Налоговая упаковка возвращаемого основного средства
Особенности учета возвращаемого ОС у продавца, применяющего «доходно-расходную» упрощенку
В предыдущем номере мы рассмотрели особенности учета возврата основного средства (ОС) у упрощенца-покупателя. Теперь посмотрим на ту же ситуацию с другой стороны — с позиции продавца, избравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы.
Итак, продавец продал свое основное средство, которое по прошествии определенного времени возвращается покупателем либо из-за найденных в нем недостатков, либо по иной причине. Продавцу надо заново поставить ОС к учету, а также разобраться с тем, какие нужно отразить доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете.
Приходуем свое старое основное средство
Для того чтобы поставить на учет возвращенное имущество, надо определиться с целью его дальнейшего использования. Это важно как для налогового учета, так и для бухгалтерского.
ВАРИАНТ 1. Вы планируете продать возвращенное ОС. Тогда логично принять его к учету уже не как ОС, а как товар:
- в бухучете отразить на счете 41 «Товары» (как обычную покупку товара);
- в налоговом учете стоимость такого товара (бывшего ОС) следует признать в расходах только после его продажи новому покупател
юподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. При этом стоимость товара будет равна той цене, по которой вы продавали свое ОС первому покупателю. И не нужно корректировать ни расходы, ни доходы по первоначальной сделке, какой бы ни была причина возврата имущества.
ВАРИАНТ 2. Ваша организация будет пользоваться возвращенным имуществом как основным средством. В таком случае нужно принять к учету именно ОС. А вот как конкретно это сделать, зависит от того, по какой причине возвращается оно от покупателя. Это мы и рассмотрим.
Получение бракованного ОС
Если покупатель в оговоренный договором срок обнаружил существенные недостатки в приобретенном имуществе, то он может вернуть это имущество и потребовать возврата уплаченных дене
Корректируем расходы в налоговом учете
Если изначально при продаже основного средства в расходах никакие суммы не учитывались, то восстанавливать ничего не придется.
А если изначально основное средство было продано «досрочно» (до истечения 3 (10) лет после списания его стоимости в расходы), то вполне логично отменить пересчет расходных статей:
- снять суммы начисленной амортизации по основному средству;
- заново отразить в расходах восстановленные ранее суммы, изначально признанные расходами в год покупки основного средства.
Логично было бы еще сторнировать пени, которые по НК полагалось начислить при «досрочной» продаже ОС. Но если вы уже перечислили их в бюджет, то вряд ли получится сделать это без споров с инспекторами.
Если ваша организация все-таки хочет побороться за возврат пени, то можно подать уточненную налоговую декларацию за тот год, в котором было продано основное средство.
Корректируем доходы в налоговом учете
Возврат денег, уплаченных за бракованное ОС, надо рассматривать как возврат полученного ранее аванс
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Порядок учета возвращаемой покупателю выручки от реализации товаров (работ, услуг) при обнаружении брака и возврате имущества гл. 26.2 Кодекса не предусмотрен. В рассматриваемой ситуации можно применять порядок, предусмотренный п. 1 ст. 346.17 НК РФ: в случае возврата полученных от покупателей авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Таким образом, налогоплательщик, применяющий упрощенку, вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на возвращаемые деньги на день их списания со счета в банке и (или) возврата из касс
ыПисьма Минфина от 25.03.2013 № 03-11-11/114, от 07.05.2013 № 03-11-11/15936”.
Однако основное средство может вернуться к вам в году, следующем за годом его первоначальной продажи. Если оно было довольно дорогое, то может оказаться, что доходы текущего года меньше, чем возвращенная покупателю сумма. Тогда можно:
- <или>подать уточненные декларации за те годы, в которых отражены доходы от продажи основного средства. И снять (сторнировать) в них полученные доходы. В пояснении к уточненным декларациям укажите причину корректировок. В этом случае корректировку расходов также логичнее делать в той же уточненной декларации.
Когда продавец и покупатель находятся в дружеских отношениях, в такой ситуации выгоднее договориться о постепенном возврате денег — перенести сумму, превышающую доходы текущего года, на следующий год;
- <или>в текущем году уменьшить доходы только на разницу между ценой продажи ОС и суммой расходов на его покупку, признанной в налоговом учете в качестве амортизации. Как вы понимаете, это возможно, только если ранее ОС было продано «досрочно». Затем признайте в расходах покупную стоимость ОС, которую раньше вам пришлось восстановить. В итоге общий финансовый результат будет таким, как будто вы вообще не продавали ОС. Только вот пени (которые, возможно, пришлось уплатить при «досрочной» продаже ОС) вам вряд ли удастся вернуть.
Бухучетные корректировки
В бухучете проще всего оформить возвращаемое имущество как новое основное средство — с определением новой первоначальной стоимости. Разумеется, если недостатки, обнаруженные в этом ОС покупателем, не настолько критичны, что ОС нельзя далее использовать.
Разница между остаточной стоимостью ОС, по которой продавец примет его к учету, и суммой, возвращенной покупателю (равной цене продажи ОС), уменьшит финансовый результат текущего года. Так же, как ранее (в период продажи ОС) такая же сумма увеличила аналогичный результат.
Срок полезного использования (СПИ) также логично определить с оглядкой на то, что нам возвращается наше же основное средство, да еще бывшее в эксплуатации на стороне. Оставшийся СПИ можно рассчитать как разницу между первоначальным СПИ и тем сроком, в течение которого ОС эксплуатировалось как в своей организации, так и у покупателя. После ввода ОС в эксплуатацию продавец может, как и прежде, начислять амортизацию.
В итоге сумма ежемесячной амортизации может стать немного больше, чем раньше.
Пример. Отражение у продавца получения возвращаемого основного средства
/ условие / Организация «Продавец», применяющая «доходно-расходную» УСНО, в апреле 2012 г. продала станок организации «Покупатель».
Первоначальная стоимость станка в бухучете составляла 300 000 руб., сумма начисленной ранее амортизации была равна 146 000 руб. Продажная цена станка — 600 000 руб., он полностью оплачен «Покупателем» в апреле 2012 г.
При продаже станка:
- были восстановлены расходы в виде его стоимости (в сумме 300 000 руб.);
- начислена амортизация по правилам гл. 25 НК РФ (ее сумма совпала с бухгалтерской амортизацией — 146 000 руб.);
- доплачен налог за год, в котором станок принят к учету, в сумме 23 100 руб. ((300 000 руб. – 146 000 руб.) х 15%);
- начислены пени в сумме 1500 руб. (суммы в примере условные).
В августе 2013 г. «Покупатель» обнаружил скрытые недостатки станка.
Станок передан «Продавцу», а «Покупателю» полностью возвращены уплаченные им деньги.
/ решение / В бухучете операции, связанные с возвратом станка, отражаются в 2013 г. так.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату возврата станка (в августе 2013 г.) | |||
| Признана задолженность перед покупателем за возвращенный станок | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 600 000 | |
| Имущество принято к учету по остаточной стоимости (300 000 руб. – 146 000 руб.) | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 154 000 | |
| Имущество принято к учету в качестве ОС (300 000 руб. – 146 000 руб.) | 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 154 000 |
Первоначальную стоимость надо определять на основании затрат, связанных с приобретением ОС. При получении своего старого ОС ее можно определить, ориентируясь:
| |||
| На дату возврата денег покупателю | |||
| Возвращены деньги покупателю | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 51 «Расчетные счета» | 600 000 |
В налоговом учете:
- доходы текущего года корректируются на сумму, возвращенную покупателю, то есть на 600 000 руб. Они со знаком минус отражаются в графе 4 раздела 1 книги учета доходов и расходов;
- заново признается в расходах сумма, восстановленная при продаже станка, и в то же время восстанавливается начисленная ранее амортизация по правилам гл. 25 НК РФ. То есть в расходы включается сумма 154 000 руб. (300 000 руб. – 146 000 руб.). Она отражается в графе 5 раздела 1 книги учета доходов и расходов.
Получение качественного ОС
Когда ОС возвращается по соглашению сторон, происходит его обратный выкуп. И именно так надо учитывать данную операцию в налоговом и бухгалтерском учете. Такой позиции придерживаются и специалисты Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“В рассматриваемой ситуации сначала произошла реализация основного средства, так как состоялся переход права собственности на нег
ост. 39 НК РФ. При возврате качественного основного средства вновь происходит еще один переход права собственности, что также признается реализацией имущества. Поэтому продавец — налогоплательщик на УСНО, которому вернули реализованное им основное средство, должен учесть расходы по его приобретению. И те перерасчеты налогов, которые были сделаны во время первой реализации при «досрочной» продаже основного средства, остаются без изменений”.
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России
Кстати, именно как обратный выкуп Минфин советует отражать возврат качественного товара и плательщикам налога на прибыл
Если основное средство было полностью оплачено покупателем, то продавцу при его получении обратно надо сформировать новую стоимость своего же ОС. Она будет равна продажной стоимости, указанной в договоре купли-продажи. Затем стоимость этого ОС можно будет признавать в расходах — ежеквартально, равными долями до конца текущего года.
Учтите, что если качественное ОС возвращено не в IV квартале, то доход придется признать раньше, чем расход. А следовательно, в течение года авансовые платежи придется переплатит
Если же основное средство было продано в рассрочку и на дату возврата еще не полностью оплачено покупателем, складывается следующая ситуация. Продавец уже включил в доходы только реально полученные от покупателя суммы. Поэтому он возвращает за получаемое обратно качественное ОС лишь часть его продажной стоимости. Но в то же время гасятся взаимные долги за не оплаченную ранее часть стоимости ОС. Следовательно, продавец-упрощенец должен:
- отразить доход на разницу между продажной стоимостью ОС и суммой, ранее полученной от покупателя;
- учесть получаемое назад имущество по полной стоимости, которая к тому же считается полностью оплаченной.
Пример. Получение от покупателя возвращаемого ОС, проданного в рассрочку
/ условие / Организация «Продавец» продала организации «Покупатель» здание на условиях рассрочки платежа. Обе организации применяют «доходно-расходную» упрощенку.
Продажная цена здания — 10 000 000 руб. Переход права собственности зарегистрирован в марте 2012 г. «Покупатель» заплатил 3 750 000 руб., но затем отказался от оплаты оставшейся суммы долга. Стороны подписали соглашение о расторжении договора по причине невыполнения «Покупателем» обязательств по оплате здания. В ноябре 2013 г. право собственности на здание перерегистрировано на «Продавца».
В этом же месяце подписан акт приема-передачи здания и «Продавец» вернул «Покупателю» 3 750 000 руб.
«Продавец» планирует использовать здание в качестве основного средства.
/ решение / В налоговом учете «Продавец» в ноябре 2013 г.:
- отражает доход в сумме 6 250 000 руб.;
- оформляет оприходование здания. Его стоимость определяется исходя из продажной цены — 10 000 000 руб. Поскольку получение и оплата здания произошли в IV квартале, расход признается в конце декабря единой суммой — 10 000 000 руб.
Согласны с таким подходом и специалисты Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если основное средство было продано в рассрочку и покупатель перечислил продавцу лишь часть требуемой суммы (к примеру, 3 750 000 руб.), то при возвращении основного средства обратно продавец получает его по продажной цене (к примеру, 10 000 000 руб.).
Вновь выкупленное продавцом основное средство считается полностью оплаченным после возврата покупателю полученных ранее от него денег и получения самого ОС. Ведь после этого у продавца нет каких-либо долгов за полученное назад основное средство.
Поэтому продавцу нужно будет:
- независимо от выбранного объекта налогообложения включить в доходы продажную стоимость ОС, не оплаченную ранее покупателем (6 250 000 руб.);
- учесть как оплаченное вновь выкупленное ОС. При «доходно-расходной» упрощенке на расходы можно списать его полную стоимость (10
000 000 руб.)”.
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России
В бухгалтерском учете возврат качественного основного средства логично отразить как покупку нового ОС, взяв в качестве первоначальной стоимости его продажную цену. Но если ваша организация боится превысить лимит стоимости основных средств, можно отразить получение объекта так же, как получение от покупателя бракованного ОС (см. с. 22).
***
Как видим, у продавца (в отличие от покупателя) нет каких-либо особых неблагоприятных налоговых последствий при возврате как бракованного, так и качественного основного средства.
