НДС-обложение при транзите товаров через территорию России

Товары перевозятся через РФ из страны дальнего зарубежья в страну ЕАЭС

Ввезенные в Россию товары могут сразу перевозиться в страну ЕАЭС-покупателя. А могут какое-то время по разным причинам оставаться в России. Например, до того, как на них найдется покупатель. Или для того, чтобы подготовить товары к продаже и перевозке (разбить на партии, отсортировать, упаковать, промаркировать и пр.). Рассмотрим две ситуации.

Ситуация 1. Товары сразу доставляются ЕАЭС-покупателю. Для транспортировки товаров покупателю в другую страну ЕАЭС их нужно поместить под таможенную процедуру таможенного транзита. Для этого должны выполняться все условия для применения этой процедурыподп. 1 п. 2 ст. 142, п. 1 ст. 143 ТК ЕАЭС.

Ввозной НДС и другие таможенные платежи в этом случае уплачивать не придетсяп. 1 ст. 142 ТК ЕАЭС; подп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ.

Выпускаться для внутреннего потребления товары будут уже в стране ЕАЭС-покупателя, и там же будет платиться ввозной НДС и другие таможенные платежи. То есть ввоз товаров на территорию Союза в России облагаться не будет.

Поскольку в момент начала отгрузки товары находились за рубежом, местом их реализации Россия не признается (ни при покупке, ни при продаже). Поэтому их приобретение и продажа НДС в России не облагаетсяабз. 4 п. 3 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС) (далее — Протокол о косвенных налогах); п. 1 ст. 147 НК РФ; Письмо Минфина от 12.10.2012 № 03-07-13/01-49. Это означает, что организации-перепродавцу не нужно:

•ни удерживать НДС в качестве налогового агента при расчетах с иностранным продавцом;

•ни облагать НДС реализацию товаров ЕАЭС-покупателю, в том числе по экспортной ставке 0%.

Внимание

Если Россия не признается местом реализации товаров, то НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для таких операций, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости этих товаров (работ, услуг)подп. 2 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.

Как видим, в такой ситуации НДС-последствий при транзите товаров через Россию не возникает.

Вместе с тем, поскольку реализация товаров ЕАЭС-покупателю не облагается НДС в России, ее нужно отразить в разделе 7 НДС-декларации. При этом надо указатьпп. 50.1, 50.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ (далее — Порядок), приложение № 1 к Порядку:

•в графе 1 — код операции «1010811»;

•в графе 2 — стоимость реализованных товаров согласно контракту с ЕАЭС-покупателем.

Прикладывать к НДС-декларации при ее подаче в ИФНС какие-либо документы, подтверждающие, что Россия не является местом реализации товаров, не нужно.