Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 сентября 2017 г.
Содержание журнала № 18 за 2017 г.Новые правила для НДС-документации
Форму счета-фактуры опять обновили
В форме счета-фактуры несколько изменений:
•появится новая графа 1а «Код вида товара». В ней российские экспортеры товаров в страны ЕАЭС (Армению, Белоруссию, Казахстан, Киргизию) должны будут указывать код вида товара. Определяется такой код по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Напомним, что сейчас этот код также надо указывать в счете-фактуреподп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ. Его часто проставляют в графе 1 после указания наименования товара или в дополнительных строкахПисьмо Минфина от 14.11.2016 № 03-07-09/66475. Если нет необходимости заполнять эту графу, в ней ставится прочеркподп. «а(1)» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017) (далее — Постановление № 1137);
•графа 11 будет называться «Регистрационный номер таможенной декларации» (вместо «Номер таможенной декларации»). Раньше в ней надо было указывать соответствующий номер по товарам, произведенным за пределами РоссииРешение Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257. Теперь же ее надо заполнять еще и в отношении товаров, выпущенных таможней для внутреннего потребления на территории Особой экономической зоны в Калининградской областиподп. «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017);
•в нижней части счета-фактуры будет указано, что подписывает его индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо. Таким образом, больше не будет споров по вопросу, может ли предприниматель делегировать свои права по подписанию счетов-фактур кому-либо другому. Напомним, что ранее ФНС и Минфин считали, что Налоговый кодекс не дает такой возможностиПисьма ФНС от 09.07.2009 № ШС-22-3/553@; Минфина от 14.01.2010 № 03-07-09/02. Однако у Высшего арбитражного суда была другая точка зренияп. 24 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.
СЧЕТ-ФАКТУРА № от « » (1)
ИСПРАВЛЕНИЕ № от « » (1а)
Продавец | | (2) |
Адрес | | (2a) |
ИНН/КПП продавца | | (2б) |
Грузоотправитель и его адрес | | (3) |
Грузополучатель и его адрес | | (4) |
К платежно-расчетному документу № | | от | | (5) |
Покупатель | | (6) |
Адрес | | (6а) |
ИНН/КПП покупателя | | (6б) |
Валюта: наименование, код | | (7) |
Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии) | | (8) |
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Код вида товара | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего | В том числе сумма акциза | Налоговая ставка | Сумма налога, предъявляемая покупателю | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего | Страна происхождения товара | Регистрационный номер таможенной декларации | ||
код | условное обозначение (национальное) | цифровой код | краткое наименование | ||||||||||
1 | 1а | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 10а | 11 |
Всего к оплате | X |
Руководитель организации или иное уполномоченное лицо | (подпись) | (ф. и. о) |
Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо | (подпись) | (ф. и. о) |
Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо | (подпись) | (ф. и. о.) | (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя) |
Цветом выделены изменения в форме счета-фактуры.
Такие же изменения, касающиеся подписания НДС-регистров лицом, уполномоченным предпринимателем, появились в формах книги покупок и книги продаж.
Аналогичные изменения внесены и в форму корректировочного счета-фактуры. Кроме того, закреплено, что в дополнительных строках КСФ можно указать дополнительную информациюп. 8 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017).
Совет
В связи с обновлением форм НДС-регистров:
•заранее обновите бухгалтерскую программу;
•с 1 октября выставляйте покупателям и клиентам счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры (КСФ) по новой форме;
•обновите формы применяемых универсальных документов — УПД и УКД, внеся аналогичные изменения в их «счет-фактурную» часть;
•получая от поставщиков или продавцов счета-фактуры, КСФ, УПД или УКД, датированные IV кварталом, следите за тем, чтобы они были составлены по обновленной форме.
Адресные изменения в правилах заполнения счетов-фактур
Уточнено, какой адрес продавца и покупателя надо указывать в строках 2а и 6а счета-фактурыподп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017):
•для юридических лиц — адрес, указанный в ЕГРЮЛ;
•для предпринимателей — место жительства, указанное в ЕГРИП.
До таких уточнений адрес указывался в соответствии с учредительными документамипп. 2, 5 ст. 54 ГК РФ. В них могло не быть, к примеру, почтового индекса или других элементов. Теперь же в счета-фактуры надо полностью переносить адрес из реестра: с индексом, наименованием субъекта РФ, населенным пунктом, улицей, номером дома и т. д.
Если счет-фактуру составляет налоговый агент, то он указываетпп. 2, 3 ст. 161 НК РФ:
•местонахождение продавца, указанное в договоре, — если продавец — иностранное лицоподп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017);
•юридический адрес налогоплательщика, указанный в ЕГРЮЛ, — при аренде государственного и муниципального имущества.
Обновления в книге покупок
1. В формах книги покупок и дополнительного листа к ней скорректировали название двух граф:
•графа «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)» переименована в «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)»;
•графа 13 «Номер таможенной декларации» стала называться «Регистрационный номер таможенной декларации».
2. При ввозе товаров из стран, которые не входят в ЕАЭС, в графе 15 «Стоимость покупок по счету-фактуре...» нужно указывать стоимость этих товаров, отраженную в учетеподп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017).
С середины осени счет-фактура заиграет для бухгалтеров новыми красками. Это, кстати, уже второе его обновление в текущем году...
Напомним, что ранее Минфин рекомендовал в этой графе указывать таможенную стоимость ввозимых товаров, увеличенную на сумму таможенных пошлин, акцизов по подакцизным товарам и сумму НДСПисьмо Минфина от 08.02.2016 № 03-07-08/6235. В то же время налоговая служба предлагала указывать в качестве стоимостиПисьмо ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@:
•или стоимость товаров, предусмотренную договором;
•или стоимость, указанную в товаросопроводительных документах, — если в договоре нет их стоимости;
•или стоимость товаров, отраженную в учете, — если ни в договоре, ни в товаросопроводительных документах ее нет.
Теперь у бухгалтеров будет меньше сомнений.
Заполнение графы 15 книги покупок импортерами
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— При заполнении графы 15 книги покупок по товарам, ввезенным из стран, которые не входят в ЕАЭС, надо ориентироваться на стоимость таких товаров по данным бухгалтерского учета. Она может не совпадать с налоговой базой, с которой был исчислен НДС при импорте товаров.
Так, если в бухучете в стоимость товара включена его покупная цена, таможенный сбор, таможенная пошлина и акциз, то в графе 15 надо указать эту стоимость, увеличенную на сумму НДС.
3. При регистрации в книге покупок счетов-фактур на предоплату не нужно будет делать пометку «частичная оплата», как это требовалось раньшеп. 16 Правил ведения книги покупок.
4. Из правил ведения книги покупок удален запрет на регистрацию в ней авансовых счетов-фактур при безденежной форме расчетовп. 19 Правил ведения книги покупок.
Напомним, в НК закреплено, что вычет авансового НДС возможен на основании авансового счета-фактуры, выставленных документов, подтверждающих перечисление сумм оплаты, и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных суммп. 9 ст. 172 НК РФ. И ранее Минфин настаивал на том, что у покупателя основанием для авансового вычета, помимо счета-фактуры, является платежное поручение. А если платежки нет — то нет и вычетаПисьмо Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39. Однако теперь ситуация изменилась.
Получение покупателем НДС-вычета при безденежном авансе
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— В 2014 г. Пленум Высшего арбитражного суда разъяснил, что форма расчетов при предварительной оплате товаров не должна влиять на право вычета НДС у покупателяп. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.
Продавец, получивший за свои товары аванс, к примеру, в виде товарно-материальных ценностей, должен исчислить НДС с суммы такого неденежного аванса. Если он выставит счет-фактуру, то покупатель сможет предъявить входной НДС по нему к вычету. Даже несмотря на то, что у него нет платежного поручения на перечисление аванса (но, разумеется, выполняются иные условия для вычета).
Новая редакция Постановления № 1137 исключает противоречие с вышеуказанным Постановлением Пленума ВАС.
Итак, теперь покупатель сможет, не опасаясь спора с проверяющими, заявить вычет по счету-фактуре при безденежном авансе.
Новый порядок регистрации исправленных счетов-фактур
Покупатель, получивший исправленный счет-фактуру (в том числе и исправленный корректировочный счет-фактуру), теперь сможет сделать все корректирующие записи в дополнительном листе книги покупок за период, в котором изначально был зарегистрирован первоначальный счет-фактура или КСФп. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. Постановлением № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017):
•суммовые показатели ошибочного счета-фактуры или КСФ надо внести в графы 15—16 дополнительного листа со знаком «–»;
•исправленный счет-фактура или КСФ регистрируется в обычном порядке — его показатели указываются в том же дополнительном листе со знаком «+».
Это означает, что если сумма НДС не менялась, то не придется пересчитывать налог за прошлые кварталы. Но если исправленная ошибка привела к занижению в одном из прошлых кварталов суммы НДС к уплате, то придется подавать уточненную декларацию (если за этот квартал декларация уже подавалась в инспекцию)ст. 81 НК РФ.
Напомним, что ранее вычет по исправленному счету-фактуре без споров с проверяющими можно было заявить только в том налоговом периоде, когда покупатель получал исправленный счет-фактуруп. 9 Правил ведения книги покупок (ред., действ. до 01.10.2017); Письмо ФНС от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593.
Внимание
Если продавец должен исчислить НДС к уплате по конкретной операции, то покупатель может этот НДС заявить к вычету. Такой принцип зеркальности теперь учтен в правилах регистрации исправленных счетов-фактур.
Однако суды считали иначе. По мнению ВАС, последующее исправление счета-фактуры не должно влиять на период вычета по приобретенным товарам, работам, услугамПостановления Президиума ВАС от 03.06.2008 № 615/08. Возможно, его позиция была учтена при внесении изменений в «счет-фактурное» Постановление.
Таким образом, теперь и у продавца, и у покупателя исправленные счета-фактуры будут регистрироваться в книге продаж/книге покупок одного квартала.
Кстати, посредники, застройщики и экспедиторы при получении исправленных счетов-фактур также должны вносить изменения в часть 2 журнала учета за тот период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправленийп. 12 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137 (ред., действ. с 01.10.2017):
•в новой строке журнала учета делается запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений с отрицательными значениями;
•в следующей строке регистрируется счет-фактура с внесенными в него исправлениями с положительными значениями (в обычном порядке).
Обновления в книге продаж
1. В формах книги продаж и дополнительного листа к ней появились две новые графы:
•3а «Регистрационный номер таможенной декларации». Ее надо заполнять только при реализации товаров, которые растаможены (выпущены для внутреннего потребления) на территории ОЭЗ в Калининградской областиподп. «е(1)» п. 7 Правил ведения книги продаж (ред., действ. с 01.10.2017). Это значит, что по товарам, ввезенным в режиме импорта в других областях РФ, эту графу не нужно заполнять;
•3б «Код вида товара». В нее надо переносить код по ТН ВЭД ЕАЭС из графы 1а счета-фактуры. Заполнять эту графу надо только по товарам, которые экспортированы в государства — члены ЕАЭС.
2. Есть и иные изменения. Так, прописаны:
•правила регистрации продавцом в книге продаж первичных документов или документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение месяца/квартала при реализации товаров, работ, услугподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ:
—гражданам — ведь счета-фактуры в таком случае не составляются;
—иным лицам, являющимся налогоплательщиками НДС, либо тем, кто освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС, в случае невыставления им счетов-фактур по письменному согласию;
•порядок заполнения книги продаж при выставлении единого корректировочного счета-фактуры.
НДС-документооборот для застройщиков и экспедиторов
1. Наконец-то в Постановлении № 1137 закреплены правила заполнения счетов-фактур экспедиторами, застройщиками (а также заказчиками, выполняющими функции застройщика)подп. «а», «в», «г», «д», «з» п. 1, пп. 2, 2(1) Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017).
К примеру, застройщик организует строительство, но самостоятельно строительных работ не ведет. Он приобретает от своего имени товары, работы или услуги у разных продавцов, подрядчиков и исполнителей. По окончании строительства он выставляет инвестору сводный счет-фактуруПисьма ФНС от 17.08.2015 № ГД-4-3/14435, от 20.07.2015 № ЕД-4-3/12764@. К нему надо приложить копии счетов-фактур и первичных документов, полученных от подрядчиков, продавцов и исполнителей.
На основании этих данных застройщик передает инвестору НДС от подрядчиков и продавцов, который можно принять к вычетуп. 6 ст. 171 НК РФ. В свою базу по НДС такие операции застройщик не включает — по аналогии с посредническими операциями. Он платит НДС только с суммы своего вознаграждения.
При составлении такого сводного счета-фактуры, выставляемого инвестору, застройщик в строках 2 «Продавец», 2а «Адрес» и 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры указывает свои данные. Не требуется в этих строках перечислять все организации (предпринимателей), копии счетов-фактур которых приложены к сводному счету-фактуре. Минфин и ранее придерживался такой точки зренияПисьмо Минфина от 01.11.2016 № 03-07-09/63831; Постановление АС СКО от 08.04.2015 № Ф08-1350/2015.
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
В графах 2—11 счета-фактуры застройщик указывает по отдельным позициям суммарные данные счетов-фактур по строительно-монтажным работам, товарам, которые были получены от подрядчиков или поставщиков товаров. Причем если инвесторов несколько, то в сводном счете-фактуре, выставляемом конкретному инвестору, стоимостные показатели указываются пропорционально его доле.
2. Немного изменилась форма журнала учета счетов-фактур. Кроме того, закреплено, что счета-фактуры, полученные застройщиком от подрядных организаций и поставщиков товаров, надо регистрировать в части 2 журнала учетап. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (ред., действ. с 01.10.2017). А счета-фактуры, выставленные застройщиком инвестору (содержащие перевыставленные суммы НДС от подрядчиков и поставщиков), отражаются в части 1 журнала учетап. 7(1) Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (ред., действ. с 01.10.2017). Так же надо было поступать и раньшеПисьмо ФНС от 17.08.2015 № ГД-4-3/14435.
Как и прежде, счета-фактуры, выставленные посредниками (в том числе застройщиками и экспедиторами) на свое вознаграждение, надо регистрировать в книге продажп. 1(2) Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (ред., действ. с 01.10.2017).
* * *
Есть и другие изменения, большинство из которых носит технический характер. К примеру, закреплено, что счета-фактуры надо хранить в хронологическом порядкеп. 10 Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017). А все полученные первичные и НДС-документы должны храниться не менее 4 летп. 11 Правил заполнения счета-фактуры (ред., действ. с 01.10.2017).