«Коронавирусные» субсидии: как получить, потратить и учесть

Финпомощь только самым пострадавшим «малышам»

Правительство намерено выделить субсидии только микро-, малому и среднему бизнесу по Перечню отраслей, которые в наибольшей степени пострадали из-за коронавируса. К ним относятся, в частности, услуги по автоперевозкам, розничная торговля непродовольственными товарами, услуги парикмахерских, салонов красоты, деятельность общепита, фитнес-центров, турагентствПостановление Правительства от 03.04.2020 № 434.

Но имейте в виду, что в Постановлении Правительства, которым утверждены пострадавшие отрасли, напротив каждой из них указан конкретный код вида деятельности по ОКВЭД2. И субсидии дадут только тем, у кого этот код указан в ЕГРЮЛ или ЕГРИП как основной по состоянию на 1 марта 2020 г.п. 1 Постановления № 576 Если ваш вид деятельности не основной либо он вообще не указан в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, то, даже если вы ведете его по факту, субсидию вам не дадут. Многие организации и ИП стали в спешном порядке менять коды ОКВЭД2, но, увы, изменение их задним числом не спасет. Здесь налоговики будут действовать формально.

Кстати, в Перечне наиболее пострадавших отраслей по каким-то отраслям указан общий двузначный код по ОКВЭД2, а по каким-то — трехзначный. Так вот, Минэкономразвития разъяснило: если приведен целиком класс или подкласс, то это означает, что все входящие в него группировки (группы, подгруппы, виды) тоже включены. Допустим, указание класса «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков», у которого код ОКВЭД2 — 56, означает, что в Перечень также включеныПисьмо Минэкономразвития от 15.04.2020 № Д13и-11577:

•подкласс и группа «Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания», коды ОКВЭД2 — 56.1 и 56.10;

•подгруппа «Деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и самообслуживания», код ОКВЭД2 — 56.10.1;

•вид «Деятельность передвижных продовольственных лавок по приготовлению и/или продаже пищи, готовой к употреблению», код ОКВЭД2 — 56.10.22.

Правда, такое разъяснение Минэкономразвития дало банкам, которые должны это учитывать при предоставлении организациям и ИП кредитов по программе льготного зарплатного кредитования. Тем не менее это разъяснение должно применяться и ФНС при принятии решения о включении организации/ИП в реестр получателя субсидии, направляемый в казначействоп. 2 Постановления № 576.

Каковы условия получения бюджетных денег

Для получения субсидии должны выполняться такие условияп. 3 Постановления № 576:

•организация/ИП должны быть включены в реестр субъектов МСП по состоянию на 01.03.2020;

•в ЕГРЮЛ/ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020 должен быть зафиксирован основной вид деятельности по ОКВЭД2 из Перечня наиболее пострадавших отраслей;

•организация не находится в процессе ликвидации, не принято решение о ее предстоящем исключении из ЕГРЮЛ, в отношении организации или ИП не введена процедура банкротства;

•у организации/ИП по состоянию на 01.03.2020 недоимка по налогам и страховым взносам в совокупности не превышает 3000 руб.;

•количество работников организации/ИП в месяце, за который выплачивается субсидия, составляет не менее 90% от количества работников в марте 2020 г.

ФНС дополнила правительственный Перечень еще одним условием — заявитель вовремя сдал СЗВ-М за март 2020 г.сайт ФНС России

Сколько выделят

Радует, что государство не забыло о предпринимателях и выделяет субсидию и на них тоже. Размер субсидии определяется индивидуально для каждого получателя из расчета федерального МРОТп. 4 Постановления № 576:

•для организации — 12 130 руб. х Количество работников в марте;

•для ИП с работниками — 12 130 руб. х Количество работников в марте, увеличенное на единицу, то есть еще и на самого ИП;

•для ИП без работников — 12 130 руб.

Субсидию будут давать лишь за 2 месяца — апрель и майп. 5 Постановления № 576. А это значит, что для ее получения количество работников в апреле и мае не может уменьшиться по сравнению с мартом более чем на 10%. То есть поддерживать будут тех, кто сохраняет рабочие места.

Количество работников ФНС будет брать из форм СЗВ-М, которые вы сдали в свое отделение ПФР. Для этого налоговики будут сами запрашивать информацию из ПФР. Перед тем как выделить субсидию за апрель, они сравнят количество работников, указанное в СЗВ-М за март и за апрель. А перед выделением субсидии за май — за март и за май. Например, если в марте в организации или у ИП занято 10 человек, то для получения субсидии в апреле и в мае должно работать как минимум 9 человек.

Однако есть одна проблема. Дело в том, что в СЗВ-М указываются как лица, с которыми заключены трудовые договоры, так и лица, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера. И из формы СЗВ-М не видно, кто из указанных в ней работник организации, а кто нет. И если при штате 10 человек в марте, помимо своих работников, было два человека, работающих по ГПД, а уже в апреле и мае работающих по ГПД не было, то по СЗВ-М получится, что количество человек в апреле и мае по сравнению с мартом составит 83,3% (10 чел. / 12 чел. х 100%). А раз оно будет менее 90% от количества работников в марте, то организация, которая не сокращала штат работников, будет лишена субсидии по формальному основанию. Хотя на самом деле она имеет право ее получить.

С вопросом, будет ли ФНС отслеживать тех, кто является работниками, и тех, кто выполняет работы по ГПД, и какие данные она будет принимать во внимание, мы обратились к специалисту ФНС.

Как получить субсидию

Для этого нужно направить в свою ИФНС заявление в электронном виде по ТКС, либо через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС, либо на бумагепп. 3, 5 Постановления № 576:

•для получения субсидии за апрель 2020 г. — с 1 мая до 1 июня;

•для получения субсидии за май 2020 г. — с 1 июня до 1 июля.

В этом заявлении необходимо указать реквизиты счета, на который вы хотите получить субсидию (номер счета, наименование банка, корсчет, БИК и т. д.).

Кстати, на сайте ФНС уже появился специальный онлайн-сервис, при помощи которого можно узнать, вправе ли вы претендовать на субсидию, и подать заявление на ее получениесайт ФНС России.

Когда поступят деньги на расчетный счет

В принципе, после подачи заявления деньги вам на счет должны прийти примерно через 7 рабочих дней, посколькупп. 5—8 Постановления № 576:

•3 рабочих дня дается ИФНС для проверки вашей организации/ИП на соответствие всем условиям. Если все хорошо, то ИФНС сообщит об этом в ФНС, а уже она рассчитает размер субсидии, включит вас в реестр получателей субсидий и направит его в электронном виде в Федеральное казначейство;

•1 рабочий день отводится на получение реестра казначейством из ФНС и 3 рабочих дня дается казначейству на передачу реестра в банк для перечисления субсидии на ваш расчетный счет.

Кроме того, предусмотрено, что ФНС должна сама проинформировать вас (по ТКС, через кабинет налогоплательщика или по почте) о перечислении денегпп. 9, 10 Постановления № 576.

А могут ли отказать в помощи?

Да, если вы не удовлетворяете всем условиям, необходимым для выделения субсидии. В этом случае вам придет (через ТКС, личный кабинет или по почте) сообщение об отказе в предоставлении субсидии. Такое сообщение ФНС направит вам в течение 3 рабочих дней со дня получения от вас заявления, но не ранее 18 мая по субсидиям за апрель и не ранее 18 июня по субсидиям за май. Также в субсидии могут отказать, если вы нарушите срок подачи заявления на ее получениеп. 6 Постановления № 576.

На что можно потратить субсидию

Изначально предполагалось, что ее можно будет потратить на выплату зарплаты работникам. Но теперь в Правилах предоставления субсидий, утвержденных Постановлением № 576, сказано, что субсидия предоставляется в целях частичной компенсации затрат, связанных с ведением деятельности, в том числе на сохранение занятости и оплаты труда своих работников в апреле и мае 2020 г.п. 1 Постановления № 576

Поскольку субсидии будут выделяться постфактум, когда зарплаты за апрель и май в большинстве случаев уже будут выплачены работникам, то, видимо, их разрешили расходовать на любые текущие затраты (например, на оплату коммуналки, аренды, товаров).

А что с налогами?

Во-первых, внесли изменения в гл. 25 НК. И теперь организации, которые применяют ОСН, не должны полученные из бюджета «коронавирусные» субсидииподп. 60 п. 1 ст. 251, п. 48.26 ст. 270 НК РФ:

•включать в доходы, поскольку эти субсидии прямо назвали в ст. 251 НК в числе доходов, не учитываемых при определении налоговой базы;

•учитывать при расчете налога на прибыль расходы, произведенные за счет этих субсидий (например, начисленную зарплату из расчета 12 130 руб. на одного работника либо стоимость сырья и материалов, оплаченную за счет субсидии). Получается, надо письменно зафиксировать, на что потрачены бюджетные деньги.

То есть полученная субсидия и расходы за счет нее в «прибыльных» налоговых регистрах не отражаются.

Во-вторых, изменили нормы гл. 23 НК. В списке освобождаемых от НДФЛ доходов теперь поименованы и «коронавирусные» субсидиип. 82 ст. 217 НК РФ. А это означает, что если субсидию получил ИП-одиночка на ОСН, то она никак не повлияет на налогообложение. Сумму 12 130 руб. он не включает в доходы как необлагаемуюп. 82 ст. 217 НК РФ. Зато и расходы, оплаченные за счет этой субсидии, он не может учесть при расчете НДФЛ в составе профессиональных вычетов, поскольку потратил не свои средстваст. 221 НК РФ.

Обратите внимание, эта норма не касается зарплат, которые вы начислите работникам за счет субсидии. В общем порядке с этих зарплат надо исчислить НДФЛ, удержать его при выплате денег работникам и перечислить в бюджетпп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Организации и ИП, которые применяют УСН, также не должны учитывать «коронавирусные» субсидии ни в доходах, ни в расходахп. 1.1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, упрощенцу не нужно отражать в графе 4, а расходы — в графе 5 книги учета доходов и расходовпп. 2.4, 2.5 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н.

В-третьих, поправили и нормы гл. 21 НК. Если за счет «коронавирусной» субсидии приобретены товары (работы, услуги), то НДС по ним можно принять к вычету на общих основаниях. При этом не нужно восстанавливать НДС, как это предусмотрено при приобретении товаров (работ, услуг) за счет других видов субсидийст. 2 Закона № 121-ФЗ.

Все поправки, касающиеся налогообложения субсидий, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г.п. 2 ст. 3 Закона № 121-ФЗ

А вот в гл. 34 НК законодатели поправки не внесли. И выплаты, начисленные работникам за счет «коронавирусной» субсидии, не указали в ст. 422 НК РФ как освобождаемые от взносов. И получается, что эти выплаты облагаются взносами на общих основанияхподп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424, ст. 425 НК РФ; ст. 6, пп. 1, 6 ст. 7 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ.

* * *

Правилами предоставления субсидий предусмотрен только один случай, когда полученные деньги вам придется вернуть в бюджет: если ФНС установит факт искажения данных, указанных в СЗВ-М за март, апрель и май 2020 г.п. 11 Постановления № 576

К тому же в этих Правилах ничего не говорится о том, как налоговики собираются контролировать использование организациями и ИП полученных субсидий. Скорее всего, проверять будут при выездных проверках.