Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 декабря 2022 г.
«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 года
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Несколько слов о сроках
НК РФ предписывает компаниям уведомлять ИФНС о некоторых изменениях в установленный срок. Если в нормативный срок не уложиться, то запланированные изменения компания применять не сможет (налоговики будут исходить из того, что у вас все по-прежнему). На практике возникают сложности с определением крайнего срока подачи уведомлений в инспекцию. Связано это с формулировками в НК РФ.
Если срок представления уведомления указывается как «не позднее такой-то даты», то все просто: эта дата является последним днем его подачи.
Если сказано, что уведомить ИФНС необходимо «в срок до...», то в этом случае возможны разночтения по поводу того, включается ли число, до которого нужно отправить сообщение, в отведенный срок или нет. Споры с налоговиками об исчислении крайних сроков доходили до судов. В итоге Минфин разъяснил, что для налоговых целей формулировки «в срок до...» и «в срок не позднее...» равнозначныПисьмо Минфина от 30.04.2019 № 03-02-08/32422. Однако, чтобы не ввязываться в ненужную полемику с инспекцией, в случае формулировки «в срок до...» безопаснее представить уведомление именно ДО указанной даты (в статье мы будем придерживаться безопасного подхода).
Заметим также, что если последний день срока приходится на нерабочий (выходной) день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ.
Поскольку 31 декабря 2022 г. выпадает на выходной день (субботу), то крайний срок подачи некоторых уведомлений перейдет уже на 2023 г.
«Прибыльные» уведомления
Повод 1. Компания меняет порядок уплаты «прибыльных» авансов.
Авансы по налогу на прибыль можно платить тремя способами: ежеквартально, ежемесячно в течение отчетного периода исходя из прибыли предыдущих кварталов и ежемесячно исходя из фактически полученной прибылипп. 2, 3 ст. 286 НК РФ.
Если вы переживаете, что забудете отправить уведомление об изменении способа уплаты «прибыльных» авансов в первый рабочий день 2023 г., то вы можете подать это уведомление до нового года
Если организация планирует перейти на уплату авансовых платежей по фактической прибыли или, наоборот, отказаться от этого способа и вернуться на уплату ежемесячных авансов в течение отчетного периода, то по общему правилу это можно сделать толькопп. 2, 2.2 ст. 286 НК РФ:
•с 1 января следующего года (исключение было сделано в 2022 г. в качестве антикризисной меры — переход на расчет авансов по фактической прибыли был возможен в течение года, на 2023 г. пока эта норма не распространяется);
•при выполнении одного условия — вам нужно уведомить свою инспекцию о таком намерении не позднее 31 декабря текущего года.
То есть если вы хотите изменить «авансовый» порядок с 2023 г., то крайний срок подачи уведомления — 09.01.2023п. 7 ст. 6.1 НК РФ.
Форма уведомления нормативно не установлена, поэтому его можно составить в произвольном виде на бланке компании. Либо воспользоваться рекомендованной формой, которую для этих целей разработала ФНС в период антиковидных мер поддержкиприложение № 1 к Письму ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@; Письмо ФНС от 19.04.2022 № СД-4-3/4747@. Подать уведомление можно как в электронном виде, например через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС, так и на бумагеПисьмо ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26866@.
А вот о смене способа уплаты «прибыльных» авансов с «ежемесячно + по итогам квартала» на «ежеквартально» и обратно нет обязанности уведомлять налоговиковПисьмо ФНС от 13.04.2010 № 3-2-09/46. Ведь такой переход зависит от доходов компании, поэтому инспекторы сами могут проверить по вашим предыдущим декларациям, имеете ли вы право на уплату квартальных авансов или обязаны вносить платежи ежемесячно. Но во избежание лишних вопросов вы можете проинформировать ИФНС об изменении способа уплаты авансов в свободной форме.
Повод 2. Компания выбирает ответственное ОП для уплаты региональной части налога на прибыль.
По общему правилу если у компании есть обособленные подразделения, то авансовые платежи и налог на прибыль в региональный бюджет нужно уплачивать по месту нахождения как головного офиса, так и каждого ОП, исходя из соответствующей доли прибылип. 2 ст. 288 НК РФ. Тот же принцип действует и в отношении «прибыльной» отчетности: декларации представляют в инспекции по месту нахождения как головного офиса, так и ОПп. 1 ст. 289 НК РФ. Но такой порядок уплаты налога и сдачи отчетности иногда можно упростить.
По правилам НК РФ если у компании на территории одного субъекта РФ есть несколько ОП, то она может выбрать из них ответственное подразделение и через него уплачивать региональную часть налога (авансов) за все эти обособки, то есть единой суммой без распределения прибыли между этими ОПп. 2 ст. 288 НК РФ. Также функцию ответственного подразделения может выполнять и головная организация, если она и ее ОП находятся в одном субъекте. В этом случае всю региональную часть налога (авансов) будет уплачивать ГП и сдавать одну декларацию — по месту нахождения головной компанииПисьмо Минфина от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778.
Перейти на централизованный порядок можно с 1 января следующего года, если уведомите о своем выборе налоговиков до 31 декабря текущего года. Кстати, если вы решили с нового года изменить ответственное подразделение при сохранении количества ОП в регионе, то в те же сроки вам также следует уведомить ИФНСПисьмо ФНС от 01.10.2015 № ГД-4-3/17164@. Таким образом, крайний срок для подачи уведомления о выборе ответственного ОП на 2023 г. — 30 декабря 2022 г.
Утвержденного бланка такого уведомления нет, но ФНС рекомендует заполнить и направить следующие формыприложение № 1 к Письму ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@:
•уведомление № 1 — в ИФНС выбранного ответственного ОП (головной организации, если она выбрана ответственным подразделением);
•уведомление № 2 — в ИФНС остальных подразделений.
Если ответственное ОП и другие ОП состоят на учете в одной инспекции, то в эту налоговую надо направить одно общее уведомление, в состав которого включить и уведомление № 1, и уведомление № 2, указав на титульном листе в поле «Признак состава уведомления» цифру 4п. 4.5.2 приложения № 3 к Письму ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@.
В случае отказа с 2023 г. от централизованного порядка нужно до конца 2022 г. направить в инспекцию по месту нахождения организации и всех обособок уведомление № 1 с указанием в титульном листе в поле «Причина представления уведомления (код)» кода «05»п. 4.9 приложения № 3 к Письму ФНС от 26.12.2019 № СД-4-3/26867@.
Многие могут задуматься, а действительно ли так нужны эти уведомления о централизованной уплате регионального налога на прибыль, если с 01.01.2023 в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП) и так большинство налогов, в том числе налог на прибыль, будут уплачиваться в один котел. И вот тут вспоминаем, что в отношении отчетности и распределения прибыли между ОП и ГП для зачисления в соответствующие бюджеты субъектов РФ «обособленные» правила не изменились. Мы решили уточнить у специалиста Минфина, как с нового года будет применяться централизованный «прибыльный» порядок.
Применение централизованного «прибыльного» порядка с 2023 г.
  | ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России |
— Действительно, с 2023 г. организации даже при наличии обособленных подразделений в других регионах налог на прибыль будут уплачивать единой суммой в составе ЕНП. Однако это не повлияет на порядок сдачи «прибыльной» отчетности.
По общему правилу организации следует представлять декларации по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделенияп. 1 ст. 289 НК РФ. Централизованный порядок уплаты налога/сдачи «прибыльной» отчетности через ответственное ОП вводили для того, чтобы налогоплательщику было легче. Этот порядок для сдачи декларации централизованно в 2023 г. остается. Естественно, применять его можно только при условии своевременного уведомления ИФНС.
Таким образом, разноситься обязательства налогоплательщика будут так же, как и прежде: либо по каждому ОП, либо по ответственному.
Внимание
Если ранее ваша компания уже уведомляла инспекцию о выборе централизованного порядка уплаты налога на прибыль и/или НДФЛ и менять этот порядок не планирует, то в 2023 г. его можно продолжить применять без повторного уведомленияПисьма Минфина от 25.01.2010 № 03-03-06/1/22; ФНС от 24.11.2020 № БС-4-11/19245@.
НДФЛ-уведомление
По общему правилу компании с ОП в отношении работников подразделений должны уплачивать НДФЛ и сдавать отдельные расчеты 6-НДФЛ по месту нахождения соответствующего ОП. При этом организация, имеющая несколько обособок на территории одного муниципального образования (МО), может выбрать ответственное лицо, которое по месту своего учета будет централизованно платить налог и сдавать один общий расчет 6-НДФЛп. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ. Ответственным может быть:
•одно из таких ОП, если организация расположена в другом МО;
•ОП или сама организация, если они находятся в одном МОПисьмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247 (п. 2).
С введением с 2023 г. ЕНП вопрос об объединенной уплате НДФЛ за всех работников решился сам собой — выбирать ответственное лицо для этого не нужно. Только количество расчетов 6-НДФЛ ЕНП не сократит. Впрочем, централизованный порядок сдачи отчетности по НДФЛ в следующем году продолжит действовать, это нам подтвердили в ФНС.
Применение централизованного НДФЛ-порядка с 2023 г.
 | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— В 2023 г. в п. 2 ст. 230 НК РФ никакие изменения в отношении представления НДФЛ-отчетности компаниями с ОП не вносились. Соответственно, у налоговых агентов осталась возможность представлять централизованно на территории одного ОКТМО единый расчет 6-НДФЛ. При условии соблюдения уведомительного порядка.
Перейти на централизованный порядок можно только раз в году начиная с 1 января. Для того чтобы сделать это с 2023 г., нужно не позднее 09.01.2023 подать уведомление в ИФНС, где зарегистрировано выбранное ответственное лицо (ОП или головная организация)п. 7 ст. 6.1, п. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо ФНС от 16.12.2019 № БС-4-11/25885@. В тот же срок подают уведомление и те, кто с 01.01.2023 решил изменить ответственное ОП либо отказаться от централизации (в уведомлении укажите код причины представления соответственно «1» или «3»).
Форма уведомления и порядок его заполнения утверждены ФНСутв. Приказом ФНС от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@. Направить уведомление можно в электронном виде по ТКС или на бумаге по почте.
«Спецрежимные» уведомления
Повод 1. Компания (ИП) переходит на спецрежим: УСН, АУСН, ЕСХН.
Специальные налоговые режимы — УСН, АУСН и ЕСХН — организация (ИП) применяет по своему выбору при соблюдении определенных условий. Для каждого спецрежима условия разные, но есть одно общее: действующая организация (ИП) может добровольно перейти на новую систему налогообложения только с 1 января нового года, если уведомит об этом свою ИФНС не позднее 31 декабря текущего годап. 1 ст. 346.3, п. 1 ст. 346.13 НК РФ; ч. 1 ст. 4 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ (далее — Закон № 17-ФЗ). То есть с учетом правил переноса сроков последним днем представления уведомления о смене режима с 2023 г. будет 09.01.2023п. 7 ст. 6.1 НК РФ.
Используйте следующие формы уведомления для перехода:
•на УСН — рекомендованную форму № 26.2-1приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Кстати, направить эту форму можно в любую инспекцию без привязки к месту нахождения компании или месту жительства ИППисьмо ФНС от 24.11.2021 № СД-4-3/16373@. Укажите в уведомлении выбранный объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы», но учтите, что его нельзя будет поменять в течение годап. 1 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.14 НК РФ. Подать уведомление можно на бумаге (лично, через представителя или по почте) либо в электронной форме (по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика — ИП). Если переходите на УСН с АУСН, уведомление надо подать через личный кабинет налогоплательщика или через уполномоченную кредитную организациюч. 5 ст. 4 Закона № 17-ФЗ;
•на АУСН — экранную форму уведомления, которую заполняют в личном кабинете налогоплательщика. Вы вправе также уполномочить на это кредитную организацию, включенную в специальный реестр на сайте ФНСч. 5 ст. 3, ч. 1, 4 ст. 4 Закона № 17-ФЗ. Если вы переходите на АУСН с УСН или ЕСХН, то при заполнении экранной формы уведомления проставьте признак отказа от применения УСН/ЕСХН с даты начала применения АУСН (тогда дополнительно уведомлять об отказе от этих спецрежимов не нужно)Письмо ФНС от 12.10.2022 № СД-4-3/13618@ (п. 1). Для подтверждения применения вами АУСН в личном кабинете можно сформировать соответствующую справкуПисьмо ФНС от 12.10.2022 № СД-4-3/13619@;
•на ЕСХН — рекомендованную форму № 26.1-1приложение № 1 к Приказу ФНС от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@. Уведомление подается на бумаге или в электронном видеутв. Приказом ФНС от 07.02.2013 № ММВ-7-6/64@.
Если компания (ИП) решит добровольно отказаться от применения УСН/АУСН/ЕСХН и перейти на иную систему налогообложения, то это также можно сделать с начала очередного календарного года. В таком случае при отказе с 2023 г.п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 346.3, п. 6 ст. 346.13 НК РФ; ч. 5 ст. 4 Закона № 17-ФЗ:
•от УСН — нужно не позднее 16.01.2023 подать в любую ИФНС уведомление по рекомендуемой форме № 26.2-3приложение № 3 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@; Письмо ФНС от 24.11.2021 № СД-4-3/16373@;
•от АУСН — следует не позднее 09.01.2023 уведомить инспекцию через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченный банк;
•от ЕСХН — надо не позднее 16.01.2023 представить в свою ИФНС уведомление по рекомендуемой форме № 26.1-3приложение № 3 к Приказу ФНС от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@.
Повод 2. Компания (ИП) меняет объект налогообложения на УСН (АУСН).
На УСН (АУСН) вы можете ежегодно по своему усмотрению изменять объект налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы» или наоборот. Сделать это можно только с начала календарного года, если об этом уведомить инспекцию до 31 декабря предшествующего годап. 2 ст. 346.14 НК РФ; ч. 2 ст. 5 Закона № 17-ФЗ. То есть последний день для подачи уведомления о смене объекта с начала 2023 г. — 30.12.2022.
На УСН представить его можно в любую инспекцию, если заполнить рекомендуемую ФНС форму № 26.2-6приложение № 6 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@; Письмо ФНС от 24.11.2021 № СД-4-3/16373@. Специального способа подачи уведомления нет. Его можно подать в общем порядке на бумаге (лично, через представителя или по почте) либо в электронной форме (по ТКС или через личный кабинет).
На АУСН уведомление о выборе объекта налогообложения подайте через личный кабинет налогоплательщика.
«Имущественное» уведомление
Если компания, владеющая транспортом или земельными участками, которые попадают под налогообложение, не получила в течение 2022 г. из ИФНС сообщение об исчисленной сумме соответствующего налога за 2021 г. по такому имуществу (и не заявляла по нему льготу), то о его наличии она должна сообщить налоговикамп. 2.2 ст. 23 НК РФ. Сделать это нужно один раз до 31 декабря года, следующего за истекшим годом (в 2022 г. крайний срок представления сообщения — 30.12.2022).
Сообщение по утвержденной форме направьте в любую инспекциюприложение № 1 к Приказу ФНС от 25.02.2020 № ЕД-7-21/124@. Приложите к нему копии документов, подтверждающих госрегистрацию транспорта или право собственности либо постоянного (бессрочного) пользования на землю, — без них сообщение не примутподп. 3 п. 11 приложения № 4 к Приказу ФНС от 25.02.2020 № ЕД-7-21/124@; Письмо ФНС от 29.05.2020 № БС-4-21/8824@. Отправить всю эту информацию нужно по ТКС, но если вы не получите из ИФНС квитанцию о приеме вашего сообщения, то придется продублировать отправку на бумагепп. 12, 16 приложения № 4 к Приказу ФНС от 25.02.2020 № ЕД-7-21/124@.
Заметим также, что с 2023 г. сообщать о транспорте и кадастровой недвижимости нужно будет по новой утвержденной формеприложение № 1 к Приказу ФНС от 10.08.2022 № ЕД-7-21/741@.
* * *
В 2023 г. компаниям и предпринимателям придется освоить еще один вид уведомлений, которые подаются ежемесячно. Связано это с повсеместным введением единого налогового счета и единого налогового платежа. Подробнее расскажем об этом в ближайших номерах 
.
