Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 ноября 2022 г.
Содержание журнала № 23 за 2022 г.
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитать
Закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ (далее — Закон № 443-ФЗ)
Какой матпомощи касаются новшества
Это деньги и/или иное имущество, которые организации (ИП) безвозмездно передают:
•мобилизованным;
•тем, кто, находясь в запасе, заключил контракт о прохождении военной службы в период чрезвычайных обстоятельствп. 7 ст. 38 Закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ и уже ее проходит;
•заключившим контракт на пребывание в добровольческом формировании, содействующем выполнению задач, возложенных на Вооруженные Силы РФп. 8.1 ст. 1, ст. 22.1 Закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ (далее — Закон № 61-ФЗ);
•членам их семей.
В ваших документах это может быть названо по-разному: материальная помощь, передача по договору дарения, просто безвозмездная передача (далее все будем называть матпомощью). Но есть обязательное условие — деньги и/или имущество вы передаете в связи с прохождением военной службы по мобилизации и/или с заключенным контрактом.
Не имеет значения, является ли мобилизованный, контрактник, доброволец или член семьи указанных лиц вашим работником либо учредителем или же он стороннее лицо для вашей организации (ИП). Статус работника влияет только на отражение таких выплат в отчетности по взносам (подробнее об этом расскажем ниже).
Поправки в НК РФ по освобождению такой помощи от налогов вступили в силу 21.11.2022. А применяются изменения по отношению к деньгам и имуществу, переданным начиная с 01.01.2022пп. 1, 7, 11, 14 ст. 14 Закона № 443-ФЗ.
От каких налогов освобождается такая помощь
НДС. Такая безвозмездная передача имущества отнесена к необлагаемым операциямподп. 40 п. 2 ст. 149 НК РФ. Поэтому не требуется ни начислять НДС со стоимости передаваемого имущества, ни составлять счет-фактуру. Нужно показать эту передачу в разделе 7 декларации за тот квартал, в котором состоялась передача имущества, — следует ожидать, что ФНС скоро сообщит необходимый для этого код операции. Входной НДС по приобретенному для такой передачи имуществу учитывается в его стоимости в бухгалтерском и налоговом учете, принять этот НДС к вычету нельзяподп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Сумму освобожденной от обложения НДФЛ материальной помощи мобилизованным отражать в расчете 6-НДФЛ не требуется
Налоговые расходы. Такие денежные суммы и стоимость имущества (с учетом НДС) включаются в расходы при расчете:
•налога на прибыль (относятся к внереализационным)подп. 19.12 п. 1 ст. 265, пп. 23, 16 ст. 270 НК РФ;
•налога при упрощенной системе с объектом «доходы минус расходы»подп. 43 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и налога при ЕСХНподп. 48 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
На «доходной» УСН указанные расходы при расчете налога по-прежнему никак не учитываются: не включаются в налоговую базу и не уменьшают сам налог.
НДФЛ. Доходы в виде такой помощи добавлены в перечень не облагаемых НДФЛп. 93 ст. 217 НК РФ. Начиная с даты вступления поправок в силу не нужно исчислять налог с выдаваемой помощи и, если это денежная помощь, не нужно удерживать его при выплате денег. Саму помощь в расчете 6-НДФЛ, в том числе и в прилагаемых к годовому расчету сведениях о доходах физлица, не отражайте.
Страховые взносы. Такая помощь, передаваемая работнику, добавлена в списки выплат, не облагаемых взносами, в том числе взносами на травматизмподп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 15 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. В РСВ и 4-ФСС ее нужно показать и в составе общей суммы выплат, начисленных в пользу физлиц, и в составе сумм, не подлежащих обложению взносами. Учтите, это касается помощи, выданной не только мобилизованному работнику, но и работнику, который заключил контракт на военную службу или на пребывание в добровольческом формировании. Во всех трех случаях трудовой договор не расторгается, а приостанавливаетсяст. 351.7 ТК РФ (подробнее см. 
, 2022, № 22), поэтому помощь считается выплатой в рамках трудовых отношений.
Если же помощь передается тому, с кем на этот момент нет трудовых отношений или нет ГПД на работы/услуги, например члену семьи мобилизованного работника, то объекта обложения взносами не возникаетподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ). А значит, и показывать эту выплату в РСВ и в 4-ФСС не нужно.
Какие в связи с новшествами возникают вопросы
Освобождается ли от налогов помощь в виде безвозмездного оказания услуг или выполнения работ либо их оплаты третьим лицам? Нет. В поправках говорится только о передаче денег и имущества, а работы и услуги к имуществу не относятсяст. 128, п. 1 ст. 129 ГК РФ. Например, ваша организация платит детскому саду за ребенка мобилизованного работника, арендует для его семьи квартиру, сама напрямую оплачивает счета семьи за коммунальные услуги, приобретает кому-то из семьи проездной или оплачивает напрямую клинике медицинские услуги — придется исчислять НДФЛп. 2 ст. 211 НК РФ и нельзя включить потраченные суммы в налоговые расходыст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ. С этой точки зрения лучше передавать семье деньги в сумме, необходимой для оплаты работ или услуг.
Кого считать членами семьи? Некоторые работодатели решили ежемесячно выплачивать семьям мобилизованных работников определенную сумму. Другие делают разовые выплаты. Третьи передают продукты или какие-то вещи. На кого из родственников составлять документы о выплате денег или передаче имущества, чтобы можно было учесть их в налоговых расходах и не возник НДФЛ, а в случае с передачей имущества — НДС?
Понятие членов семьи в НК РФ не определено, поэтому нужно взять его из профильного законодательствап. 1 ст. 11 НК РФ. Семейный кодекс к членам семьи однозначно относит супруга, родителей/усыновителей и детей/усыновленныхст. 2 СК РФ.
Сложнее, если из родных у мобилизованного работника только другие родственники. В Семейном кодексе братья и сестры, дедушки, бабушки и внуки, лица, воспитывавшие и содержавшие до совершеннолетия, отчим и мачеха, пасынки и падчерицы фигурируют то как «члены семьи»гл. 15, статьи 93—98 СК РФ, то как «другие родственники»ст. 2 СК РФ. Есть еще Закон о прожиточном минимуме, там семья — это лица, связанные родством или свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйствост. 1 Закона от 24.10.1997 № 134-ФЗ. Минфин применительно к другой льготе по НДФЛ в разное время давал разные разъяснения: то исходя из системного толкования приведенных норм признавал членами семьи всех перечисленныхПисьма Минфина от 02.12.2016 № 03-04-05/71785, от 14.11.2012 № 03-04-06/4-318, то сводил круг семьи к супругу, родителям/усыновителям и детям/усыновленнымПисьма Минфина от 21.06.2021 № 03-04-05/48729, от 24.07.2017 № 03-04-05/46847. Как видим, нельзя исключить спор с налоговой инспекцией. Поэтому, если у этих других родственников есть доверенность на получение причитающихся мобилизованному выплат, оцените, позволяют ли ее формулировки оформлять помощь на него и передавать ее по этой доверенности.
Списывать в расходы разрешили не только денежную помощь мобилизованным, но и стоимость вещей, безвозмездно переданных призывнику
Как подтвердить, что помощь связана с прохождением военной службы по мобилизации и/или с заключенным контрактом? Об этом в поправках ничего не сказано. Как минимум нужно прямо указать на это в приказе о выдаче помощи, повторив формулировку из поправокп. 93 ст. 217, подп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ. Также нужно иметь документ, который подтвердит, что на дату выплаты денег либо передачи имущества человеку или члену его семьи он уже:
•был призван по мобилизации — в частности, это копия повестки с указанием на призыв по мобилизации и на вызов в военкомат для отправки в часть. Учтите, что повестки о явке на военные сборы, на заседание призывной комиссии, на медосвидетельствование, на то, чтобы забрать мобилизационное предписание, не подтверждают призыв по мобилизации;
•проходил военную службу по контракту — это могут быть, например, выписка из приказа командующего о заключении контракта и предписание убыть в распоряжение командира воинской части. Будьте внимательны: дата заключения контракта и дата начала прохождения службы по нему могут не совпадать;
•заключил контракт о пребывании в добровольческом формировании (для освобождения от НДС, НДФЛ и включения в налоговые расходы)п. 93 ст. 217, подп. 40 п. 2 ст. 149, подп. 19.12 п. 1 ст. 265, подп. 43 п. 1 ст. 346.16, подп. 48 п. 2 ст. 346.5 НК РФ и проходил по этому контракту службу (для страховых взносов)подп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 15 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Пока сложно сказать, что это может быть за документ, — Закон о таких формированиях принят недавно, порядок поступления в них должно определить Миноборонып. 5 ст. 22.1 Закона № 61-ФЗ.
Как быть с налогами с ранее выданной помощи деньгами и имуществом
Освобождение от налогов распространяется на помощь, выданную начиная с 01.01.2022. Помощь, выданную мобилизованному или его семье в октябре и ноябре, до вступления в силу поправок, сразу отражайте в отчетности за IV квартал и за 2022 г. в соответствии с рассмотренными новыми правилами. А если вы выдали помощь в сентябре, придется исправить некоторые отчеты за III квартал и 9 месяцев. Аналогично — если еще раньше вы оказывали помощь контрактнику. Вот что нужно сделать.
Что делать с излишне исчисленным НДФЛ
Помощь деньгами. На дату вступления в силу поправок тот НДФЛ, который вы при выплате этой суммы удержали и уплатили в бюджет, стал излишне удержанным.
Ситуация 1. Выплата была в сентябре. Сдайте уточненный расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев: уберите сумму помощи и исчисленный с нее НДФЛ, а сумму удержанного налога не исправляйте и дополнительно покажите ее как излишне удержанный налог в поле 180 раздела 2п. 6 ст. 81 НК РФ.
Ситуация 2. Выплата была в октябре и ноябре и из нее был удержан НДФЛ. В расчете 6-НДФЛ за 2022 г.:
•не показывайте ни помощь, ни НДФЛ с нее как исчисленный;
•НДФЛ покажите и как удержанный (в полях 020 и 022 раздела 1 и в поле 160 раздела 2), и как излишне удержанный (в поле 180 раздела 2).
В обеих названных ситуациях НК требует, чтобы вып. 1 ст. 231 НК РФ:
•в течение 10 рабочих дней с даты вступления поправок в силу — сообщили об излишнем удержании НДФЛ физлицу;
•на основании его письменного заявления по указанным в этом заявлении реквизитам — вернули ему налог (за счет сумм НДФЛ, удержанных вами у других физлиц. При их нехватке нужно запросить деньги у инспекции в порядке п. 1 ст. 231 НК РФ).
Как это выполнить, если помощь была выплачена не члену семьи, а человеку, который сейчас находится на военной службе и с которым нет связи? Поправками эта ситуация никак не урегулирована. Что будет, если вернуть налог без заявления по известным вам реквизитам (например, на зарплатную карту мобилизованного работника)?
Конечно, всем, в том числе и налоговым инспекторам, понятно, что ситуация беспрецедентная и нормы НК на нее явно не рассчитаны. Но все же нельзя исключить риск, что при отсутствии заявления на возврат инспекция расценит это как некую выплату работнику, причем облагаемую НДФЛ. Может возникнуть и вопрос о недоплате в бюджет НДФЛ, удержанного вами у других физлиц, — в той части, в которой вы его направили на возврат налога без заявления. Наконец, отсутствие у вас заявления оставляет формальный повод потребовать от вас возврата этой суммы еще раз.
Если руководство не хочет рисковать, остается отправить сообщение об излишнем удержании налога по имеющемуся у вас адресу места жительства. Попробуйте связаться и с родственниками — они могут от своего имени написать заявление о возврате налога, если у них есть соответствующая доверенность. Тогда вы перечислите возврат на указанные родственником в заявлении реквизиты.
Если вернете налог до конца текущего года, возвращенную сумму покажите в поле 190 расчета 6-НДФЛ за 2022 г., если в 2023 г. — расчета за тот квартал, в котором перечислите возврат.
Помощь имуществом. Если исчисленный со стоимости переданного имущества НДФЛ вы удержали из каких-то денежных выплат, действуйте так же, как показано выше. Если не из чего было удерживать НДФЛ, то:
•в 6-НДФЛ за 2022 г. доход в виде переданного в IV квартале имущества и налог с него вообще не отражайте — ни в составе исчисленных сумм, ни в составе сумм, не удержанных налоговым агентом;
•сдайте уточненный 6-НДФЛ за 9 месяцев, если имущество передали в сентябре: уберите из всех полей и сумму помощи, и НДФЛ с нееп. 6 ст. 81 НК РФ.
Пересчет страховых взносов
Взносы с денежной помощи мобилизованному работнику, выплаченной в сентябре, стали излишне начисленными. В связи с этим:
•нужно сдать уточненный РСВ за 9 месяцев: перенести сумму выплаты из состава облагаемых взносами в состав необлагаемых и, соответственно, скорректировать сумму взносов. Это необходимо, потому что раздел 3 РСВ персонифицирован и важно отменить начисление взносов на ОПС за сентябрь конкретно по мобилизованному работнику. Образовавшуюся переплату по взносам можно вернуть или зачесть, подав заявление в инспекциюст. 78 НК РФ;
•сдавать уточненный расчет 4-ФСС за 9 месяцев необязательно. Это требуется, только если вы хотите вернуть или зачесть переплату по взносам на травматизмп. 1.2 ст. 24 Закона № 125-ФЗ — тогда подайте в ФСС заявление по форме 23-ФСС РФп. 11 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ; приложение № 3 к Приказу ФСС от 17.11.2016 № 457.
Пересчет налога на прибыль
Декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев можно не уточнять, так как переплата налога не требует ее корректировкипп. 1, 7 ст. 81 НК РФ. Налог рассчитывается нарастающим итогом, и это позволяет показать стоимость выданной в сентябре и ранее помощи в составе внереализационных расходов в декларации за 2022 г.абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ Соответственно, нужно уменьшить и сумму учитываемых в расходах взносов. Если отчитываетесь по налогу на прибыль ежемесячно, сделайте это в декларации за отчетный период январь — ноябрь.
Пересчет НДС
НДС с переданного в сентябре имущества теперь стал излишне начисленным. Если входной НДС по этому имуществу вы приняли к вычету, то вычет нужно восстановить, а начисление НДС сторнировать и сдать уточненную декларацию за III кварталПисьмо Минфина от 07.12.2010 № 03-07-11/476. Ведь в связи с тем, что операция стала необлагаемой, вычету налог не подлежит и учитывается в стоимости имущества. Если же вычет вы не заявляли, то сдача корректировки — ваше право, а не обязанностьп. 1 ст. 81 НК РФ.
* * *
Рассмотренные поправки распространяются и на помощь деньгами и имуществом кадровым военным и членам их семей.
