Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 ноября 2018 г.
Содержание журнала № 22 за 2018 г.Обязательные медосмотры: разбираем отдельные вопросы
Возмещение работнику затрат на предварительный медосмотр: как облагать
Продавцы, которые нанимаются к нам в продуктовый магазин, проходят обязательный предварительный медосмотр за свой счет, а мы потом вместе с первой зарплатой возмещаем им стоимость пройденного медосмотра. Облагается ли такое возмещение НДФЛ и взносами?
— Что касается НДФЛ, то здесь все однозначно: суммы возмещения работодателем стоимости проведения обязательного медосмотра не могут быть признаны доходом работника, а значит, объекта налогообложения в этом случае нетПисьмо Минфина от 26.07.2018 № 03-04-06/52404.
Со страховыми взносами все сложнее. И Минфин, и ФНС считают, что если работодатель оплачивает проведение медосмотров напрямую медицинской организации, то взносы начислять не надо. А вот если работодатель компенсирует работнику стоимость пройденного медосмотра, оплаченного им из собственных средств, то сумма такой компенсации облагается взносамиПисьма Минфина от 08.02.2018 № 03-15-06/7527; ФНС от 03.09.2018 № БС-4-11/16963@. Свою позицию контролирующие органы аргументируют традиционно: исчерпывающий перечень компенсационных выплат, не облагаемых взносами, не содержит такого пункта, как возмещение стоимости прохождения медосмотра.
Рассказываем руководителю
Если трудинспекция выявит, что сотрудники прошли предварительный медосмотр за свой счет, а работодатель не возместил им расходы, это будет расценено как трудовое нарушениеч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ; сайт Роструда.
В свою очередь, большинство судов считают иначе. Компенсация затрат на прохождение обязательного предварительного медосмотра не облагается страховыми взносами, поскольку не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору, а также поощрительной либо стимулирующей выплатойПостановления 13 ААС от 09.07.2018 № 13АП-13235/2018; 8 ААС от 18.05.2018 № 08АП-3507/2018; Решения АС Саратовской области от 12.04.2018 № А57-28286/2017 (Внимание! PDF-формат); АС Республики Мордовия от 04.04.2018 № А39-9719/2017 (Внимание! PDF-формат).
Только вот незадача — вся имеющаяся сейчас судебная практика основана на положениях уже недействующего Закона о страховых взносах № 212-ФЗ. А ФНС не желает принимать во внимание такую практику и ориентироваться на нееПисьмо ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@. Хотя большинство норм этого Закона в неизменном виде перекочевало в Налоговый кодекс.
Так что решение за вами: если не хотите возможных проблем с инспекцией, тогда начисляйте взносы на возмещаемые суммы. Если же вас не страшит спор с налоговиками, тогда не начисляйте, шансы выиграть дело у вас велики.
Требование о медосмотрах касается сферы любой торговли?
Мы — торговая организация, реализуем непродовольственные товары (книги, журналы, газеты). В картах недавно проведенной спецоценки написано, что медосмотры для наших работников не нужны, а на форумах пишут, что такие фирмы, как мы, все равно обязаны проводить медосмотры. Как же на самом деле?
— К сожалению, на сегодняшний день практика идет по тому пути, что все торговые организации должны организовывать для своих работников прохождение обязательных медосмотров. Но давайте обо всем по порядку.
В ТК РФ сказано, что «работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли... проходят... медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний»ст. 213 ТК РФ.
В Перечне работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медосмотры работников, фигурируют «работы в организациях общественного питания, торговли, буфетах, на пищеблоках, в том числе на транспорте»п. 15 приложения № 2 к Приказу Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н.
Очевидно же, что законодатель имел в виду организации, торгующие продовольствием. В Роспотребнадзоре, кстати, тоже считают, что проведение обязательных медосмотров и наличие личных медицинских книжек предусмотрено для работников, занятых на работах, которые связаны с хранением, перевозкой (транспортированием) и реализацией пищевой продукции и при выполнении которых работники непосредственно контактируют с продовольственным сырьем и (или) пищевой продукциейОтветы на вопросы, полученные до и во время проведения 25 мая 2017 года публичных обсуждений результатов правоприменительной практики Роспотребнадзора (вопрос 52).
Если вы работаете в сфере розничной торговли продовольственными товарами, то ваши работники точно должны проходить медосмотр
Однако Верховный суд приведенные нами нормы понимает совершенно иначе. В конце прошлого года он встал на сторону трудинспекции и признал правомерным штраф для компании, занимающейся оптовой торговлей машинами, за непроведение медосмотров ее сотрудников, в частности специалистов отдела логистики и менеджера по продажамПостановление ВС от 06.12.2017 № 34-АД17-5. ВС остался глух к доводам организации, что ее деятельность никак не связана с реализацией пищевых продуктов, а кроме того, названные сотрудники не участвуют в торговых отношениях, их работа носит аналитический, административный характер. В итоге Верховный суд постановил: требование о прохождении предварительных и периодических медосмотров распространяется на всех работников организаций торговли.
И суды уже стали брать на вооружение эту позицию. Так, компании, торгующей спортивной одеждой и инвентарем, также не удалось отбиться от претензий по поводу непрохождения медосмотров ее работникамиПостановление АС УО от 14.08.2018 № Ф09-3957/18.
Поэтому в случае трудовой проверки вашей организации отсутствие сведений о пройденных медосмотрах может стать поводом как минимум для выдачи предписания, а как максимум для штрафа, который составляетч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ:
•для фирмы — от 110 000 до 130 000 руб.;
•для ее руководителя (ИП) — от 15 000 до 25 000 руб.
Что выплатить работнику, который был на медосмотре
Как оплачивается день прохождения работником периодического медосмотра? И учитывается ли эта оплата при расчете отпускных?
— Если работник проходит обязательный медосмотр в свой рабочий день, то время прохождения осмотра оплачивается исходя из среднего заработкаст. 185 ТК РФ. При этом суммы такой оплаты в расчет отпускных не берутсяподп. «а» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922.
Направить работника на медосмотр в выходной для него день можно лишь с письменного согласия работникастатьи 112, 113 ТК РФ. В таком случае время, затраченное на медосмотр, оплачивается не менее чем в двойном размере. Но если работник решит вместо двойной оплаты взять отгул за прохождение медосмотра в выходной, тогда этот день надо оплатить в одинарном размерест. 153 ТК РФ. Причем, даже если прохождение медосмотра в выходной заняло лишь несколько часов, работнику все равно полагается целый день отдыхаПисьмо Роструда от 17.03.2010 № 731-6-1.
Соискатель медосмотр прошел, а работать не стал: должен ли он возместить затраты?
Человека, который хотел к нам устроиться водителем, направили на предварительный медосмотр в клинику, с которой у нас заключен договор на проведение подобных осмотров. Соискатель прошел медосмотр, соответственно, за наш счет, но в итоге устроился в другую компанию. Вправе ли мы потребовать от него возместить нам стоимость пройденного медосмотра?
— Нет, не вправе. Закон прямо устанавливает, что для сотрудников, принимаемых на должность водителя, работодатель должен за свой счет организовывать прохождение медосмотров, в том числе предварительныхст. 213 ТК РФ; п. 3 ст. 23 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ. При этом в ТК не предусмотрено право работодателя взыскать оплату предварительного медосмотра с кандидата, отказавшегося заключать трудовой договор. Об этом напомнил и Роструд в августовском ОбзореОбзор актуальных вопросов от работников и работодателей за август 2018 г. (информационный портал Роструда онлайнинспекция.рф).
Кстати, затраты на предварительный медосмотр учитываются в расходах, даже если прошедший его человек не был принят на работу по результатам осмотра или по иным причинамПисьмо Минфина от 06.10.2009 № 03-03-06/1/648.
Когда бухгалтера надо отправлять на медосмотр
Есть ли такие ситуации, когда медосмотр — предварительный и/или периодический — должен проходить бухгалтер компании?
— Современный бухгалтер, как правило, относится к работникам, занятым работой на компьютере более половины своего рабочего времени. И по идее, такие работники должны проходить раз в 2 года обязательный медосмотрп. 3.2.2.4 приложения № 1 к Приказу Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н.
Однако в Роструде считают, что если рабочее место постоянно работающего за компьютером сотрудника по результатам спецоценки условий труда или аттестации рабочего места признано оптимальным или допустимым по фактору «электромагнитное излучение...», то у работодателя нет обязанности направлять такого сотрудника на обязательные медосмотрыПисьмо Роструда от 28.02.2017 № ТЗ/942-03-3.
В то же время если бухгалтер работает в торговой компании (независимо от сферы торговли — продукты питания или непродовольственные товары), то нельзя исключить вероятность претензий со стороны проверяющих трудинспекторов к отсутствию медосмотра у бухгалтера (см. ответ здесь).
Если основная работа и совместительская — идентичны, можно ли проходить медосмотр только по одному месту?
Надо ли направлять на медосмотры внешнего совместителя, если по основному месту работы (учитель изо в начальной школе) он занимается тем же, чем и на работе по совместительству (в детском творческом центре), — обучает рисованию? То есть необходимые осмотры он проходит на основной работе.
— Эксперты портала Роструда онлайнинспекция.рф, отвечая на подобные вопросы, сходятся в одном — работодатель должен направить внешнего совместителя на предварительный медосмотр, если таковой обязателен для него в силу закона. Что же касается периодических медосмотров, то здесь, что называется, показания расходятся.
Справка
Нельзя брать человека по совместительству на работу с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работу, непосредственно связанную с управлением транспортом или управлением движением транспорта, если на основной работе он трудится в таких же условиях либо выполняет те же функциистатьи 282, 329 ТК РФ; Перечень, утв. Постановлением Правительства от 19.01.2008 № 16.
Одни эксперты говорят, что, даже если внешний совместитель проходит такие осмотры на основной работе, работодатель «по совместительству» все равно должен направлять его на периодические медосмотры. Другие считают, что этого делать не нужно.
Судебная практика очень скудна. Нам удалось найти всего одно решение, в котором суд признал правомерным штраф за отсутствие медосмотра у внешнего совместителяРешение Приморского крайсуда от 23.09.2015 № 21-1077/2015. При этом из решения неясно, проходил ли он осмотр на основной работе.
В другом решении суд говорит, что «в отношении совместителей каких-либо исключений из общего правила о необходимости прохождения обучения по охране труда... в действующем законодательстве не установлено»Решение Мосгорсуда от 12.12.2016 № 7-15592/2016. Собственно, аналогичный вывод можно сделать и о прохождении совместителями медосмотров. Ведь никаких оговорок на этот счет тоже нигде нет.
Мы решили спросить у специалиста Роструда, каково его мнение по этому вопросу.
Внешних совместителей тоже надо направлять на медосмотры
ДУДОЛАДОВ Игорь Иванович Заместитель начальника отдела контроля рассмотрения территориальными органами обращений, Роструд |
— В случаях, предусмотренных ТК РФ, работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работниковст. 212 ТК РФ.
Некоторые категории работников, в том числе и сотрудники детских учреждений, проходят указанные медосмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеванийст. 213 ТК РФ.
Таким образом, в случае приема на работу работника на условиях внешнего совместительства работодатель обязан обеспечить в отношении него проведение всех необходимых медицинских осмотров независимо от факта прохождения таких осмотров по основному месту работы.