Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 апреля 2022 г.

Содержание журнала № 9 за 2022 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН
Н.А. Мартынюк,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Если по вине организации (ИП) ФСС излишне выплатит ее работнику пособие, то потребует возместить свои расходы. Можно ли учесть эту сумму для налога на прибыль и УСН? Влияет ли это на страховые взносы и НДФЛ?

ФСС потребовал возместить ему переплату пособия: что с налогами

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Когда Фонд может потребовать возмещения

Право на пособие по ВНиМ и его размер ФСС определяет на основании в том числе и сведений, полученных от работодателя. Если они недостоверные или неполные и Фонд не выявит это сразу, то он может выплатить пособие больше положенного или даже выплатить его в случае, когда оно вовсе не положено.

Позже, обнаружив ошибку в рамках камеральной или выездной проверки, Фонд выносит решение о том, что работодатель обязан возместить ему расходы на излишнее пособиеп. 6.1 ч. 2 ст. 4.1, ч. 2 ст. 15.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); подп. 22 п. 2 ст. 17 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ). На возмещение Фонд пришлет требование, а если его не выполнить, обратится за взысканием в судч. 4—18 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ; п. 14.6 ст. 26.20 Закона № 125-ФЗ.

Справка

С 01.01.2022 предусмотрен штраф для организации (ИП) за недостоверные сведения или их сокрытие, из-за которых ФСС переплатил пособие, — 20% от суммы излишнего пособия, но не менее 1000 руб. и не более 5000 руб.ч. 2 ст. 15.2 Закона № 255-ФЗ; п. 2 ст. 26.31 Закона № 125-ФЗ По-прежнему действует штраф за неполные сведения, необходимые для назначения пособия по ВНиМ, для должностного лица организации, ответственного за их представление, — от 300 до 500 руб.ч. 4 ст. 15.33 КоАП РФ

Почему возникает вопрос о взносах и НДФЛ

Когда была зачетная система, пособия рассчитывал и платил работодатель. А ФСС потом должен был зачесть их в уплату взносов или возместить из своего бюджета. Если работодатель из-за ошибки платил больше положенного, то в зачете или возмещении излишка Фонд отказывал. Налоговики эту сумму считали не пособием, а иным доходом работника, который облагается:

страховыми взносамиПисьма ФНС от 05.03.2018 № ГД-4-11/4193@; Минфина от 01.09.2017 № 03-15-07/56382. Правда, по мнению судов, взносы следовало начислять, только если ФСС установил, что страхового случая вообще не было и права на пособие не возниклосм., например, Определение ВС от 18.08.2021 № 310-ЭС21-13561; Постановления АС УО от 27.11.2019 № А76-58/2019; АС ЗСО от 20.02.2020 № Ф04-7723/2020; АС ДВО от 13.02.2019 № Ф03-116/2019. Если же страховой случай был, то переплата все равно считалась пособием и взносами не облагаласьп. 34 Обзора судебной практики ВС № 5 (2017), утв. Президиумом ВС 27.12.2017;

НДФЛ, если не было страхового случая и, следовательно, права на пособиестатьи 41, 209, п. 1 ст. 210 НК РФ (см. , 2018, № 18 и 2018, № 18).

Теперь действует система прямых выплат. Люди получают пособие от Фонда, работодатель им ничего не платит и никак не отражает пособие в своем учете. Но назначение и расчет пособия по-прежнему отчасти зависят от работодателя, поскольку он должен дать ФСС необходимые для этого сведения. И суть лишнего пособия не изменилась — это дополнительный доход работника, возникший по вине работодателя и в конечном итоге выплачиваемый из его средств (поскольку тот обязан возместить эту сумму ФСС). Разница только в том, что сейчас эти лишние деньги работник получает от Фонда, а не от работодателя. И многие сомневаются в том, что одно лишь это отличие отменило взносы и сняло обязанности налогового агента по НДФЛ с работодателя. Разберемся по порядку.

НДФЛ: переплата пособия по временной нетрудоспособности

Такие пособия изначально облагаются НДФЛп. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ. К ним относятся выплаты по больничнымч. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 8, статьи 3, 9 Закона № 125-ФЗ:

по заболеванию или травме (в том числе производственным);

по уходу за больным ребенком или иным членом семьи;

по карантину, протезированию, долечиванию в санатории после стационара.

При выплате такого пособия ФСС должен был удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со всей его суммы, в том числе с той, которая оказалась излишней. Поэтому налоговый агент по доходу вашего работника в виде излишка пособия — однозначно Фондпп. 1—4 ст. 226 НК РФ. Вы точно не должны показывать этот доход и налог с него в своей НДФЛ-отчетности.

НДФЛ: переплата по остальным соцстраховским пособиям

Прежде всего это пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком до 1,5 летпп. 2, 5 ч. 1 ст. 1.4 Закона № 255-ФЗ; ст. 3 Закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ. Изначально они не облагаются НДФЛп. 1 ст. 217 НК РФ. Значит, при выплате Фондом излишнего пособия налог удержан не был.

Максимальный размер нового ФСС-штрафа за недостоверные сведения, представленные работодателем, из-за которых Фонд переплатил пособие, — 5000 руб.

Максимальный размер нового ФСС-штрафа за недостоверные сведения, представленные работодателем, из-за которых Фонд переплатил пособие, — 5000 руб.

Если эта сумма — облагаемый доход физлица, то кто по нему налоговый агент? Кто — работодатель или Фонд — должен исчислить налог, удержать его из других выплат физлицу (либо сообщить о невозможности удержания), а также показать эти доход и налог в 6-НДФЛ?ст. 226, пп. 1, 2 ст. 230 НК РФ

С одной стороны, отношения по поводу излишнего пособия у вашей организации (ИП) не с работником, а с ФСС. Вы возмещаете Фонду ущерб в рамках вашей ответственности страхователя, а не выплачиваете доход физлицуч. 2 ст. 15.1 Закона № 255-ФЗ; подп. 22 п. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ. Деньги человеку ранее выплатил ФСС — именно он и есть налоговый агент по излишку пособия. Он должен сообщить в ИФНС о доходе и о невозможности удержать НДФЛп. 5 ст. 226 НК РФ. А инспекция уже отправит уведомление на уплату этой суммы НДФЛ человеку, который получил лишнее пособие.

С другой стороны, налоговые агенты по НДФЛ — не только те, от которых, но и те, в результате отношений с которыми физлицо получило доходп. 1 ст. 226 НК РФ. Излишек пособия работник получил хоть и от Фонда, но в результате отношений с вашей организацией (ИП) — трудовых и вытекающих из них отношений по соцстраху. Сам Фонд не намеревался платить облагаемый НДФЛ доход вместо необлагаемого пособия. Представив в ФСС неверные сведения, вы, по сути, дали Фонду указание выплатить физлицу определенную сумму сверх необходимого. А потом своим решением о возмещении Фонд фактически признал конечным источником выплаты вашу организацию (ИП)п. 2 ст. 226 НК РФ. Похоже, например, на выплату работнику натурального дохода в виде оплаты за него третьим лицам каких-то благ для его личного потребления или уплаты за него административного штрафаподп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ; Письмо ФНС от 28.09.2020 № БС-4-11/15738@. При таком подходе инспекция может признать налоговым агентом по лишнему пособию работодателя, а не Фонд.

Однако, как следует из ответа специалиста Минфина, вероятность этого невелика.

Кто налоговый агент по НДФЛ с излишне выплаченного соцстраховского пособия

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Облагаемый НДФЛ доход возникает, если ФСС установил, что страхового случая не было и физлицо не имело права на все ранее выплаченное ему пособиестатьи 41, 209, п. 1 ст. 210 НК РФ. Тогда это уже не пособие, а иной доход работника. Распространенные примеры — формальное трудоустройство беременной незадолго до ухода в декрет или незначительное сокращение рабочего времени после выхода на неполный рабочий день в период отпуска по уходу за ребенком до 1,5 летсм., например, Постановление АС ЦО от 23.07.2021 № А54-9850/2019; Определение ВС от 17.03.2021 № 308-ЭС21-942. Установив вину работодателя, Фонд направит ему требование возместить расходы на неправомерно полученное физлицом пособие.

При этом налоговым агентом по этому доходу физлица является отделение ФСС. Именно оно обязано исчислить НДФЛ и по окончании года сообщить в ИФНС о невозможности его удержанияп. 5 ст. 226 НК РФ. Работодатель здесь — не налоговый агент, поскольку напрямую физлицу ничего не выплачиваетп. 1 ст. 226 НК РФ.

Страховые взносы: есть ли объект и плательщик

Объект взносов — выплаты в пользу физлиц в рамках трудовых отношенийп. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ. Получен ли излишек пособия в рамках трудовых отношений? Как мы сказали выше, такая трактовка не исключена.

Плательщик взносов по ВНиМ — лицо, производящее выплаты физлицам, плательщик взносов на травматизм — лицо, нанимающее работников, в частности, по трудовому договоруп. 1 ст. 419 НК РФ; ст. 3, п. 1 ст. 22 Закона № 125-ФЗ. Признать вашу организацию (ИП) плательщиком этих взносов с излишка пособия можно, если считать, что именно вы произвели эту выплату работнику, но не напрямую, а через Фонд. Однако настаивать на этом, как следует из ответа специалиста ФНС, налоговые органы не собираются, если только не увидят злоупотребления.

Должен ли работодатель начислить взносы на лишнее пособие, которое ФСС потребовал возместить

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Из буквального прочтения положений НК РФ следует, что ни у работодателя, ни у отделения Фонда нет обязанности начислить и заплатить страховые взносы на сумму излишне выплаченного ФСС пособия, поскольку:

организация, где работает физлицо, пособие ему не начисляет, это делает отделение ФСС;

с отделением ФСС работник организации не состоит в трудовых отношениях.

Однако если налоговые органы в ходе контрольных мероприятий установят, что имеет место схема минимизации обязательств по уплате страховых взносов с использованием «ошибочных» сведений для выплаты пособия Фондом, то существует значительная вероятность доначисления страховых взносов работодателю.

Замечу, что официальных писем по этому вопросу на текущий момент не выпущено.

Можно ожидать, что такую же позицию в отношении взносов на травматизм займет и ФСС, поскольку объект и плательщики те же, что и по взносам, контролируемым ФНС.

Налог на прибыль и налог при УСН

С 2022 г. суммы возмещения ущерба государственным внебюджетным фондам, в том числе ФСС, запрещено включать в расходы по налогу на прибыльп. 2 ст. 270 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2022).

Во внереализационных расходах 2021 г. можно признать суммы возмещенияст. 252, подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ:

по добровольно исполненным вами требованиям Фонда, датированным 2021 г.;

по решениям суда, вступившим в силу в 2021 г., если вы пытались оспорить требование Фонда или не исполнили требование добровольно и в суд обратился Фонд.

Отметим, что в Законе № 255-ФЗ возмещение Фонду его расходов на излишнее пособие названо ответственностьюст. 15.1 Закона № 255-ФЗ. Из-за этого есть некоторый риск, что инспекция квалифицирует это как санкцию, а санкции, взимаемые государственными внебюджетными фондами, нельзя было учитывать в расходах и до 2022 г. Но на уровне ФНС и Минфина подобных разъяснений нет. К тому же, по сути, это возмещение ущерба (санкция в виде штрафа за недостоверные или неполные сведения установлена отдельно)ч. 2 ст. 15.2 Закона № 255-ФЗ; п. 2 ст. 26.31 Закона № 125-ФЗ, а в целях налога на прибыль НК понятия санкции и возмещения ущерба разделяетподп. 13 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 250 НК РФ.

На УСН такие расходы не учитывались раньше, не учитываются и сейчасп. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Можно ли потребовать возмещенные Фонду деньги от работника

Организация имеет право в порядке регресса потребовать, например, через суд ту сумму излишнего пособия, которую она возместила Фондустатьи 232, 241, ч. 1 ст. 248 ТК РФ; ст. 1081 ГК РФ:

или от бухгалтера, кадровика, иного сотрудника — если именно из-за его ошибки в Фонд были переданы неверные или неполные сведения для назначения пособия. Взыскать причиненный организации ущерб можно в пределах среднего месячного заработка;

или от работника, получившего излишнее пособие, — если именно от него исходили недостоверные или неполные сведения, переданные вами в Фонд. Если это было пособие по временной нетрудоспособности и при его выплате Фонд удержал НДФЛ, то работник должен возместить вам всю сумму, истребованную с вас Фондом, без уменьшения ее на НДФЛ. Возмещение вашей организации (ИП) ущерба в порядке регресса — это для работника расход, а не возврат либо отмена ранее полученного дохода, при выплате которого Фонд удержал НДФЛ.

В остальных случаях взыскать излишнее пособие с получившего его работника нельзя, поскольку не было счетной ошибки или недобросовестности с его стороныч. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ; п. 3 ст. 1109 ГК РФ. Но вы можете предложить работнику компенсировать вам эту сумму добровольно. Если он согласен на удержание из зарплаты, возьмите у него на это письменное согласие.

Эту сумму придется учесть в налоговых доходахп. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. На ОСН — на дату документа, которым оформлено добровольное согласие работника ее вернуть (например, заявления с просьбой удержать эту сумму из зарплаты), либо на дату вступления в силу соответствующего решения суда, либо на дату принятия директором решения о взыскании ущерба в сумме, не превышающей средний месячный заработок работникаподп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 16.10.2009 № 03-03-06/1/668. На УСН — на дату получения денег от работникап. 1 ст. 346.17 НК РФ.

* * *

В некоторых случаях организациям (ИП), допустившим передачу неверных или неполных сведений в Фонд, удается оспорить требование о возмещении Фонду его расходов на выплату излишнего пособия. Об этом читайте в , 2022, № 7.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Пособия / Больничные листы
Пособия / Больничные листы

2024 г.

2023 г.

2022 г.

№ 23
Данные изменились — подаем в ФСС новые сведения о застрахованном лицеСведения о застрахованных лицах для ФСС: на кого подавать и в какой срок
№ 22
Рабочий день закончился больничным: нюансы назначения пособия
№ 18
Больничный бывшему работнику: проактивные сложности
№ 16
Удаленщик работал во время болезни: что делать работодателю
№ 14
Больничный есть, но нетрудоспособности не было: что делать и где ждет подвох
№ 12
Как изменились размеры пособий после индексации МРОТКогда больничный лист не спасет работника от увольнения по инициативе работодателя
№ 10
Пособия-2022: механизм назначения и выплаты пособия при рожденииЭлектронный больничный: нужна ли работодателю его бумажная копия
№ 7
Если ФСС делает вас виноватыми в переплате пособия
№ 4
Индексация детских пособий — 2022
№ 3
Учет соцпособий у работодателя: не платил — не отражай, заплатил — учти!
№ 2
Пособия-2022: механизм назначения и выплаты больничных и декретныхМаксимальные и минимальные размеры пособий — 2022
№ 1
Пособия-2022: проактивный механизм, электронное общение и другие новшестваЭЛН-2022, или Новый порядок оформления больничных
ИМПОРТ ТОВАРОВ ИЗ ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
КОМИССИИ ПО НЕЛЕГАЛЬНОЙ ЗАНЯТОСТИ: обязательно ли их посещать
7 ИДЕЙ ДИРЕКТОРА: что исполнять, а от чего отговорить
ЗАРПЛАТНЫЕ СУБСИДИИ ИЗ СФР: на кого и как получить в 2024 году
29 мая 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание