Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 апреля 2012 г.

Содержание журнала № 9 за 2012 г.

Ретроскидки. Оформление и НДС

Как учитывать скидки, которые поставщик дает покупателю уже после отгрузки товара

Рассмотрим ситуацию, когда в договоре прямо написано о том, что предоставленная скидка меняет цену товара. Расскажем, как ее правильно оформить первичными документами. Не забудем и о том, что с октября 2011 г. изменились НДС-правила оформления подобных скидок.

Оформляем предоставление скидки

Сразу скажем: несмотря на то что скидка уменьшает стоимость товара, вносить изменения в ТОРГ-12 не нужно. Ведь первичный документ составляется на момент совершения операциип. 4 ст. 9 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ. Кстати, и Минфин, и налоговая служба уже высказывались, что при изменении цены договора не нужно корректировать первичные отгрузочные документы по сделкеПисьма Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302; ФНС от 01.04.2010 № 3-0-06/63.

Скидку можно оформить любым двусторонним документом, подписанным продавцом и покупателем. Это может быть:

• <или>соглашение к договору;
• <или>акт о снижении цены товара;
• <или>извещение об уменьшении задолженности покупателя на величину скидки (иначе говоря, кредит-нота).

Если в документе, который составят продавец и покупатель, не будут детально расписаны новые цены, придется составлять бухгалтерскую справку. Покупателю она просто необходима. Исходя из данных справки, он сможет скорректировать свой учет.

Даже если в договоре четко обозначен размер скидки, которую поставщик должен предоставить покупателю при выполнении им определенных условий, советуем обзавестись первичкой на скидку. Это может быть любой документ, в котором будет указано, что цена товара, отгруженного по конкретной накладной (или по нескольким накладным), снижается до конкретного значения. Это не просто облегчит вам учет. От даты составления документа, подтверждающего предоставление скидки, зависит срок выставления корректировочного счета-фактуры продавцом, а также корректировка НДС у покупателяабз. 3 п. 3 ст. 168, п. 2 ст. 170 НК РФ.

Корректировочный счет-фактура

Поскольку цена товаров меняется по соглашению сторон, то продавец должен выписать корректировочный счет-фактуру (КСФ).

Основанием для выписки КСФ служит первичный документ, свидетельствующий о предоставлении скидки. Срок выписки такого счета-фактуры — 5 календарных дней с момента составления первички на ретро-скидкуабз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ.

Если меняется цена нескольких партий товаров, отгруженных в разное время, потребуется несколько корректировочных счетов-фактур.

НДС-учет у продавца

Продавец на основании своего КСФ имеет право на вычет указанного в нем НДС в квартале составления этого КСФп. 10 ст. 172 НК РФ. Он должен зарегистрировать КСФ в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактурп. 3 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила ведения журнала учета).

Обратите внимание: несмотря на то что продавец сам имеет право на вычет по КСФ, его не нужно регистрировать во второй части журнала «Полученные счета-фактуры».

КСФ продавец должен зарегистрировать и в книге покупокподп. «п» п. 6, п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

НДС-учет у покупателя

Покупатель должен восстановить НДС с суммы полученной скидкиподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. Полученный от продавца КСФ или первичный документ на уменьшение стоимости товаров (в зависимости от того, какой из документов получен раньше) нужно зарегистрировать в день его получения:

• в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактурп. 3 Правил ведения журнала учета. Графы 14 и 15 журнала при регистрации КСФ (или первичного документа на уменьшение стоимости товара) покупателю заполнять не нужноподп. «л», «м» п. 11 Правил ведения журнала учета. Так же как и продавцу при заполнении части 1 журнала (пример его заполнения — на предыдущей странице);
• в книге продаж в квартале получения КСФ (первичного документа). При этом в книге нужно отразить сумму НДС, подлежащую восстановлениюподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Эти данные надо взять из графы 8 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» КСФ или из первичного документа на ретроскидку.

Как видим, легче всего покупателю регистрировать в журнале учета счетов-фактур и в книге продаж именно КСФ. Ведь в первичном документе на предоставление скидки может и не быть необходимой детализации сумм. Тогда лучше составить бухгалтерскую справку, в которой отразить все недостающие данные, требуемые для регистрации такого документа и в книге продаж, и в журнале.

***

Новые правила оформления корректировки стоимости товаров облегчили предоставление ретроскидок. Теперь они не сопряжены с потерей вычета у покупателя в периоде получения товаров. И это несомненный плюс.

В следующей статье мы разберемся с расчетом налога на прибыль при оформлении ретроскидок и их отражением в бухучете.