Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 февраля 2021 г.

Содержание журнала № 5 за 2021 г.
ОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Участники ООО могут материально поддержать дочернюю фирму, сделав вклад в имущество без увеличения уставного капитала. А если участник — иностранная компания или физлицо-нерезидент, то весьма вероятно, что вложения поступят в валюте. Как в таком случае отразить полученный валютный вклад в бухучете и каковы будут налоговые последствия?

Средства из-за рубежа как вклад в имущество ООО: учитываем курсовые разницы

Бухучет валютного вклада в имущество

Закон об ООО разрешает участникам вносить денежные вклады в имущество дочернего общества, не увеличивающие уставный капиталст. 27 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. При этом в законодательстве нет никаких ограничений касательно валюты вложенийст. 66.1 ГК РФ; ст. 6 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ. А значит, по решению общего собрания участников общества участники-нерезиденты могут переводить «дочке» иностранную валюту.

Вклад участника в имущество ООО доходом общества не является, в бухучете полученные от собственников вложения формируют добавочный капитал фирмып. 2 ПБУ 9/99; приложение к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875; Письмо Минфина от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45463.

Если в решении участников размер вносимого вклада зафиксирован в иностранной валюте, то «дочке» для отражения его в учете валюту надо пересчитать в рубли, умножив ее на курс ЦБст. 12 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Но поскольку курс валюты нестабилен, у фирмы может возникнуть курсовая разница между рублевой оценкой задолженности участников по вкладу на момент принятия решения и рублевой стоимостью этого вклада на дату фактического поступления денег на валютный счет, если эти события произойдут в разные дни. Курсовая разница, возникающая в результате расчетов с участниками по вкладам, также включается в добавочный капитал ОООп. 14 ПБУ 3/2006.

Посмотрим на примере, как бухгалтеру учесть валютный вклад участников в имущество фирмы.

Пример. Учет валютного вклада в имущество

Условие. Единственный участник-нерезидент российского ООО 26.01.2021 принял решение сделать в течение месяца вклад в имущество общества в сумме 100 000 евро. Деньги на валютный счет фирмы поступили:

вариант 1 — 04.02.2021;

вариант 2 — 17.02 2021.

Курс евро, установленный ЦБ, составляет (курс условный):

на дату принятия решения о внесении вклада в имущество (26 января 2021 г.) — 88,0590 руб/евро;

на отчетную дату (31 января 2021 г.) — 88,7448 руб/евро;

на дату поступления денежного вклада на валютный счет:

вариант 1 (4 февраля 2021 г.) — 90,0063 руб/евро;

вариант 2 (17 февраля 2021 г.) — 88,6768 руб/евро.

Решение. Поскольку в бухучете работает метод начисления и на дату принятия решения о денежном вкладе в имущество ООО у его участника возникает обязательство по внесению денег, то компании на эту дату надо отразить соответствующую задолженность участника по курсу ЦБ этого дня.

Если в промежутке между датами возникновения и погашения денежного обязательства по вкладу наступает отчетная дата (последний день месяца или квартала), то задолженность участника придется переоценитьп. 7 ПБУ 3/2006; ч. 4, 5 ст. 13, ч. 4 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Так, если на отчетную дату курс валюты по сравнению с курсом на дату предыдущего пересчета:

вырос, то возникает положительная курсовая разница, которая подлежит зачислению в добавочный капитал;

снизился, то появляется отрицательная курсовая разница, которая уменьшит величину добавочного капитала.

Расчет курсовых разниц общество оформляет бухгалтерской справкой.

Затем, если на дату фактического поступления денег на валютный счет курс изменится, то надо снова переоценить сумму вклада по соответствующему курсу на этот день. Получившаяся разница записывается в добавочный капитал.

Есть мнение, что на добавочный капитал относят только положительные курсовые разницы. Если курс упал и рублевая оценка вклада на дату внесения валюты оказалась меньше стоимости вклада на дату принятия решения, то на счетах взаиморасчетов с участниками образуется задолженность и вклад не может считаться полностью внесенным. Но это неправильно, поскольку иностранный участник перечислил именно ту сумму в валюте, которая определена в решении о вкладе. Поэтому и «недоплаты» из-за отрицательной курсовой разницы у него возникнуть не может. Значит, такую разницу нужно также отражать в добавочном капитале.

Таким образом, фирма сделала следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату принятия решения о вкладе в имущество (курс 88,0590 руб/евро)
Отражено обязательство участника по внесению вклада в имущество общества
(100 000 евро х 88,0590 руб/евро)
75Если участников несколько, то учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведите на отдельных субсчетах в разрезе расчетов с каждым участником. Так вы сможете контролировать, кто расплатился по своим обязательствам, а кто нет 83 8 805 900
На отчетную дату (курс 88,7448 руб/евро)
Отражена положительная курсовая разница по вкладу участника
(100 000 евро х (88,7448 руб/евро – 88,0590 руб/евро))
75 83 68 580
Вариант 1: на дату получения валютного вклада (курс 90,0063 руб/евро)
Поступили деньги в счет вклада в имущество общества
(100 000 евро х 90,0063 руб/евро)
52 75 9 000 630
Отражена положительная курсовая разница по вкладу участника
(100 000 евро х (90,0063 руб/евро – 88,7448 руб/евро))
75 83 126 150
Вариант 2: на дату получения валютного вклада (курс 88,6768 руб/евро)
Поступили деньги в счет вклада в имущество общества
(100 000 евро х 88,6768 руб/евро)
52 75 8 867 680
Отражена отрицательная курсовая разница по вкладу участника
(100 000 евро х (88,6768 руб/евро – 88,7448 руб/евро))
83 75 6 800

Заметим также, что после оплаты участником вклада в дальнейшем переоценивать величину добавочного капитала из-за курсовых колебаний на отчетные даты уже не нужно. Дело в том, что переоценка статей капитала в ПБУ 3/2006 не предусмотрена, а пересчету на отчетную дату подлежат активы и обязательства, выраженные в валютепп. 4, 7 ПБУ 3/2006. При этом по Закону об ООО при получении вклада в имущество у общества перед участником никакого встречного обязательства вообще не возникает (такой вклад безвозмездный, он не изменяет размеры и номинальную стоимость доли участника в уставном капиталеп. 4 ст. 27 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). И валютная задолженность участника по вкладу на этот момент уже погашена. А значит, переоценивать просто нечего.

Налоговые последствия зарубежного вклада в имущество

При получении денег от своего участника в качестве вклада в имущество «дочке» не нужно учитывать их в доходах при расчете налога на прибыль, если вклад оформлен в порядке, установленном ст. 66.1 ГК РФ и ст. 27 Закона об ООО (то есть сделан по решению общего собрания участников, а обязанность по внесению вкладов в имущество закреплена в уставе дочерней фирмы)подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 17.09.2020 № 03-03-06/1/81760.

Курсовые разницы, возникающие при внесении вклада в иностранной валюте, в целях налогообложения прибыли не учитываются, поскольку сам полученный вклад «прибыльным» доходом не признается. Такое разъяснение Минфин дал в отношении вкладов в уставный капиталПисьмо Минфина от 28.08.2009 № 03-03-06/1/552. Полагаем, что подобный подход применим и к курсовым разницам по вкладам участников в имущество дочерних компаний. Ведь нормы, которые освобождают вложения участников от уплаты налога на прибыль, весьма похожи. Минфин наши предположения подтвердил.

«Прибыльный» учет курсовых разниц валютного вклада в имущество

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Статьей 251 НК РФ определено, что имущество и имущественные/неимущественные права, полученные в качестве вклада в имущество общества, не являются доходами, подлежащими обложению налогом на прибыль организаций.

Соответственно, и курсовые разницы, возникающие при внесении в имущество общества вклада в иностранной валюте, не учитываются при расчете налога на прибыль.

* * *

После того как расчеты с участником будут завершены и добавочный капитал сформирован, дальше валюту на счете 52 переоценивают в обычном порядке. Пересчет нужно сделать не только на отчетную дату, но и на дату списания средств с валютного счетап. 7 ПБУ 3/2006; приложение к ПБУ 3/2006; подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ. Возникающие курсовые разницы тогда включаются:

в бухучете — в прочие доходы или расходып. 13 ПБУ 3/2006;

в налоговом учете — во внереализационные доходы или расходып. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Дивиденды / Участники ООО
Дивиденды / Участники ООО

2024 г.

2023 г.

№ 22
Что делать с долей умершего участника ООО
№ 19
На что обратить внимание при выплате дивидендов участникам-работникам
№ 18
НДФЛ: когда удержать и как отчитаться в разных ситуациях
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствия
№ 16
Дивиденды в мораторий, или Как реагировать на требование заплатить взносы
№ 15
Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнесКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из негоКБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам: битва мнений
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаУмер единственный учредитель ООО — как работать дальше?
№ 11
Основной участник выходит из состава ООО — возможные варианты
№ 10
Крупная сделка в ООО: что это такое и как одобритьРешение единственного участника заверить удаленно больше нельзя
№ 6
4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендовВыплата дивидендов-2023: разбираем вопросы о разномПринимаем вклад в уставный капитал основным средством: оценка и учет
№ 5
Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходы

2022 г.

ОТПУСКНЫЕ РАСЧЕТЫ: после командировок и выходных по уходу
НОРМЫ РАСХОДА ГСМ: устанавливаем для легковушек и грузовиков
КОРПОРАТИВНЫЕ КАРТЫ: нюансы работы с ними
10 ЗАДАЧЕК ПРО ПУТЕВКИ: проверь себя с помощью теста
28 августа 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Осталось 23 часа
Налог при АУСН за июнь 2024 г. НДФЛ (ИП) за 1 полугодие 2024 г. Декларация по НДС за 2 квартал 2024 г. Декларация по налогу на прибыль (ежеквартально) за полугодие 2024 г. Декларация по н/прибыль (в качестве налогового агента) за полугодие 2024 г. Декларация о доходах, полученных от источников за пределами РФ за полугодие 2024 г. Расчет 6-НДФЛ за 1 полугодие 2024 г. Расчет по страховым взносам в ИФНС за 1 полугодие 2024 г. Отчет по операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости за 2 квартал 2024 г. Персонифицированные сведения о физлицах за июнь 2024 г. ЕФС-1 (сведения о взносах на травматизм) за 1 полугодие 2024 г. Уведомление об исчисленных суммах налогов… за июль 2024 г.
Осталось 5 дней
Налог при УСН (ИП) за полугодие 2024 г. Налог при УСН (организации) за 2 квартал 2024 г. НДС 1 платеж за 2 квартал 2024 г. НДФЛ с выплат работникам, удержанный за период с 1 по 22 июля 2024 г. Транспортный налог за 2 квартал 2024 г. ЕСХН за полугодие 2024 г. Взносы в ИФНС по единому тарифу с выплат работникам за июнь 2024 г. Налог на прибыль (ежемесячные авансы) платеж по 1 сроку за 9 месяцев 2024 г. Налог на прибыль (ежемесячные авансы) доплата за 2 квартал 2024 г. Налог на имущество организаций за 1 полугодие 2024 г. Земельный налог (для организаций) за 2 квартал 2024 г. Календарь на рабочий стол
Нужное
Содержание