Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 марта 2021 г.

УСН

А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

По завершении предпринимательской карьеры ИП на упрощенке должен подать заключительную декларацию. Но когда это надо сделать? Сразу, в следующем месяце или по итогам года, в котором ИП снялся с учета?

ИП на УСН прекращает деятельность: когда подать декларацию

При прекращении предпринимательской деятельности последним налоговым периодом по УСН для ИП будет период с 1 января (или, если ИП зарегистрировался в течение года, с даты госрегистрации) календарного года, в котором утратила силу его госрегистрация в этом качестве, и до дня госрегистрации прекращения деятельностипп. 2, 3 ст. 55 НК РФ.

А вот когда надо отчитаться за этот последний налоговый период? Никаких особых указаний на этот счет в НК нет. А это важно еще и потому, что на упрощенке срок уплаты налога привязан к сроку подачи декларациип. 7 ст. 346.21 НК РФ. И неправильные действия могут стоить предпринимателю не только штрафа за несвоевременную подачу декларации, но и пеней за несвоевременную уплату налога.

Внимание

По мнению ФНС, если в течение календарного года ИП на УСН снялся с учета, а потом зарегистрировался вновь, ему надо подать за этот год две «упрощенные» декларацииПисьмо ФНС от 30.10.2019 № СД-4-3/22268@.

Минфин и ФНС в разное время предлагали разные варианты срока подачи заключительной декларации:

•при подаче заявления о госрегистрации прекращения деятельностиПисьмо ФНС от 03.08.2006 № 02-6-10/55@;

•не позднее 30 апреля года, следующего за годом прекращения деятельности ИП (то есть в обычном порядке)п. 1 ст. 346.23 НК РФ; Письма ФНС от 08.04.2016 № СД-3-3/1530@; Минфина от 20.08.2012 № 03-11-11/25;

•не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность ИП.

Собственно говоря, последний вариант предусмотрен НК. Но только для случая, когда прекращается именно деятельность на УСН, а не предпринимательская деятельность вообще. Дату прекращения «упрощенной» деятельности ИП должен указать в специальном уведомлении (форма 26.2-8), которое подается в ИФНС в течение 15 рабочих дней после прекращения бизнеса на УСНп. 8 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.23 НК РФ; Письмо Минфина от 02.03.2020 № 03-11-11/15209. Однако Минфин рекомендовал этот подход и при прекращении деятельности в целом, правда, разъяснения были адресованы юрлицуПисьмо Минфина от 05.03.2019 № 03-11-11/14121. Но нормы, на которые сослались в ведомстве, распространяются и на ИП.

В общем-то, такой вариант логичен. Если вы закрыли ИП в январе, то ждать год, чтобы подать заключительную декларацию по УСН и доплатить налог, не очень-то удобно. Хотя ФНС когда-то рассмотрела именно такую ситуациюПисьмо ФНС от 08.04.2016 № СД-3-3/1530@.

Но если подавать декларацию по УСН в следующем после закрытия месяце, то какой код налогового периода проставить в титульном листе декларации? При прекращении именно деятельности на УСН (без прекращения госрегистрации ИП) в соответствующем поле ставится код 96. При закрытии ИП — код 50подп. 3 п. 3.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@; приложение № 1 к Порядку заполнения декларации. Если вы закрываете ИП, а не прекращаете именно «упрощенную» деятельность, укажите код 50.

Полагаем, что даже если по каким-то причинам вы не успели подать декларацию в следующем после закрытия ИП месяце, но сдали ее до конца апреля следующего года, то санкций не будет. А если ИФНС и решит следовать позиции Минфина, то ее решение можно будет оспорить. Ведь вы тоже руководствовались разъяснениями Минфина и ФНС, а это исключает применение налогового штрафа и пенейп. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2020 № 03-02-08/113461.

Тем более что ФНС неоднократно разъясняла, что в случае, когда ИП снимается с учета, норма п. 2 ст. 346.23 НК не применяется и подавать декларацию в следующем после закрытия месяце не обязательно. Если ИП закрылся, скажем, в середине 2020 г., а декларацию подал в апреле 2021 г., то нет оснований для привлечения его к налоговой ответственностиПисьма ФНС от 08.04.2016 № СД-3-3/1530@, от 29.04.2015 № СА-4-7/7515@.

* * *

В любом случае при прекращении деятельности ИП-упрощенцу не надо подавать уведомление по форме 26.2-8. Ведь утрата статуса ИП автоматически влечет прекращение применения УСНПисьмо Минфина от 18.07.2014 № 03-11-09/35436 (направлено Письмом ФНС от 04.08.2014 № ГД-4-3/15196@).