Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 февраля 2019 г.
Содержание журнала № 5 за 2019 г.
Где полученный патент работать не будет
Где действует патент
По общему правилу патент действует на всей территории того субъекта РФ, в котором он получен. Но здесь есть исключение: региональные власти вправе дифференцировать территорию субъекта РФ и установить различные размеры потенциально возможного годового дохода в зависимости от того, на территории какого муниципального образования (или группы муниципальных образований) бизнесмен ведет деятельностьподп. 1.1 п. 8 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45 НК РФ.
Справка
Независимо от того, дифференцирована или нет территория субъекта РФ в целях установления размера потенциально возможного дохода, патент в отношении деятельности, связанной с перевозкой пассажиров или грузов автомобильным или водным транспортом, а также в отношении развозной и разносной розничной торговли действует на всей территории региона, в котором он был выданподп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.
В ситуации, когда регион не поделен на территории действия патента (как, например, в Московской областиЗакон Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ), вопрос о месте ведения бизнеса не так важен. Где бы предприниматель ни вел деятельность в пределах региона, патент будет действовать, и претензии у налоговиков не возникнут. А вот на «разделенных территориях», таких как, к примеру, Кировская и Саратовская области, каждая из которых поделена на пять групп муниципальных образований, все несколько сложнееЗаконы Саратовской области от 13.11.2012 № 167-ЗСО; Кировской области от 29.11.2012 № 221-ЗО. Как следствие, у предпринимателей появляются вопросы, касающиеся как подачи заявления на патент, так и места действия патента.
Куда подавать заявление на патент
В какую налоговую подавать заявление на получение патента, если ИП планирует вести деятельность в таком регионе? Если ИПп. 2 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина от 24.10.2018 № 03-11-12/76277:
•состоит на учете в ИФНС по месту жительства на территории действия патента, определенной законом субъекта РФ, то он должен подать заявление в эту же ИФНС. И не важно, будет ли ИП вести бизнес здесь же или в муниципальном образовании, подведомственном другой инспекции, в пределах территории действия патента;
•состоит на учете как плательщик налога при ПСН в инспекции на территории действия патента, но не проживает на этой территории, то подать заявление нужно в ту же ИФНС. Будет ли ИП вести деятельность на территории, подведомственной этой ИФНС, или в другом муниципальном образовании в пределах территории действия патента, опять-таки роли не играет;
•на территории действия патента не состоит на учете ни по месту жительства, ни в качестве плательщика налога при ПСН, то подать заявление на получение патента он может в любую ИФНС на этой территории.
Сразу скажем, что в случае, когда территория субъекта РФ дифференцирована, полученный предпринимателем патент будет действовать во всех муниципальных образованиях, которые законом субъекта РФ отнесены к одной группеПисьмо ФНС от 16.06.2017 № СД-4-3/11397@. Если, конечно, в региональном законе прямо не прописано, что патент действует исключительно на территории того муниципального образования (городского округа, муниципального района), которое в нем указаносм., например, ст. 1 Закона Калининградской области от 22.10.2012 № 154.
Внимание
Стоимость патента в любом случае определяется исходя из места ведения деятельности, а не места жительства предпринимателяПостановления АС УО от 22.06.2015 № Ф09-3296/15; 3 ААС от 21.09.2015 № А33-8025/2015.
Но на практике может быть не все так гладко. Налоговики могут посчитать, что, даже если бизнес ведется в пределах территории действия патента, но по адресу, не указанному в заявлении, ПСН в отношении такого места ведения деятельности применять нельзя.
Что писать в заявлении и когда понадобится уточненный патент
Если ведение деятельности связано с конкретным адресом, патент действителен только в отношении того адреса места ведения деятельности, который в нем указан. Адрес места ведения деятельности (места нахождения объекта) указывается в листе А (листе В) заявления на получение патента по форме № 26.5-1 и в приложениях № 1 или 3 к самому патенту, в зависимости от вида деятельности. И даже если у бизнесмена нет определенного адреса места ведения деятельности (например, он занимается ремонтом жилья), то географию бизнеса в заявлении все равно обозначить нужноПисьмо Минфина от 11.05.2017 № 03-11-12/28550.
В заявлении на получение патента нужно указать место ведения бизнеса
  | КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса |
— Предприниматель в заявлении на получение патента должен указать адрес места ведения деятельности, заполнив лист А (кроме случаев, когда планируется ведение деятельности, указанной в подп. 10, 11, 19, 32, 33, 45—48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). То есть по общему правилу сведения об адресе ведения деятельности в заявлении обязательны к заполнению.
При этом поле «Адрес места осуществления предпринимательской деятельности (код строки 010)» листа А может оставаться незаполненным, если у предпринимателя нет определенного адреса места ведения деятельностип. 25 Порядка заполнения заявления на получение патента, утв. Приказом ФНС от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@.
Вместе с тем региональным законом может быть определена территория действия патента по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований). И в патенте должно содержаться указание на территорию его действия: субъект РФ или конкретное муниципальное образованиеподп. 1.1 п. 8 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45 НК РФ. Поэтому в целях правильного определения размера потенциально возможного годового дохода и исчисления налога в заявлении на получение патента и, соответственно, в самом патенте должно содержаться указание на территорию его действия. Если вид деятельности предпринимателя не предполагает наличие конкретного адреса ведения бизнеса, например в случае оказания услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, то ИП должен указать по коду строки 010 место ведения деятельности хотя бы с точностью до муниципального образования, в котором будет оказывать такие услуги.
Или ИП оказывает «патентные» ветеринарные услуги и хочет открыть второе подразделение ветклиники в другом муниципальном образовании, относящемся к той же территории действия патента. Полученный патент дает ИП право привлекать наемных работников средней численностью до 5 человек включительно, и этот показатель по обеим ветклиникам превышен не будет. Потенциально возможный доход у бизнесмена не увеличится, следовательно, ему не нужно приобретать новый патент. Но, чтобы избежать споров с ИФНС по поводу правомерности применения ПСН в отношении нового отделения ветклиники, лучше получить уточненный патент, где в приложении № 1 будут указаны оба адреса места ведения деятельностиПисьма Минфина от 09.06.2018 № 03-11-12/40070, от 22.02.2017 № 03-11-12/10225.
При увеличении количества мест ведения бизнеса нужен уточненный патент
| | КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса |
— Допустим, в патенте в качестве территории его действия указано одно муниципальное образование, а ИП планирует начать вести деятельность в другом, но относящемся по региональному закону к той же группе муниципальных образований, что и первое.
Даже если эти изменения не приводят к увеличению потенциально возможного годового дохода, ИП не позднее чем за 10 рабочих дней до даты начала ведения деятельности в новом месте обязан подать в ИФНС заявление на получение патента с измененным количеством мест ведения деятельности взамен ранее выданного. Дата начала действия уточненного патента должна соответствовать дате начала действия ранее выданного, и перерасчет налога не производитсяПисьмо Минфина от 09.06.2018 № 03-11-12/40070.
Вместе с тем ИП вправе не подавать заявление и применять иной режим в отношении деятельности через объекты/места ведения бизнеса, не указанные в патентеПисьмо Минфина от 27.12.2016 № 03-11-09/78121.
Ведете бизнес «не в том месте»? Это уже не патент
Бывает, что предприниматель в регионе, поделенном на территории действия патента, получает патент на ведение бизнеса в муниципальном образовании, отнесенном властями субъекта РФ к одной группе, а фактически деятельность ведет в другом, которое в эту группу не входит. В отношении такой деятельности он должен уплачивать налоги по общему режиму или по УСН (если совмещает ПСН и УСН)Письмо Минфина от 11.05.2017 № 03-11-12/28550.
А если он уже уплатил налог при ПСН в том муниципальном образовании, где «патентный» бизнес на самом деле не ведется, то эту сумму можно вернуть или зачесть в порядке ст. 78 НК РФПисьмо Минфина от 14.01.2016 № 03-11-12/577.
Региональным властям запрещено делить свою территорию по муниципальным образованиям (их группам) в ПСН-целях для тех, кто занимается пассажирскими перевозками
То есть если ИП планирует вести «патентную» деятельность в муниципальных образованиях, входящих в разные группы в пределах региона, то он должен получить несколько патентовп. 1 ст. 346.45 НК РФ. Одного будет недостаточно.
Например, ИП приобрел патент в отношении деятельности по ремонту жилья в субъекте РФ, согласно региональному закону о ПСН поделенном на пять групп муниципальных образований, для каждой из которых установлены свои значения потенциально возможного дохода. В заявлении на получение патента предприниматель указал, что будет вести деятельность на территории муниципального района, входящего в третью группу. Но в ходе выездной проверки налоговики установили, что бизнесмен занимался ремонтом жилья не только в этом районе, но и в областном центре — городском округе, отнесенном к первой группе, с более высоким размером потенциально возможного дохода. По договорам, исполненным в городском округе, предпринимателю доначислили налог при УСН, и суд счел это правомернымПостановление 2 ААС от 31.07.2018 № 02АП-4654/2018.
Довод бизнесмена о том, что в патенте в строке «Территория действия патента» было указано наименование субъекта РФ, суд отклонил. Ведь в заявлении на патент ИП не указал, что деятельность будет вестись на территории городского округа. Сумма налога при ПСН была ему исчислена исходя из размера потенциально возможного дохода, установленного для группы, в которую входил муниципальный район. Заявление на получение патента в инспекцию, которой подведомственна территория городского округа, бизнесмен не подавал.
Вывод
Пусть вас не вводит в заблуждение, если в патенте налоговики в качестве места его действия укажут просто наименование региона, к примеру «Удмуртская Республика». Если территория региона дифференцирована, то по умолчанию патент будет действовать только в том муниципальном образовании, которое вы указали в заявлении. Теоретически оно должно быть указано и в патентеп. 1 ст. 346.45 НК РФ. Если нет, то это можно считать формальным нарушением со стороны инспекторов. Но оспорить доначисления на этом основании вряд ли удастся.
* * *
По сути, ситуация, когда ИП получает патент в одном муниципальном образовании, а работает в других, для которых региональным законом установлен иной размер потенциально возможного дохода, аналогична ситуации с «межрегиональным» бизнесом. Скажем, бизнесмен получил патент на оказание услуг по производству монтажных и электромонтажных работ в одном субъекте РФ, а все его заказчики находятся в других регионах. У них нет обособленных подразделений/недвижимости в регионе, где ИП получил патент. Значит, чтобы платить только налог при ПСН, ИП должен был получить патент в каждом субъекте, где велась деятельностьПисьмо Минфина от 14.02.2017 № 03-11-12/8046; Постановление АС ЗСО от 09.08.2018 № Ф04-3210/2018.
