Выплаты членам совета директоров: как облагать и учитывать

Члены совета директоров — вне Трудового кодекса

На членов совета директоров (СД) трудовое законодательство не распространяетсяст. 11 ТК РФ. Поэтому они не имеют права на те гарантии и компенсации, что положены обычным работникам (отпуск, оплата больничного и т. д.).

Однако члены СД могут параллельно работать в организации по трудовому договору, к примеру в качестве заместителя директора или руководителя филиала. И тогда это уже трудовые отношения. Ограничение на совмещение функций есть лишь для председателя СД — он не может одновременно занимать должность руководителя компаниип. 2 ст. 66 Закона № 208-ФЗ; п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ.

На основании решения общего собрания за работу в совете директоров его членам может выплачиватьсяп. 2 ст. 64 Закона № 208-ФЗ; п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ:

•вознаграждение;

•компенсация расходов в связи с исполнением ими своих полномочий.

Налогообложение вознаграждений и компенсаций членам СД

Суммы вознаграждений в пользу членов СД облагаются:

•НДФЛ — по ставке 13%, если лицо является налоговым резидентом, или по ставке 30%, если член СД — налоговый нерезидентподп. 6 п. 1 ст. 208, пп. 1, 3 ст. 224, пп. 1, 6 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 19.09.2012 № 03-04-06/4-285. В справке 2-НДФЛ, которую надо подать по окончании года на каждого члена СДп. 2 ст. 230 НК РФ, этот вид дохода обозначается кодом 2001приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@;

•взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхованиеп. 2 ст. 420 НК РФ. К такому выводу 6 июня 2016 г. пришел Конституционный судОпределения КС от 06.06.2016 № 1170-О, от 06.06.2016 № 1169-О. По мнению КС, вознаграждения членам СД считаются выплатами, производимыми в рамках гражданско-правовых отношений. Поэтому они должны облагаться взносами на ОПС и ОМСПисьма Минфина от 13.02.2017 № 03-15-06/7788, № 03-15-06/7792, № 03-15-06/7794, Минтруда от 15.11.2016 № 17-4/В-448; ПФР от 19.08.2016 № НП-30-26/11748.

Что касается взносов «на травматизм», то они уплачиваются, только если это предусмотрено гражданско-правовым договором с физлицомп. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. Поскольку такие договоры с членами СД не заключаются, то взносы «на травматизм» с вознаграждений в их пользу не уплачиваются.

В свою очередь, компенсация расходов, связанных с участием в работе совета директоров (например, на проезд к месту проведения собрания и обратно, на проживание), не облагается:

•ни НДФЛст. 41, п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 04.07.2016 № 03-04-06/38996 (п. 1);

•ни страховыми взносами, в том числе «на травматизм»подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Но важно, чтобы компенсируемые членам СД расходы были поименованы в решении общего собрания и подтверждены документально.

Налоговый и бухгалтерский учет

Учесть в расходах суммы вознаграждения и компенсации членам СД не могут ни общережимники, ни упрощенцып. 48.8 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. А вот расходы на организацию работы СД (в частности, на аренду помещения для проведения заседания, на канцелярские товары, на услуги секретаря, связи и почты и т. п.) для целей налогообложения учесть можноподп. 18 п. 1 ст. 264, подп. 4, 17, 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В бухгалтерском учете выплаченные членам СД вознаграждения и компенсации в связи с деятельностью в СД можно отражать в составе прочих расходов на счете 91-2п. 11 ПБУ 10/99. Но поскольку в налоговом учете эти суммы в расходах не признаются, то на дату начисления будут возникать разницы и придется отражать постоянное налоговое обязательствопп. 4, 7 ПБУ 18/02.

Поэтому удобнее, чтобы общее собрание акционеров (участников) принимало решение о выплатах членам СД за их работу из средств нераспределенной прибыли компании. Тогда можно проводить начисление этих выплат с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». И разниц в учете не возникнет.

Если ответственность совета директоров застрахована

В последнее время крупные и средние компании все чаще страхуют гражданскую ответственность членов совета директоров за причинение организации и ее акционерам (участникам) ущерба в результате незаконных или ошибочных действий.

В этом случае стоимость этих страховок нужно обложить НДФЛ, ведь они не являются обязательными и потому не освобождаются от налогообложения. То есть уплаченная страховая премия — это доход членов совета директоровпп. 1, 3 ст. 213 НК РФ; Письма Минфина от 01.12.2010 № 03-04-06/6-281; ФНС от 16.06.2010 № ШС-37-3/4243@.

В целях исчисления налоговой базы по НДФЛ Минфин предлагает действовать так: на дату уплаты взносов по договору страхования определить фактически застрахованных лицПисьмо Минфина от 09.08.2013 № 03-04-06/32374. Нетрудно догадаться, что дальше путем простого пропорционального деления надо посчитать базу в отношении каждого из них.

А нужно ли начислять взносы на страховую премию, уплаченную по такой страховке? Вопрос не праздный, учитывая, что, как мы сказали выше, с прошлого года поменялась позиция относительно уплаты страховых взносов с вознаграждений членам СД.

Мы попросили ответить на этот вопрос специалиста ФНС.

В налоговом учете расходы по этому виду страхования можно учесть только в одном случае — если этот полис необходим для ведения налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиямиподп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ. Проще говоря, когда такая страховка нужна организации для работы за пределами РФ. Например, компания предполагает провести публичную продажу акций на западных биржах.

Если же договор такого страхования заключен по иным причинам, например по указанию зарубежного партнера или учредителя, учесть страховые взносы в налоговых расходах не получитсяп. 6 ст. 270, ст. 263 НК РФ; Письмо Минфина от 03.02.2012 № 03-03-06/1/54.

* * *

Как вы смогли убедиться, в учете выплат членам совета директоров ничего сложного нет.