Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 февраля 2015 г.

Содержание журнала № 5 за 2015 г.

Справки о доходах физических лиц появились в «прибыльной» декларации

Если вы отчитываетесь за 2014 г. по новой форме «прибыльной» декларации, то знайте, что в ней появилось приложение № 2Приказ ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@. Его должны заполнять организации — налоговые агенты, признаваемые таковыми по ст. 226.1 НК, которые исчислили и удержали НДФЛ с доходов, выплаченных физическим лицамп. 2 ст. 226.1 НК РФ:

• от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок;
• при выплатах по ценным бумагам российских эмитентов, к примеру при выплате акционерным обществом дивидендов физическим лицам по собственным акциям, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг на лицевых счетах владельцев акцийподп. 3 п. 2 ст. 226.1 НК РФ.

Заполняется приложение № 2 только по итогам годап. 17.2 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ (далее — Порядок). Надо его заполнять и за 2014 г., ведь с его начала действуют новые правила налогообложения доходов физических лиц по ценным бумагам, выплачиваемых налоговыми агентами, и новые правила отчетности о таких доходахст. 226.1, п. 4 ст. 230 НК РФ. Ранее данные об указанных доходах включались в справку 2-НДФЛПисьмо ФНС от 19.02.2014 № БС-4-11/2821.

Суммы доходов физических лиц, указываемые в приложении № 2 к декларации, не требуется дублировать в справках 2-НДФЛ, сдаваемых в инспекцию не позднее 1 апреля 2015 г.п. 2 ст. 230 НК РФ; Приказ ФНС от 08.12.2014 № ММВ-7-11/617@ Однако если физическое лицо напишет заявление на получение справки о доходах, то надо будет выдать ему справку по форме 2-НДФЛ и указать в ней все полученные доходыПисьмо ФНС от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@.

Теперь перейдем к заполнению нового приложения.

На каждое физическое лицо оформляется отдельное приложение № 2 или несколько приложений, если ему выплачивались доходы, облагаемые по разным налоговым ставкамп. 17.4 Порядка.

Вторая страница справки предназначена для расшифровки данных о доходах и вычетах.

Если в 2014 г. вы выплачивали дивиденды, то отражаете их без налоговых вычетов. Ведь никаких специальных вычетов для таких доходов Налоговый кодекс не предусматривает, а стандартные вычеты к ним применить нельзя. Причем ни при расчете НДФЛ за 2014 г., ни при расчете налога за 2015 г.

Если же физическому лицу выплачивались доходы по операциям с ценными бумагами, то налоговые вычеты возможны. В строке 043 отражаются суммы, на которые могут быть уменьшены доходы конкретного видастатьи 214, 214.1, 214.3, 214.4 НК РФ. К примеру, расходами по операциям с ценными бумагами признаются затраты, связанные с их приобретением, реализацией, хранением и погашениемп. 10 ст. 214.1 НК РФ. Коды вычетов определяете по справочнику «Коды вычетов»приложение № 6 к Порядку.

К одному виду дохода можно применить несколько разных вычетов, но их общая сумма не должна быть больше суммы доходов, соответствующих одному коду.

***

Отметим, что ранее Минфин говорил о невозможности предоставления стандартных вычетов при расчете НДФЛ с доходов по операциям с ценными бумагамиПисьмо Минфина от 30.08.2012 № 03-04-05/8-1029. Он ссылался на то, что ст. 214.1 НК не предусмотрено уменьшение таких доходов на стандартные вычеты.

Однако в Налоговом кодексе прямо сказано, что, если доходы облагаются по общей ставке 13%, их можно уменьшить на стандартные и иные вычетып. 3 ст. 210 НК РФ. И если налоговый агент получит заявление от гражданина с приложением подтверждающих документов, то по общему правилу он может предоставить стандартные вычетып. 3 ст. 218 НК РФ. Поскольку возможность предоставления стандартных налоговых вычетов предусмотрена теперь в приложении № 2 к декларации и упомянута в Порядке ее заполненияп. 17.6 Порядка, споров с проверяющими быть не должно.