Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 августа 2011 г.
Содержание журнала № 16 за 2011 г.Торги: как учесть расходы на проведение или на участие
От проведения торгов выигрывают обе стороны — и их организатор, и их участник. Ведь это отличный повод заключить сделку на условиях, выгодных обеим сторонам.
Однако торги имеют свои особенности — и в организации, и в учете, и у стороны, которая их устраивает, и у тех, кто в них участвует.
Аукцион или конкурс
Договоры купли-продажи, подряда, оказания услуг, аренды можно заключить на торгахп. 1 ст. 447 ГК РФ. Организатором торгов может стать любой.
Если вы решились на это, для начала определитесь, что именно вы будете проводить: конкурс или аукционп. 4 ст. 447 ГК РФ.
Аукцион выиграет тот, кто предложит бо´льшую цену, конкурс — тот, кто предложит самые выгодные условияп. 4 ст. 447 ГК РФ. Но если вы решили проводить конкурс, то надо будет еще назначить конкурсную комиссию — из числа своих работников или с привлечением посторонних лиц.
Если вы проводите аукцион, в объявлении о проведении торгов необходимо указать начальную цену, если конкурс — максимальную.
Участнику аукциона надо быть готовым повышать цену, а участнику конкурса — разрабатывать какой-то особенный проект, для чего, возможно, придется привлекать новых работников и приобретать дополнительные материалы.
Все участники торгов должны предварительно внести задаток, указанный в извещении о проведении торгов, который будет возвращенп. 4 ст. 448 ГК РФ:
- всем, если торги не состоялись;
- проигравшим участникам.
Посмотрим, как все это влияет на налоги.
Считаем налоги
Затраты организатора и участников торгов мы свели в таблицу.
| Операция | У организатора торгов | У участников торгов | ||
| НДС | Налог на прибыль | НДС | Налог на прибыль | |
| Участники уплатили задаток для участия в торгах | Не облагаетсяподп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Постановления ФАС ВСО от 16.12.2004 № А33-9886/04-С3-Ф02-5196/04-С1; ФАС МО от 23.05.2006 № КА-А40/4283-06; ФАС УО от 01.12.2005 № Ф09-5394/05-С2 | Не является доходомподп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ | Не учитывается | Не является расходомп. 32 ст. 270 НК РФ |
| Проигравшим участникам возвращен задаток после объявления результатов торгов | Не учитывается | Не является расходомст. 252 НК РФ | Не облагается | Не является доходомст. 41 НК РФ |
| Зачтен задаток от победителя торгов после объявления результатов | Становится предоплатойп. 1 ст. 167 НК РФ; Постановления ФАС ПО от 25.01.2011 № А65-7593/2010, от 14.05.2010 № А55-11869/2009; ФАС УО от 01.12.2005 № Ф09-5394/05-С2 или, если на торгах реализовано право на заключение договора, оплатой участия в конкурсе. Тогда с него подлежит уплате НДСп. 1 ст. 167 НК РФ | Не является доходомподп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Если на торгах продавалось право на заключение договора, оплата участия в конкурсе относится к внереализационным доходамст. 250 НК РФ | Можно принять к вычету НДС с задатка, ставшего предоплатой (оплатой участия в конкурсе), при наличии счета-фактуры, платежек и договора с условием о том, что задаток зачтен как предоплата (оплата)п. 12 ст. 171, пп. 1, 9 ст. 172 НК РФ | Не является расходомст. 252, п. 1 ст. 272 НК РФ. Если на торгах реализовывалось право на заключение договора, оплата участия в конкурсе относится к внереализационным расходамподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ |
| Понесены затраты на подготовку торгов | НДС с затрат принимается к вычету при наличии счета-фактуры и соблюдении всех иных условийп. 1 ст. 172 НК РФ | Относятся к прочим расходам в зависимости от их видаподп. 10, подп. 15, подп. 25, подп. 41, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ | НДС с затрат принимается к вычету при наличии счета-фактуры и соблюдении всех иных условийп. 1 ст. 172 НК РФ | У проигравших — относятся к внереализационным расходамподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. У победителя — формируют стоимость имущества, приобретаемого на торгахп. 1 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ |
А теперь, разобравшись с налогами, перейдем к бухучету.
Бухучет торгов
Рассмотрим учет операций по проведению торгов и участию в них для каждой из сторон.
Учет у организатора торгов
У организатора учет во многом зависит от того, каков будет результат и что именно продано на торгах:
- <или> имущество;
- <или> право на заключение договора (например, на аренду помещения).
В зависимости от этого организатор сделает следующие проводкип. 3 ПБУ
| Содержание операции | Дт | Кт |
| На дату получения задатка | ||
| Получен задаток для участия в аукционе (конкурсе) | 51 «Расчетные счета» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| На дату подготовки к торгам | ||
| Приобретены товары (работы, услуги) для проведения дальнейших торгов | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Отражен НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Принят к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
| На дату объявления результатов торгов, если на торгах продавалось имущество | ||
| Возвращены задатки проигравшим | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 51 «Расчетные счета» |
| На дату подписания договора | ||
| Задаток победителя учтен в счет предоплаты | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
| Начислен НДС с предоплаты | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» |
В случае если вы проводили конкурс на последующее заключение договора, по которому вы должны будете поставить товары, сдать имущество в аренду и т. п., то задаток от победителя будет считаться не предоплатой, а оплатой права на участие в конкурсе. Тогда нужно будет сделать проводку: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В дальнейшем же у вас будут «обычные» проводки по заключенному договору.
Учет у участника торгов
Если же вы сами участвуете в торгах, то бухучет во многом будет зависеть от того, удастся ли вам их выиграть. А также от того, будете ли вы что-то приобретать, создавать для участия в них.
Основные операции и их отражение в учете будут следующимиИнструкция по применению Плана счетов.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| На дату выплаты задатка | ||
| Выплачен задаток для участия в аукционе (конкурсе) | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 51 «Расчетные счета» |
| В периоде подготовки к торгам | ||
| Приобретены услуги по созданию проекта, если вы участвуете в конкурсе | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Торги» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Отражен НДС по приобретенным услугам | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Принят к вычету НДС по приобретенным услугам (по мере оказания услуг и при наличии необходимой первички) | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
| Создан проект для участия в конкурсе | 76, субсчет «Торги» | 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») |
| На дату объявления результатов торгов, если торги проиграны | ||
| Получен возвращенный задаток | 51 «Расчетные счета» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Списаны расходы по подготовке к торгам | 91, субсчет 2 «Прочие расходы» | 76, субсчет «Торги» |
| На дату объявления результатов торгов, если торги выиграны | ||
| Выплаченный ранее задаток учтен в качестве предоплаты (оплаты за участие в конкурсе) без учета НДС | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Начислен НДС с предоплаты | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Списаны затраты по подготовке к торгам, если приобреталось основное средство* | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 76, субсчет «Торги» |
| * Если вместо основного средства на торгах приобретались материалы или товары, то вместо этой проводки у вас будет проводка: дебет счета 10 (41) – кредит счета 76, субсчет «Торги» Если по результатам торгов вы выиграли право на заключение договора (например, на поставку товаров, аренду имущества и т. п.), то вместо этой проводки вы сделаете проводку: дебет счета | ||
| На дату подписания договора и получения счета-фактуры | ||
| Принят к вычету НДС с предоплаты | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
У победителя торгов после подписания договора учет будет зависеть от того, что именно выиграно. Если это право заключить договор аренды, то в дальнейшем вы будете отражать операции по аренде. Если вы выиграли подряд на строительство, значит, у вас будут «строительные» проводки.
***
Как мы убедились, сложностей в учете торгов нет. Кроме того, продать или приобрести имущество на торгах — верный способ избежать вопросов от проверяющих относительно цены сделки. Ведь проверять ее на «рыночность»ст. 40 НК РФ уже бесполезно — цена сформировалась в результате торгов, в условиях соревнования.
