применяется правило о перечислении налога и сдаче отчетности по месту нахождения того подразделения, которое заключило ГПД.
Рассмотрим ситуации, в которых такой порядок может вызвать затруднения.
Неденежный доход по ГПД
Сложности возникают, если работник ОП, которое имеет расчетный счет и само платит зарплату, получает от головного подразделения (ГП) неденежный доход, например, в виде:
•материальной выгоды по беспроцентному займу или займу со ставкой процентов ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ;
•подарков на сумму более 4000 руб. в год;
•оплаты за него товаров, работ, услуг для личного потребления;
•прощения долга.
Нередко заключение таких сделок вне компетенции ОП — договоры/соглашения по ним подписывает центральное руководство организации. Значит, платить этот НДФЛ и отчитываться по нему нужно по месту нахождения ГП. Но поскольку доход неденежный, удержать из него налог ГП не может. Этот налог удерживает ОП — из выплачиваемых сотруднику зарплаты и других связанных с работой доходов. Однако перечислить весь удержанный налог одной платежкой нельзя. Ту его часть, которая исчислена с неденежного дохода, ОП должно отдельно заплатить по месту нахождения ГП.
Как это отразить в НДФЛ-отчетности? НДФЛ между подразделениями НК предписывает распределять по месту получения физлицом дохода, а не по месту удержания налогап. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ. Поэтому:
•отразить и неденежный доход, и налог с него как удержанный нужно в НДФЛ-отчетности, сдаваемой по месту нахождения ГП. Именно оно является источником неденежного дохода, и неважно, что налог удержало обособленное подразделение из других доходов;
•в отчетность, сдаваемую по месту нахождения ОП, попадает только налог, исчисленный с доходов, источником которых является само ОП (зарплата, премии, отпускные, пособия по больничным и т. п.);
•и ГП, и ОП включают этого работника в количество физлиц по строке 120 раздела 2 расчета 6-НДФЛ, заполняют на него сведения о доходах физлица в составе расчета 6-НДФЛ.
Условие. У зарегистрированной в Москве организации есть ОП в Московской области, оно имеет расчетный счет, само выплачивает зарплату. Работнику ОП 3 февраля выдан беспроцентный заем (не связанный с жильем) 500 тыс. руб. сроком на год. Договор займа подписал директор организации. Оклад работника — 40 тыс. руб., других денежных доходов он от организации не получает, вычетов у него нет.
Решение. Организация обязана на последнее число каждого месяца исчислять НДФЛ с матвыгоды работника от экономии на процентах по займу. Это делает ГП. Оно может вести отдельный НДФЛ-регистр по этому работнику в отношении получаемой им матвыгоды (так как налог с нее исчисляется не нарастающим итогом, а отдельно по каждой сумме за месяцп. 3 ст. 226, п. 2 ст. 224 НК РФ). Удерживает этот налог ОП, поскольку ГП никаких денег работнику не платит. Для этого ГП должно вовремя передавать в ОП данные о сумме налога, исчисленного с матвыгоды за каждый месяц. А ОП должно следить, чтобы общая удерживаемая сумма налога не превышала 50% выплачиваемого доходап. 4 ст. 226 НК РФ.
Таким образом, из зарплаты за вторую половину месяца ОП одновременно удерживает:
•НДФЛ, исчисленный с зарплаты за месяц. Эту сумму ОП перечисляет, как обычно, со своими КПП и кодом ОКТМО;
•НДФЛ, исчисленный с матвыгоды. Эту сумму ОП перечисляет с КПП и кодом ОКТМО организации, то есть по реквизитам ИФНС по месту нахождения ГП.
Покажем в таблице, кто что отражает в расчетах 6-НДФЛ за I квартал.
| Дата получения дохода работником | Вид и сумма дохода | Сумма исчисленного с дохода НДФЛ | Дата удержания налога в ОП | Срок перечисления удержанного налога | Подразделение, по месту нахождения которого ОП должно перечислить НДФЛ | Отражение операции в расчете за I квартал, сдаваемом по соответствующему подразделению |
| 28.02.2021 | Матвыгода за 25 дней февраля 970,32 руб.Расчет сделан исходя из предположения, что ключевая ставка ЦБ на указанные даты составляет 4,25% | 340 руб. (970,32 руб. х 35%) | 05.03.2021 | 08.03.2021 | ГП | Строки 020, 021, 022 раздела 1, строки 110, 140, 160 раздела 2ОП должно вовремя передавать ГП: •данные о сумме удержанного налога и дате удержания, чтобы ГП могло отразить их в расчете 6-НДФЛ; •копию платежки — для внесения сведений о перечислении налога в НДФЛ-регистр, который ведет ГП в отношении матвыгоды |
| Зарплата за февраль 40 000 руб. | 5 200 руб. (40 000 руб. х 13%) | ОП | Строки 020, 021, 022 раздела 1, строки 110, 112, 140, 160 раздела 2 | |||
| 31.03.2021 | Матвыгода за март 1203,19 руб.Расчет сделан исходя из предположения, что ключевая ставка ЦБ на указанные даты составляет 4,25% | 421 руб. (1203,19 руб. х 35%) | 05.04.2021 | 06.04.2021 | ГП | Строки 110 и 140 раздела 2Поскольку на отчетную дату 31.03.2021 этот НДФЛ еще не удержан, данные о его удержании попадут в строки 020—022 раздела 1 и в строку 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ по соответствующему подразделению за полугодиеПисьмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2, пример № 3 приложения) |
| Зарплата за март 40 000 руб. | 5 200 руб. (40 000 руб. х 13%) | ОП | Строки 110, 112 и 140 раздела 2Поскольку на отчетную дату 31.03.2021 этот НДФЛ еще не удержан, данные о его удержании попадут в строки 020—022 раздела 1 и в строку 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ по соответствующему подразделению за полугодиеПисьмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2, пример № 3 приложения) |
Включить этого работника в строку 120 (количество физлиц) нужно в обоих расчетах 6-НДФЛ — и по месту ГП, и по месту ОП. Справки о доходах на этого работника в составе расчета 6-НДФЛ за 2021 г. (срок представления — 01.03.2022п. 2 ст. 230 НК РФ) должны будут сдать и ГП, и ОП:
•ГП покажет только доход в виде матвыгоды и НДФЛ с нее как исчисленный и удержанный;
•ОП отразит все остальные доходы и НДФЛ с них.
Денежный доход по ГПД
В тех случаях, когда одно подразделение само выплачивает работнику другого подразделения денежный доход по ГПД и удерживает из него налог, трудностей не возникает. Например:
•ОП в Московской области арендует недвижимость у работника главного офиса организации, зарегистрированной в Москве. ОП само перечисляет арендную плату, удерживает налог, перечисляет его и отражает в НДФЛ-отчетности по месту своего нахождения;
•два ОП в соседних муниципальных образованиях не имеют расчетных счетов, первое заключило договор подряда с работником второго. И зарплату работникам ОП, и вознаграждение по договору платит ГП, оно же удерживает из этих сумм налог и разносит их по отчетам, сдаваемым по месту нахождения каждого из ОП.
* * *
НДФЛ с доходов, выплачиваемых в рамках корпоративных отношений между организацией и ее участником, который одновременно является работником ОП, нужно перечислять и отражать в отчетности по месту ГППисьмо Минфина от 22.03.2013 № 03-04-06/8999. Например, ООО, зарегистрированное в Санкт-Петербурге, выплачивает дивиденды участнику — директору филиала в Ленинградской области. Независимо от того, кто — главный офис или филиал — перечисляет дивиденды и удерживает из них НДФЛ, его нужно перечислить и показать в НДФЛ-отчетности, сдаваемой по месту регистрации фирмы, то есть по месту нахождения ГП. Тот факт, что участник является работником филиала, здесь не имеет значения. Это выплата в рамках отношений между обществом и участником, а не работодателем и работником.
