Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 8 ноября 2023 г. Патент у ИП, Предприниматели

Патентная система налогообложения – ПСН 2023

Патентную систему налогообложения (ПСН) могут применять только индивидуальные предприниматели, ведущие определенные виды деятельности (п. 1 ст. 346.43, ст. 346.44 НК РФ). Для организаций она недоступна.

Это довольно простой режим налогообложения – чуть сложнее режима для самозанятых, но все же проще, чем упрощенка, не говоря уже об общей системе налогообложения. Поэтому многие физлица, не готовые тратить много времени и сил на учетные вопросы и взаимодействие с налоговиками, а также привлекать бухгалтера, выбирают именно ПСН.

Кто имеет право применять патентную систему налогообложения

НК устанавливает несколько условий для применения ПСН.

Условие 1: количество работников. ИП на патенте (в отличие от самозанятых) может нанимать работников, но их средняя численность за время действия патента не должна превышать 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). При подсчете учитываются и работники, и лица, нанятые по гражданско-правовым договорам (ГПД). Но если ИП заключил ГПД с самозанятым, то его в показатель средней численности включать не надо (Письмо Минфина от 20.04.2021 N 03-11-11/29573).

Условие 2: доходы и лимит ПСН. Сумма доходов от реализации, полученных от всех патентных видов деятельности с начала года, не должна быть более 60 млн. руб. Эта цифра не меняется уже несколько лет и не подлежит индексации на коэффициент-дефлятор (Письмо ФНС от 15.06.2017 N СД-4-3/11331@).

Условие 3: вид деятельности. Перечень видов деятельности, в отношении которых возможно применение ПСН, поименован в НК. Но вводится ПСН законами субъектов РФ (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). То есть конкретные условия для применения патентного режима определяют региональные власти: они могут ввести ПСН не на все виды деятельности, поименованные в НК, а только на некоторые. На уровне субъекта определяется и потенциально возможный доход ИП, от которого считается стоимость патента (далее – ПВГД) (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). Поэтому если ИП планирует вести ПСН-деятельность в другом регионе (не там, где он зарегистрирован как ИП), то прежде ему нужно будет изучить Закон о ПСН этого другого региона. И туда же нужно будет обращаться за патентом: в ИФНС субъекта РФ, где предприниматель собирается вести деятельность.

При несоблюдении указанных условий ИП утрачивает право на применение патентной системы налогообложения (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Если захочет снова вести бизнес по тому же виду деятельности на ПСН, то перейти на патентную систему он сможет только в следующем календарном году.

ПСН-деятельность: на какие виды деятельности можно получить патент в 2023

В НК РФ поименованы 80 видов ПСН-деятельности (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Вместе с тем, конкретный вид деятельности в НК зачастую включает в себя несколько видов деятельности в соответствии с ОКВЭД.

К примеру, как указано в НК РФ, на ПСН можно перевести услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Под эту формулировку подпадают сразу 3 группировки видов деятельности в соответствии с ОКВЭД («ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). ОКВЭД», утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст):

  • производство прочих строительно-монтажных работ – код 43.29;
  • производство электромонтажных работ – код 43.21;
  • производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха – код 43.22.

Соответственно, при ведении любого из перечисленных видов деятельности ИП вправе перейти на патентную систему (Письмо Минфина от 27.01.2021 N 03-11-11/4929). Но это при условии, что указанные виды деятельности поименованы и в региональном Законе о введении ПСН.

 

См. также нашу статью «Какой бизнес можно перевести на патент, а какой – нет» 

Какие виды деятельности запрещены для ПСН в 2023

Есть несколько видов деятельности, при ведении которых применять патентую систему нельзя. Среди них:

  • любая оптовая торговля, в том числе осуществляемая по договорам поставки;
  • розничная торговля через стационарные торговые объекты с торговым залом более 150 квадратных метров;
  • торговля лекарствами, обувью, одеждой, принадлежностями к одежде и иными изделиями из натурального меха, подлежащими обязательной маркировке (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, Письма Минфина от 11.02.2021 N 03-11-11/9013, от 26.01.2021 N 03-11-11/4302);
  • торговля некоторыми подакцизными товарами. Речь о легковых автомобилях, мотоциклах с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил, автомобильном бензине, дизельном топливе, моторных маслах для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонном бензине (пп. 6-10 ст. 181 НК РФ);
  • услуги общепита, оказываемые через объекты с залом обслуживания посетителей более 150 квадратных метров;
  • услуги по перевозке грузов и пассажиров ИП, в автопарке которого более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

 

См. нашу консультацию Иные ограничения по видам деятельности для ИП на ПСН

Срок действия патента

Налоговым периодом при ПСН признается календарный год, либо срок, на который выдан патент, если он составляет менее года (п. 1, 2 ст. 346.49 НК РФ). А патент выдается ИП на срок от 1 до 12 месяцев включительно, но в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Конкретный период ИП выбирает сам: он может начинаться с 1-го числа месяца, а может с любого другого.

В чем плюсы и минусы ПСН для ИП

ИП, применяющий патентную систему налогообложения, освобождается от уплаты (п. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ):

  • НДФЛ в части доходов от ведения деятельности, в отношении которой применяется ПСН;
  • налога на имущество физлиц, в части имущества, используемого при ведении патентной деятельности (за исключением имущества, включенного в перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется, как кадастровая стоимость (пп. 1, 2 п. 1, п. 7 ст. 378.2 НК РФ));
  • НДС (кроме операций, не относящихся к ПСН-деятельности, операций по ввозу товаров на территорию РФ и некоторых других).

Отсутствие обязанности платить некоторые налоги – это, пожалуй, главное преимущество ПСН. Еще один заметный плюс патентной системы – относительная простота расчета налога. Относительная потому, что для определения конкретной суммы достаточно знать потенциально возможный годовой доход (ПВГД) и ставку налога. Но ведь полученную сумму можно еще и уменьшить на некоторые расходы ИП. И важно не ошибиться с этими расходами (об этом ниже).

 

Подробнее см. нашу консультацию о преимуществах ПСН

 

Что касается недостатков патентной системы, то главный из них – это невозможность применять ПСН в отношении многих видов деятельности.

Процедура перехода на патентную систему налогообложения

Для перехода на патентную систему налогообложения индивидуальному предпринимателю нужно получить патент. Для этого он должен направить в свою ИФНС по месту жительства заявление на получение патента – форму N 26.5-1 (Приложение N 1 к Приказу ФНС от 09.12.2020 N КЧ-7-3/891@, форма по КНД 1150010) не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной налоговой системы. Если же физическое лицо только планирует встать на учет в налоговых органах в качестве ИП и предполагает применять ПСН, то ему следует вместе с документами на регистрацию в качестве ИП подать и заявление на патент (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

 

Образец заявления на патент

 

Сам патент налоговики должны будут выдать или направить предпринимателю в течение 5 рабочих дней со дня получения от него заявления. При этом вновь зарегистрированному ИП патент будет выдан со дня его регистрации (п. 3 ст. 346.45 НК РФ). При неблагоприятном исходе предприниматель получит уведомление об отказе в выдаче патента. К примеру, если не заполнит все обязательные поля заявления (пп. 5 п. 4 ст. 346.45 НК РФ).

Документ, удостоверяющий право на применение патентной системы

Это сам патент, подтверждающий право ИП на применение ПСН в отношении одного вида деятельности, введенного на территории конкретного субъекта РФ (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Правда, НК допускает объединение видов деятельности в области животноводства, растениеводства и сопутствующих им услуг с целью установления единого ПВГД (пп. 5 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Но соответствующее решение должно быть принято властями субъекта РФ и отражено в региональном законе. Только тогда один патент может быть разрешительным документом для применения ПСН в отношении сразу нескольких видов деятельности.

В общем же случае, если ИП планирует заниматься несколькими видами деятельности, каждый из которых можно перевести на ПСН, то ему нужно получить несколько патентов.

Форма патента официально утверждена (Приложение к Приказу ФНС от 04.12.2020 N КЧ-7-3/881@) и выдается на основании заявления.

Кстати, сегодня получить патент можно не только на бумаге, но и в электронном виде через Личный кабинет ИП на сайте ФНС. При получении патента электронным способом отдельно в бумажном виде предпринимателю патент не направляют (Письмо ФНС от 28.12.2021 N СД-4-3/18372@).

Учет и отчетность на ПСН

Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения по утвержденной форме (Приложение N 3 к Приказу Минфина от 22.10.2012 N 135н), должны вести все ИП на патенте (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). В ней необходимо отражать полученные ИП доходы от всех видов деятельности, в отношении которых применяется ПСН. Иными словами, если ИП ведет несколько видов деятельности, то заводить по каждому из них отдельно книги учета доходов не надо.

Вообще, книга нужна для того, чтобы отслеживать совокупные доходы, полученные за период действия патента, и проверять, не превысил ли ИП лимит в 60 млн руб., что приведет к утрате им права на применение ПСН.

Налоговая декларация по патентной системе не представляется (ст. 346.52 НК РФ).

Если у ИП есть работники, то он в общем порядке:

  • как налоговый агент обязан удерживать с их доходов НДФЛ, перечислять его в ИФНС и сдавать отчетность по форме 6-НДФЛ;
  • как страхователь обязан начислять с их доходов страховые взносы, перечислять их в ИФНС и сдавать отчетность по взносам.

 

Дополнительная информация – в Готовом решении «Как ИП платит налоги и взносы и представляет отчетность за работников»

 

Порядок расчета налога

Налог при патентной системе налогообложения определяется как произведение налоговой базы на ставку, в общем случае – 6%. А если патент был выдан менее, чем на год, то сумма налога рассчитывается пропорционально сроку действия патента в календарных днях (п. 1 ст. 346.51 НК РФ).

Налоговая база для патента – это денежное выражение потенциально возможного к получению дохода ИП за год в соответствии с осуществляемым им видом деятельности. Как уже было сказано, размер дохода устанавливается региональным Законом, поэтому теоретически он может меняться хоть каждый год (ст. 346.48 НК РФ). Однако на практике далеко не все регионы так часто меняют сумму потенциального дохода для применяющих ПСН.

Кстати, на сайте ФНС действует специальный сервис, который рассчитывает стоимость патента автоматически. Достаточно указать вводные данные: регион, где ИП ведет деятельность, срок действия патента, вид деятельности и т.д.

Кроме того, полученную сумму налога можно уменьшить на страховые взносы.

Взносы на ПСН: на что и как уменьшать ПСН

Порядок уменьшения налога при ПСН будет отличаться в зависимости от наличия у ИП работников.

Если у ИП работников нет. В этом случае, как и любой ИП, он должен платить страховые взносы за себя. А именно: в фиксированной сумме плюс 1% от потенциально возможного годового дохода, если он больше 300 тыс. руб., см. консультацию (п. 1.2 ст. 430 НК РФ, Письмо Минфина от 24.12.2021 N 03-11-11/105701). На эти взносы, подлежащие уплате в календарном году, в котором ИП применяет ПСН, сумму патентного налога можно уменьшить без ограничений (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Если у ИП есть работники. В этом случае ИП кроме взносов за себя должен начислять и уплачивать страховые взносы с выплат работников по общим правилам (пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ). А также оплачивать часть пособия по болезни, если работник взял больничный. На взносы за себя, уплаченные взносы за работников, а также перечисленные им пособия ИП вправе уменьшить стоимость патента, но максимум на 50% этой стоимости (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Уменьшение налога при ПСН на страховые взносы: новое в 2023 г.

До внесения июльских поправок 2023 года из текста НК следовало, что уменьшить патентный налог ИП может только на уже уплаченные взносы. Это касалось, как взносов ИП за себя, так и взносов с выплат работников. При этом заплатить взносы в ИФНС предприниматель мог в любой момент до наступления крайнего срока, как целой суммой, так и частями. То есть, не дожидаясь последнего дня уплаты, ИП перечислял деньги, по сути, заранее (в пределах исчисленных сумм) и совершенно законно мог уменьшать на них сумму налога.

Но с 2023 года произошел переход на ЕНС и ЕНП, благодаря чему деньги со счета налогоплательщика (в том числе ИП) теперь списываются в бюджетную систему только на крайнюю дату уплаты. Иначе говоря, уплатить взносы заранее предпринимателям стало сложнее. Точнее перечислить деньги на свой ЕНС они, конечно, могут, а вот сделать так, чтобы эти деньги были распределены именно в счет уплаты взносов, стало не так-то просто.

В течение года от контролирующих органов приходили разного рода разъяснения, как это можно сделать. Но в итоге в НК были внесены изменения, в соответствии с которыми факт уплаты взносов ИП за себя стал не важен для целей уменьшения налога при ПСН.

Это важно еще и потому, что крайние сроки уплаты фиксированных взносов за 2023 год приходятся на даты 2024 года. Фиксированные взносы (в 2023 году – это 45 842 руб.) необходимо уплатить не позднее 31 декабря текущего года. Но в 2023 году это выходной – воскресенье, поэтому последний день уплаты переносится на следующий за ним рабочий день, т. е. 09.01.2024. А 1%-ные взносы, рассчитанные от дохода, уплачиваются не позднее 1 июля года, следующего за текущим (п. 2 ст. 432 НК РФ). Таким образом, крайние сроки уплаты и фиксированных, и нефиксированных взносов за 2023 год попадают на 2024 год.

Можно ли уменьшить патент на взносы до нуля

Вплоть до нуля уменьшить налог при ПСН вправе предприниматели без работников. В 2023 году к уменьшению принимаются (Письмо ФНС от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@):

  • фиксированные взносы за 2023 год, в том числе не уплаченные в 2023 году, а которые будут уплачены 09.01.2024;
  • 1%-ные взносы, рассчитанные от потенциально возможного дохода 2023 года, в том числе не уплаченные в 2023 году, а которые будут уплачены не позднее 01.07.2024;
  • взносы за себя, начисленные за 2022 год, но уплаченные в 2023 году.

Если патент 2023 года вы уменьшите на взносы, которые будут уплачены в 2024 году, то патент 2024 года на эти взносы уменьшить уже не получится. Иначе произойдет повторное уменьшение суммы патента на одни и те же взносы.

Примеры уменьшения стоимости патента на взносы при ПСН.

Оплата налога на ПСН

Уплатить налог необходимо (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

  • если патент выдан менее, чем на 6 месяцев, то не позднее даты окончания действия патента;
  • если патент выдан на период от 6 до 12 месяцев, то 1/3 налога – в течение 90 календарных дней после начала действия патента, оставшиеся 2/3 налога – не позднее даты окончания действия патента.

В последнем случае любую часть стоимости патента можно уменьшить на взносы (Письмо ФНС от 17.11.2021 N СД-4-3/16076@).

Уведомление об уменьшении патента на взносы

Чтобы налоговики понимали, почему ИП заплатил не весь патентный налог, а только часть, необходимо передать им информацию об уменьшении патента. Для этого подается «Уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий» по утвержденной форме (Приложение N 1 к Приказу ФНС от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218@). В ней указывается и сумма налога при ПСН, и суммы, учитываемые в уменьшение налога (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Уведомление подается в ту ИФНС, где ИП был поставлен на учет как плательщик ПСН.

Если патент действует более полугода, то ИП может подать не одно уведомление об уменьшении налога, а два. По первому уведомлению он может уменьшить 1/3 налога, а по второму – оставшуюся часть. Конечно, при условии, что сумма взносов и пособий, подлежащих уплате в календарном году действия патента, это позволяет. При этом во втором уведомлении нужно будет отдельно указать:

  • какая часть взносов и пособий была ранее учтена в уменьшение первого платежа по патенту;
  • какая часть идет в уменьшение второго платежа;
  • какая часть не учитывается.

Налоговикам дается 20 рабочих дней после получения уведомления от ИП, чтобы согласиться с уменьшением суммы налога или отказать в уменьшении. В последнем случае отказ придет в Личный кабинет ИП в электронном виде, а если у ИП Личного кабинета нет, то по почте. Отказ будет означать, что уплатить патентный налог (или его часть) нужно без уменьшения – в полной сумме. Либо ИП будет вправе подать новое уведомление с другими суммами взносов и пособий, а также налога к уплате.

Как видим, хотя четкие сроки подачи уведомления об уменьшении суммы патентного налога не установлены, лучше подать уведомление заблаговременно, до наступления даты уплаты налога.

Кто вправе воспользоваться налоговыми каникулами для ПСН

Законом субъекта РФ может быть установлена ставка 0% максимум на 2 года для вновь зарегистрированных ИП на ПСН. То есть если сначала в регионе вступил в силу соответствующий Закон и после этого физлицо зарегистрировалось в качестве ИП, то такой предприниматель будет вправе применять ставку налога 0% в течение 2-х налоговых периодов по ПСН в пределах 2-х календарных лет. Но при условии, что ИП ведет деятельность в производственной, социальной и/или научной сферах, либо в сфере бытовых услуг населению (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

Кстати, при введении нулевой ставки региональные власти вправе установить дополнительные условия ее применения. К примеру, ограничение по совокупному доходу ИП в рамках соответствующего вида деятельности меньше лимита в 60 млн руб., установленного НК.

Вводить ставку 0% региональные власти могут на период до конца 2024 года (п. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2014 N 477-ФЗ). Хотя возможно законодатели продлят действие этой льготы.

 

Дополнительная информация – в Готовом решении «Налоговые каникулы для ИП на УСН или ПСН»

 

Должен ли ИП на ПСН применять кассу – ККТ

Необходимость применения ККТ для ИП на патенте зависит от того, каким видом деятельности он занимается. Законом «О применении ККТ...» значительная часть предпринимателей на ПСН освобождена от обязанности использовать ККТ при условии, что такой ИП выдаст или направит покупателю документ, подтверждающий факт расчета с ним (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ).

Ко льготным видам деятельности относятся, например:

  • ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
  • стирка, химчистка, крашение текстильных и меховых изделий;
  • ремонт мебели и предметов домашнего обихода;
  • услуги в области фотографии;
  • услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых;
  • сдача в аренду собственных или арендованных жилых помещений;
  • услуги по уборке квартир, частных домов и др.

Вместе с тем, применять ККТ должны ИП, которые занимаются на ПСН розничной торговлей, оказывают парикмахерские и косметические услуги, работают в сфере общепита, организовывают грузоперевозки и не только.

Совмещение патентной системы налогообложения с иными системами налогообложения

ИП, перешедший на ПСН, вправе вести иные виды деятельности и применять в отношении них другие режимы налогообложения. К примеру, предприниматель может совмещать патентную систему и упрощенку. При совмещении режимов ИП должен вести раздельный учет (п. 8 ст. 346.18, п. 6 ст. 346.53 НК РФ). Если какие-либо расходы ИП невозможно однозначно отнести к одному или другому виду деятельности, то их можно распределить между режимами пропорциональном полученным доходам (Письмо ФНС от 07.02.2022 N СД-4-3/1383@). Такой метод подходит и для целей распределения страховых взносов.

 

Дополнительная информация – в Готовом решении «Как совмещать УСН и патентную систему налогообложения»

 

ПСН в Москве

Условия применения ПСН в столице установлены Законом г. Москвы от 31.10.2012 N 53 «О патентной системе налогообложения». В перечне более 80 видов деятельности, при ведении которых можно использовать ПСН. Суммы потенциально возможного годового дохода для некоторых из них дифференцированы внутри вида деятельности. К примеру, стоимость патента при оказании услуг по перевозке грузов посредством максимум 20 транспортных средств будет зависеть от грузоподъемности авто. А при ведении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с торговым залом не более 50 кв. метров – от района размещения торговой точки. За торговлю в ЦАО придется заплатить заметно больше, чем за торговлю, например, в Новомосковском административном округе (п. 10, 47 таблицы Закона г. Москвы от 31.10.2012 N 53).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.

Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 21 февраля НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.73%
февраль 2024 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

16%
Нужное