Главная Бухгалтерские журналы Главная книга № 13/2017 → Проверь себя: как переносить …

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 июня 2017 г.

Содержание журнала № 13 за 2017 г.
ТЕСТ ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
В прошлые годы были получены налоговые убытки? Их можно перенести на будущее. Но не забудьте, что с 2017 г. правила учета налоговых убытков поменялись. Проверить ваши знания поможет наш тест.

Проверь себя: как переносить налоговые убытки

Пройти тест в режиме онлайн вы можете здесь.

Вопросы

1

Можно ли на убытки прошлых лет уменьшать прибыль текущего отчетного периода — квартала, полугодия, 9 месяцев?

а) Да, можно.

б) Нет, нельзя. На убытки уменьшается только годовая прибыль.

2

По итогам I квартала 2017 г. образовалась налогооблагаемая прибыль. Ее уменьшили на убыток прошлых лет. Но по итогам полугодия 2017 г. получен убыток. Можно ли в декларации за полугодие отразить убыток прошлых лет, принятый в I квартале, в качестве уменьшающего текущую налоговую базу?

а) Да, можно. Ведь в I квартале такой убыток был учтен правомерно.

б) Нет, нельзя.

Доля прибыльных и убыточных компаний в РФ
3

В 2011 г. организация получила убыток. Первичных документов за 2011 г. нет. Может ли организация уменьшить прибыль 2017 г. на убыток 2011 г. (полностью или частично)?

а) Да, может. В 2017 г. уже истек и срок для проведения налоговой проверки за 2011 г., и четырехлетний срок, в течение которого организация должна была хранить документы.

б) Может, но только если сумма убытка за 2011 г. была ранее подтверждена налоговиками в рамках выездной проверки.

в) Нет, уменьшить текущую прибыль на убытки 2011 г. нельзя.

4

По результатам 2014—2016 гг. организация получала налоговые убытки. Если в 2017 г. будет получена прибыль, в какой очередности будут списываться убытки прошлых лет?

а) Сначала списывается «ближайший» убыток — 2016 г., затем — 2015 и 2014 гг.

б) Сначала списывается убыток 2014 г., затем — 2015 г., и в третью очередь — 2016 г.

5

Можно ли на будущее перенести убытки за год, в котором у организации вообще не было доходов?

а) Можно.

б) Нельзя. Убыток — это разница между доходами и расходами. Нет доходов — нет и убытка, который можно учесть в дальнейшем.

6

Организация в 2015 г. вела образовательную деятельность, облагаемую налогом на прибыль по ставке 0%. По итогам года был получен убыток. В 2016 г. организация стала заниматься другим видом деятельности, облагаемым налогом на прибыль по обычной ставке. Можно ли уменьшить налоговую базу 2017 г. на убыток, полученный в 2015 г.?

а) Да, можно. Ведь 10 лет с года получения убытка еще не прошли.

б) Нет, нельзя.

7

База по налогу на прибыль, облагаемая по ставке 20%, в 2017 г. составляет 300 000 руб. У организации имеется налоговый убыток, полученный в 2016 г., в сумме 400 000 руб. (иных убытков прошлых лет нет). На какую сумму убытка 2016 г. можно уменьшить «прибыльную» базу 2017 г.?

а) На 300 000 руб. — база уменьшается в полной сумме.

б) На 150 000 руб. — налоговую базу нельзя уменьшить более чем наполовину.

в) На 400 000 руб. — база уменьшается на всю сумму убытка.

8

У организации есть неперенесенный убыток 2005 г. в сумме 100 000 руб. Первичные документы за этот год сохранены. Прибыль 2017 г. составляет 250 000 руб. Можно ли уменьшить ее на убыток 2005 г.?

а) Нет.

б) Да, ведь с 2017 г. не действует десятилетнее ограничение по учету убытков прошлых лет.

9

Организация получила убыток от производственной деятельности. В то же время имеются доходы в виде полученных дивидендов. Можно ли уменьшить доход в виде дивидендов на убыток?

а) Нет.

б) Да.

10

Организация применяет ПБУ 18/02. В 2014 г. был получен налоговый убыток. В 2017 г. он полностью списывается в уменьшение базы по налогу на прибыль. Какие проводки в бухучете надо сделать при списании налогового убытка 2014 г.?

а) Надо признать постоянное налоговое обязательство: Дт счета 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», – Кт счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

б) Надо списать отложенный налоговый актив: Дт счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», – Кт счета 09.

в) Никакие.

Ответы на вопросы теста

1

а)

В Налоговом кодексе прямо предусмотрена возможность учета убытка прошлых лет на конец отчетного, а не только налогового периодап. 1 ст. 283 НК РФ.

2

б)

Налоговая база считается нарастающим итогом с начала года. Поэтому на конец каждого отчетного/налогового периода (квартала, полугодия и т. д.) надо следить за тем, чтобы выполнялись правила по учету убытков прошлых лет.

Если по итогам полугодия получен убыток, то в декларации за этот период не должно быть убытков прошлых лет, уменьшающих налоговую базу.

3

в)

Организация должна в течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты налоговподп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Однако документы, подтверждающие объем понесенного убытка, надо хранить в течение всего срока, пока организация уменьшает налоговую базу текущего периода на суммы ранее полученных убытковп. 4 ст. 283 НК РФ. Значит, первичку по убыточным годам надо хранить в течение 4 лет после окончания года, в котором они списаны на уменьшение налоговой базы текущего года.

Поэтому списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих этот убыток. К таким документам относится вся первичная бухгалтерская документацияПисьмо Минфина от 03.04.2007 № 03-03-06/1/206; Постановление Президиума ВАС от 24.07.2012 № 3546/12.

Проведение выездной налоговой проверки за убыточный год не может изменить условия для списания такого убытка в текущем периодеПисьмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278.

4

б)

Убытки переносятся на будущее в той очередности, в которой они понесены. Так что сначала списываются убытки, возникшие в более ранние налоговые периоды, а затем — убытки, возникшие позжеп. 3 ст. 283 НК РФ.

5

а)

Убыток, полученный организацией за год, в котором вообще не было доходов (к примеру, в подготовительный период), можно учесть в уменьшение прибыли следующих лет в общем порядкеПисьма Минфина от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34810; ФНС от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494.

6

б)

Убыток по некоторым видам деятельности, облагаемым налогом по ставке 0%, нельзя перенести на будущее. В их числе — образовательная и медицинская деятельностьп. 1 ст. 283, п. 1.1 ст. 284 НК РФ.

7

б)

С 2017 г. сумма переносимого убытка, которая списывается в текущем отчетном/налоговом периоде, не может превышать 50% суммы налогооблагаемой прибыли, полученной за этот периодп. 2.1 ст. 283 НК РФ.

Таким образом, в представляемом за I квартал и по итогам года приложении № 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль показатель по строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, — всего» не может быть больше 50% показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период»Письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61@.

Если вы случайно «проспали» изменения в порядке учета убытков, то комментарии к нашему тесту помогут вам разобраться в «убыточных» нововведениях

Если вы случайно «проспали» изменения в порядке учета убытков, то комментарии к нашему тесту помогут вам разобраться в «убыточных» нововведениях

8

а)

До 2017 г. переносить убыток можно было максимум 10 лет, следующих за годом, в котором он полученп. 2 ст. 283 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2017). И убыток 2005 г. можно было учесть только до конца 2015 г.

С 2017 г. действует новое правило. Теперь убытки можно перенести на будущее без ограничений по времени их возникновения. То есть на сумму убытка можно уменьшить налогооблагаемую прибыль любых следующих отчетных (налоговых) периодовп. 2 ст. 283 НК РФ. Но распространяется это правило только на убытки, полученные начиная с 2007 г.ч. 16 ст. 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ В декларации в остатках неперенесенных убытков на начало 2017 г. (строки 010, 040—130 приложения № 4 к листу 02 и строки 460, 500 листа 06) могут быть учтены только убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 г.Письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61@

Поэтому на убыток 2005 г. уменьшить прибыль 2017 г. не получится.

9

а)

Полученные дивиденды облагаются налогом на прибыль по специальной налоговой ставке. Поэтому не нужно уменьшать их на сумму убытка, образовавшегося в рамках деятельности, облагаемой налогом на прибыль по обычной ставке.

Как следствие — сумма убытка, переносимого на будущее, не уменьшается на суммы полученных дивидендовПисьмо Минфина от 16.07.2010 № 03-03-05/159; Постановление Президиума ВАС от 17.03.2009 № 14955/08.

10

б)

В 2014 г., когда был получен убыток, который мог быть в дальнейшем признан в налоговом учете, организация должна была отразить возникновение отложенного налогового актива (ОНА) в размере 20% от суммы налогового убыткапп. 11, 14 ПБУ 18/02: Дт счета 09 – Кт счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

При уменьшении на сумму такого убытка налоговой базы по прибыли 2017 г. уменьшается ОНАп. 17 ПБУ 18/02: Дт счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», – Кт счета 09.

Если вся сумма убытка 2014 г. уменьшает «прибыльную» базу 2017 г., то ОНА списывается полностью.

Оценка результата

Количество правильных ответов:

7—10: поздравляем! Вы прекрасно ориентируетесь в теме;

4—6: неплохой результат! Но чтобы он был еще лучше, не останавливайтесь на достигнутом;

1—3: не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:

«Обновленная декларация по налогу на прибыль» (, 2017, № 3, с. 17);

«Неоднозначные поправки по налогу на прибыль» (, 2017, № 1, с. 54).


Добавить в «Нужное»

Комментарии (0)
Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2025 г.

№ 6
Выручка от реализации услуг признается в периоде их оказанияЗакрываем 2024 год: «прибыльный» учет расходов, заполнение отчетностиУчет затрат на ОС при применении федерального вычета и амортизационной премииУчет курсовых разниц у продавца
№ 4
Исправление налоговых ошибок за 2022—2024 годы: алгоритмКакая первичка потребуется для обоснования ряда налоговых расходов
№ 3
9 ответов на вопросы о заполнении расчета при выплате доходов иностранным организациямКак в «прибыльной» декларации отражать операции с цифровой валютойКак учесть финобеспечение предупредительных мер и возмещаемые расходыНовая «прибыльная» декларация с 2025 годаС УСН на ОСН: что учесть при переходе на общий режимУстановили систему вентиляции: учетные и налоговые последствия
№ 2
Как учитывать выплату премий сотрудникамРазбираемся с «прибыльными» нововведениями 2025 годаУборка снега и наледи: как учесть и какими документами запастись
№ 1
Повышающий коэффициент к расходам на ПО: разъясняет Минфин

2024 г.

№ 24
7 ситуаций, когда можно/нельзя включать НДС в расходы по налогу на прибыльКак учесть новогодние расходы, не вызвав претензий у ИФНСПроясняем учет основных средств: 6 вопросов от подписчиковУчитываем затраты на обучение сотрудников и соискателей
№ 23
Выполняем условия для «прибыльной» ставки 0% при продаже акций
№ 21
Как продавцу учесть передачу товара на тестирование потенциальному покупателюРеализация акций: особенности налогового учета у продавца
№ 20
Ежемесячные авансы по прибыли на I квартал 2025 года: по какой ставке считать
№ 17
Изучаем летние «прибыльные» новшества на 2024 годОтличия расходов на модернизацию сайта от расходов на его содержание
№ 16
«Прибыльные» изменения: к чему готовиться плательщикам налога с 2025 года
№ 15
Корпоративные карты: разбираем нюансы работы с нимиСубсидии: учет у плательщиков налога на прибыльУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 14
Как учесть бумажные и электронные издания, используемые в работеСвежая подборка вопросов-ответов на «прибыльную» темуТопливные карты: какие нужны документы для работы с нимиТопливные карты: учет покупки ГСМ и самих карт
№ 13
8 вопросов о рекламе в социальных сетяхВозмещение ущерба при ДТП служебного автомобиля: учетные нюансыКак в «прибыльной» базе учесть компенсацию за использование личного автоСлужебная квартира: амортизируемое имущество или нетФНС разъяснила, как заполнять расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям
№ 12
Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаровДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчика
№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 10
Выплаты иностранным организациям: новые вопросы по налоговому расчетуКак оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 8
Арендуем землю: что с бухучетом и налогамиОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
Амортизация ОС при переходе фирмы с «доходной» упрощенки на общий режимКак отразить выплаченные иностранной компании дивиденды в «прибыльной» декларацииКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаПотери в торговом зале: списать или забытьПризнание старых ошибок: главное — не навредить казне
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратУчет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только
Опрос
Знаете ли вы размер зарплаты вашего руководства?

Зарплатная отчетность за I квартал 2025: новшества, спорные вопросы, заполнение отчетов

8 апреля 10:30–12:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Елена Шаронова
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное