Доставка товаров покупателю при экспорте: что с НДС

Как экспортер и покупатель-иностранец могут оформить отношения по доставке товаров

В экспортном контракте на поставку товаров условия об их доставке продавцом покупателю могут быть прописаны следующими способами:

•или расходы продавца на доставку товаров (своими силами или привлеченным им сторонним перевозчиком) могут включаться в цену экспортируемых товаров;

•или на продавца, помимо реализации товаров, может быть возложена обязанность оказать услуги по доставке товаров своими силами (своим транспортом) или по организации их доставки. В этом случае контракт будет смешанным: содержащим признаки договоров поставки и перевозки. Или поставки и транспортной экспедиции, если в обязанности экспортера входит организация доставки товаровп. 1 ст. 801 ГК РФ; п. 1 ст. 1 Закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ. Отношения по оказанию услуг перевозки (транспортной экспедиции) могут быть оформлены и отдельными договорами;

•или расходы продавца на доставку товаров привлеченным им сторонним перевозчиком могут возмещаться покупателем сверх цены товаров;

•или на продавца, помимо реализации товаров, может быть возложена обязанность в качестве посредника привлечь в интересах покупателя стороннего перевозчика, который и доставит товары. Такой контракт также будет смешанным — с признаками договора поставки и посреднического договора. Если, конечно, обязанности экспортера по привлечению перевозчика не оформлены отдельным посредническим договором.

Порядок обложения НДС услуг по доставке экспортируемых товаров среди прочего зависит от маршрута перевозки

Для целей НДС имеет значение не только способ оформления отношений по доставке товаров, но и маршрут доставки. Так, в обязанности экспортера может входить доставка товаров между Россией и иностранным государством. Но может быть и так, что стороны договорятся о перевозке продавцом товаров только до российской границы или до конкретного пункта в РФ (внутрироссийская перевозка). А дальше товар вывезет за рубеж уже сам покупатель. Эта особенность может влиять не только на налогообложение операций, связанных с доставкой товаров, но и на подтверждение экспортером ставки 0% по их реализации.

Итак, рассмотрим особенности НДС-обложения всех этих вариантов.

Способ 1. Расходы на доставку включены в стоимость товаров

В такой ситуации с точки зрения НДС-обложения все просто — стоимость доставки у экспортера отдельно НДС не облагается. Она лишь увеличивает стоимость отгружаемых на экспорт (в том числе в страны ЕАЭС) товаров. Реализация товаров облагается НДС в обычном порядке — по ставке 0% при условии ее документального подтвержденияподп. 1 п. 1 ст. 164, подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ; пп. 3, 4 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС) (далее — Протокол о косвенных налогах).

Способ 2. Экспортер оказывает покупателю услуги по перевозке товаров

В этом случае у экспортера отдельно облагаются НДС:

•экспорт товаров — в обычном порядке по ставке 0% при ее надлежащем документальном подтверждении;