Новая декларация по УСНО

По итогам 2014 г. организации на упрощенке должны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по налогу при УСНО не позднее 31 марта 2015 г., а предприниматели-упрощенцы — не позднее 30 апреляп. 1 ст. 346.23 НК РФ. Причем по новой формеприложение № 1 к Приказу ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@.

Главное новшество декларации заключается в том, что для упрощенцев на «доходной» и на «доходно-расходной» УСНО теперь предусмотрены свои разделы для заполнения. То есть форма увеличилась в размерах. В итоге, кроме титульного листа, организация или ИП, применяющие:

• объект «доходы», заполняют разделы 1.1 и 2.1, где в строках 001 и 101 уже проставлен код «1», обозначающий этот объект налогообложенияпп. 4.1, 6.1 Порядка заполнения (приложение № 3 к Приказу ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@) (далее — Порядок);
• объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», заполняют разделы 1.2 и 2.2, где в строках 001 и 101 заранее стоит код «2»пп. 5.1, 7.1 Порядка.

Сразу отметим, что принципиально порядок заполнения декларации не изменился, однако по количеству отражаемой в ней информации форма стала более подробной. Заполнять ее нужно, как и прежде, с конца — сначала второй раздел, потом первый.

Общие изменения и новые коды в декларации

Небольшие изменения коснулись титульного листа декларации. Появились новые коды, обозначающие налоговый период, за который подается декларация. Теперь в форме за последний налоговый периодподп. 3 п. 3.2 Порядка; приложение № 1 к Порядку:

• при реорганизации (ликвидации) организации, а также при прекращении деятельности ИП указывается код «50»;
• при переходе на другой режим налогообложения — код «95»;
• при прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСНО, — код «96».

А при подаче обычной декларации по итогам года надо отметить код «34» (как и раньше).

Кроме того, на титульном листе появились отдельные поля, заполняемые при реорганизации юрлицп. 2.6 Порядка.

В разделах 1.1 и 1.2 новой формы предусмотрено несколько строк для указания кода ОКТМО. Обязательно заполнить надо только первую из них — строку 010. Остальные заполняются, если в следующих отчетных периодах упрощенец сменил место нахождения (то есть снялся с учета по прежнему месту нахождения и встал на учет в другом месте), из-за чего изменился его код ОКТМОпп. 4.2, 5.2 Порядка. Иначе в этих строках ставятся прочерки.

В разделах 1.1 и 1.2 все так же надо показывать суммы авансовых платежей и налога, но теперь для итогов каждого отчетного и налогового периода (кроме I квартала) в разделе есть две строки: в одной из них можно указать сумму платежа (налога) к уплате, в другой — сумму к уменьшению. В предыдущей форме декларации показать сумму к уменьшению можно было только в отношении единого налога.

Строк «Код бюджетной классификации» в форме больше нет.

Что изменилось для упрощенцев на «доходах»

Суммы доходов, исчисленных авансовых платежей (налога) и уплаченных обязательных страховых взносов, выплаченных пособий и других сумм, на которые может быть уменьшен налог (далее — страховые взносы), указываются в разделе 2.1 по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) и года. Все эти показатели отражаются нарастающим итогом с начала годапп. 6.3, 6.9 Порядка.

Также в разделе 2.1 учтено, что упрощенцы на «доходах», которые делают выплаты физлицам и которые не делают таковых, по разным правилам уменьшают суммы исчисленных авансовых платежей и налога на страховые взносы. Как вы помните, упрощенцы, у которых есть работники, вправе уменьшить авансовый платеж (налог) на сумму уплаченных в текущем периоде страховых взносов не более чем на 50%. А для ИП, работающих в одиночку, таких ограничений нетп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Поэтому при заполнении раздела 2.1 нужно указать так называемый признак плательщикап. 6.2 Порядка:

• 1 — для упрощенцев с работниками и/или исполнителями по ГПД;
• 2 — для ИП, не делающих выплат физлицам.

Соответственно, в графах 140—143 отражаются суммы уплаченных страховых взносов в пределах либо половины суммы авансового платежа (налога) за соответствующий период, либо самого авансового платежа (налога)п. 6.9 Порядка.

Заполнив раздел 2.1, можно переходить к разделу 1.1. В нем сумма авансового платежа за I квартал считается как сумма исчисленного налога, уменьшенная на уплаченные в этом же периоде страховые взносып. 4.3 Порядка. Платеж за полугодие определяется так же, но за минусом авансового платежа за предыдущий период. И так далее.

Что изменилось для упрощенцев на «доходно-расходной» УСНО

В разделе 2.2, посвященном расчету налога, показатели надо будет указывать опять же по итогам каждого отчетного периода и года. Это относится к доходам упрощенца, расходам, налоговой базе, сумме полученного убытка за истекший период, сумме исчисленного авансового платежа (налога) и даже ставкам налога.

Как известно, для «доходно-расходных» упрощенцев ставка налога может быть установлена региональным законом в размере от 5 до 15%п. 2 ст. 346.20 НК РФ. И если упрощенец в течение года переедет в другой регион, у него ставка налога может измениться. Если же в течение года ставка у вас не менялась, то ее и следует указать во всех строках 260—263п. 7.13 Порядка.

Как и ранее, налоговая база за любой период указывается, только если ее расчетное значение получается больше 0пп. 7.14—7.17 Порядка. А если по итогам периода был получен убыток, то в строках для указания авансового платежа (налога) ставятся прочеркипп. 7.14—7.17 Порядка. Здесь перемен нет.

На основании данных из раздела 2.2 заполняется раздел 1.2пп. 5.4—5.9 Порядка. В нем тоже кое-что поменялось. Если сумма налога по итогам года, подлежащая доплате, у «доходно-расходных» упрощенцев считается так же, как и год назад, то с суммами к уменьшению дело обстоит иначе. Прежде чем рассчитать само уменьшение, надо сравнить полученную сумму налога за год с минимальным налогом. В итогеп. 5.9 Порядка:

• <если>сумма налога больше минимального налога либо равна ему, то значение строки 110 определяется как разность авансовых платежей и рассчитанной суммы налога. Такая формула была предусмотрена и для заполнения предыдущей формы декларации;
• <если>сумма налога меньше минимального, а сумма авансовых платежей больше минимального налога, то в строку 110 должна попасть разность между суммой авансовых платежей и суммой минимального налога.

В обоих случаях при этом по строке 120, где отражается сумма минимального налога, ставится прочеркп. 5.10 Порядка. А заполняется строка 120, только если минимальный налог превышает и сумму налога за год, и сумму авансовых платежей к уплате. Тогда минимальный налог, подлежащий уплате, определяется как разность между минимальным налогом и суммой авансовых платежейп. 5.10 Порядка.

Новый раздел 3

В нем необходимо отражать суммы, которые упрощенец получил в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений и финансированияп. 8.1 Порядка. То есть налоговики не просто хотят видеть из декларации, какие целевые суммы и в каких размерах вы получили, но и хотят проверить, не пора ли включить какие-то из них в ваши доходып. 14 ст. 250 НК РФ.

В разделе для каждого вида поступивших средств указываются:

• код вида поступления;
• дата поступления и дата, до которой средства надо использовать;
• сумма поступления (стоимость имущества, услуг, работ);
• сумма средств, срок использования которых не истек;
• сумма, использованная по назначению в срок;
• сумма, использованная на другие цели или не использованная в срок.

***

При утрате права на применение УСНО в строках для указания сумм доходов, исчисленного налога, уплаченных страховых взносов, а также сумм расходов, налоговой базы, убытков ставятся значения этих же показателей, но за фактический последний отчетный период упрощенцапп. 6.3, 6.8, 6.9, 7.2, 7.3, 7.8, 7.13 Порядка.