Будьте реалистами — требуйте невозможного!

Как бухгалтеру оспорить административный штраф, если в отношении организации по тому же нарушению решение отменено

Как известно, за один и тот же проступок в области налогов и страховых взносов ответственность могут нести одновременно:

• организация — по налоговому законодательству или законодательству о страховых взносахп. 3 ст. 108 НК РФ; ч. 1 ст. 41 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ);
• руководитель или главный бухгалтер как должностное лицо — по административному законодательствуч. 4 ст. 40 Закона № 212-ФЗ; п. 4 ст. 108 НК РФ; ст. 2.4, примечание к ст. 15.3 КоАП РФ; п. 2 Постановления Пленума ВАС от 27.01.2003 № 2.

Например, если организация вовремя не сдала декларацию или не представила затребованные налоговым органом документы, то штраф будут платить и организация, и руководительп. 1 ст. 119, п. 1 ст. 118 НК РФ; статьи 15.4, 15.5 КоАП РФ. Двойного наказания здесь нет, ведь организация и руководитель считаются разными лицамип. 2 ст. 108 НК РФ; ч. 5 ст. 4.1 КоАП РФ. Представьте, компания успешно обжаловала решение проверяющих — штрафы сняты. Справедливость восторжествовала!.. Можно ли директору или бухгалтеру добиться отмены административного штрафа на этом основании?

Как привлекают к ответственности должностных лиц

По «дублирующим» административным нарушениям налоговые органы сами не рассматривают дела, а только составляют протокол и в течение 3 дней направляют его в мировой судч. 1, 3 ст. 23.1, ч. 1 ст. 28.2, п. 5 ч. 2 ст. 28.3, ч. 1 ст. 28.8 КоАП РФ.

Судья должен рассмотреть дело в течение 2 месяцев со дня получения протокола и материалов дела и вынести постановление либо о назначении наказания, либо о прекращении производства по делуч. 1 ст. 29.9, ч. 1.1 ст. 29.6 КоАП РФ. Как правило, к этому моменту спор с налоговым органом еще не закончен, и мировой судья делает вывод на основании имеющихся в деле документов — протокола, объяснений, материалов налоговой проверки и других документовч. 1 ст. 26.2, ч. 1 ст. 26.7 КоАП РФ. Сам по себе факт судебного разбирательства организации с налоговиками или подачи жалобы, в том числе и апелляционной, в вышестоящий налоговый орган для судьи в административном процессе никакого значения не имеет. И зачастую мировой судья принимает сторону налоговиков: материалы проверки вполне убедительны, протокол составлен без ошибок, процессуальные права соблюдены, срок давности привлечения к ответственности не пропущен. Как результат, судья выносит постановление о наложении штрафа.

Если с административным штрафом вы не согласны и хотите добиться его отмены, то подавайте жалобу на постановление мирового судьи, ведь у вас есть козырь — признание недействительным решения налоговиков. А это самое весомое подтверждение вашей позиции.

Подаем жалобу на не вступившее в силу постановление

Жалобу можно подать непосредственно в вышестоящий суд (районный) либо через мирового судью, который вынес постановлениеч. 1, 3 ст. 30.2 КоАП РФ. На это дается 10 суток, которые нужно отсчитывать со дня вручения (получения) копии постановленияч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ.

Не скроем, вероятность того, что за эти 10 суток вы добудете в полном объеме копию решения арбитражного суда, отменившего штраф для организации, или положительное решение по жалобе, принятое УФНС, не так уж велика. Но даже без этих документов обжаловать постановление мирового судьи стоит, ведь это незатратно и безопасно. Судите сами:

• срок вступления в силу постановления мирового судьи будет отложен до вынесения решения по жалобеп. 3 ст. 31.1 КоАП РФ;
• даже если решение по жалобе будет не в вашу пользу, отсчет срока для добровольной уплаты штрафа — 60 дней — начнется позднее, ведь он начинает течь с даты вступления в силу постановления, которым этот штраф назначенч. 1 ст. 32.2, ч. 2 ст. 31.2, ч. 3 ст. 31.3 КоАП РФ;
• возможно, вам удастся убедить судью, что вы все сделали правильноп. 8 ч. 2, ч. 3 ст. 30.6 КоАП РФ;
• вам не грозит увеличение штрафа или иное ужесточение наказания по результатам рассмотрения жалобып. 2 ч. 1 ст. 30.7 КоАП РФ;
• при подаче жалобы не надо платить госпошлинуч. 5 ст. 30.2 КоАП РФ.

Если вам все же повезло и документ, отменяющий решение налоговиков, у вас на руках, то в подаваемой в районный суд жалобе на постановление мирового судьи укажите, что решение налогового органа признано недействительным. И приложите копию решения арбитражного суда или решение по жалобе, вынесенное управлением ФНС. По сути, отмена решения налоговиков — это подтверждение того, что бухгалтер все сделал правильно и никакого нарушения налогового законодательства не было. А отсутствие самого факта совершения правонарушения — это основание для прекращения дела и отмены штрафап. 3 ч. 1 ст. 30.7, пп. 1, 2 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ.

Если документы об отмене решения налоговиков вы получили на руки уже после того, как подали жалобу в районный суд, но решение по жалобе суд еще не вынес, то подайте судье, который рассматривает жалобу, ходатайство о приобщении этого важного для вас документа к материалам дела. Укажите, что документ был получен вами после вынесения постановления мировым судьей и после подачи жалобыст. 24.4, п. 2 ст. 30.4 КоАП РФ.

И не бойтесь, что суд не примет ваши документы на том основании, что они не были представлены изначально мировому судье. Вышестоящий суд при первом пересмотре проверяет законность вынесенного постановления не только по материалам дела, но и с учетом дополнительно представленных доказательствп. 8 ч. 2, ч. 3 ст. 30.6 КоАП РФ.

Дальнейшие ваши действия зависят от того, что решит районный суд. Вполне возможно, что представленные документы убедят судью в том, что никакого проступка и не было. И он своим решением отменит постановление мирового судьип. 3 ч. 1 ст. 30.7 КоАП РФ. Если судья решит, что постановление вынесено на законных основаниях, то жалоба будет оставлена без удовлетворения, а постановление — без изменения.

Решение по жалобе на постановление мирового судьи вступает в силу немедленно после его вынесенияп. 3 ст. 31.1 КоАП РФ; п. 2 Письма ВС от 20.08.2003 № 1536-7/общ. А значит, если добиться отмены штрафа не удалось, то со следующего дня начинает течь срок для добровольной уплаты штрафа — 60 днейч. 1 ст. 4.8, ч. 1 ст. 32.2 КоАП РФ. Штраф лучше уплатить, ведь за уклонение от исполнения наказания можно получить повторный, увеличенный вдвое, штрафч. 1 ст. 20.25 КоАП РФ. Если вы собираетесь и дальше бороться за отмену штрафа в суде, то не беспокойтесь: при удачном исходе дела уплаченный штраф можно будет вернуть из бюджета.

Подаем надзорную жалобу на вступившее в силу решение мирового судьи

Обращаться за проверкой законности вступивших в силу актов следует в суд надзорной инстанции. Подать надзорную жалобу вы должныч. 1 ст. 30.12, ч. 1 ст. 30.13 КоАП РФ:

• в Москве и Санкт-Петербурге — в городской суд;
• в республиках — в Верховный суд республики;
• в области (крае) — в областной (краевой) суд;
• в автономной области и автономном округе — в суды автономной области и автономных округов соответственно.

Срок для подачи надзорной жалобы КоАП РФ не установлен. Поэтому вы можете спокойно дожидаться решения вышестоящего налогового органа по жалобе (или окончания судебного разбирательства в арбитраже).

В отличие от первого пересмотра, судья надзорной инстанции обязан проверить дело не целиком, а только по тем доводам, которые вы укажете в надзорной жалобеп. 5 ч. 2 ст. 30.14, ч. 1, 2 ст. 30.16 КоАП РФ. Цель пересмотра дела в надзорной инстанции — устранить ошибки нижестоящих судовп. 2.1 мотивировочной части Определения КС от 03.04.2012 № 598-О. Но нельзя признать, что мировой судья вынес ошибочное решение только потому, что арбитражный суд или вышестоящий налоговый орган впоследствии признали решение налоговиков незаконным. Ведь судья выносил свое решение на основе тех документов, которые на тот момент имелись в материалах дела (протокол, акт проверки и т. д.).

Напрашивается вывод, что в данном случае речь идет не о судебной ошибке, а об открытии новых обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора. Да вот беда, в КоАП не предусмотрен пересмотр дел по новым обстоятельствам. Но нет в нем и закрытого перечня оснований для подачи надзорной жалобы, поэтому вы можете привести в ней те аргументы, которые позволили вам оспорить решение ИФНС. И приложите копию решения арбитражного суда или решения по жалобе, вынесенного управлением ФНС, с объяснением, почему это решение раньше невозможно было приобщить к материалам делаПостановления Саратовского облсуда от 15.05.2012 № 7-183/12, от 06.11.2012 № 7-597/2012. Кстати, в этой же надзорной жалобе можно просить и о возврате уплаченного штрафа.

Надзорная жалоба может выглядеть так.

Обратите внимание, что с 03.05.2014 отменяется обязанность информировать налоговые органы об открытии или закрытии банковских счетов.

Так же как и при первом пересмотре, основанием для прекращения административного дела и отмены постановления являются, в частностипп. 1, 2 ч. 1 ст. 24.5, п. 4 ч. 2 ст. 30.17 КоАП РФ:

• <или>отсутствие события правонарушения (то есть НК не был нарушенПостановление Самарского облсуда от 27.03.2012 № 4а-175);
• <или>отсутствие состава правонарушения (например, привлекли не то лицо, отсутствует вина должностного лица и т. д.)Постановление Нижегородского облсуда от 07.06.2011 № 7п-283/11.

***

Если вы выиграете, то уплаченный штраф можно вернуть из бюджета:

• <если>в надзорной жалобе вы не просили вернуть штраф, то нужно обратиться с заявлением о возврате в налоговую инспекциюПисьмо Минфина от 28.02.2013 № 03-02-07/1/5873;
• <если>вы просили в надзорной жалобе о возврате штрафа и вам выдали исполнительный лист, то нужно обратиться в территориальное отделение Федерального казначейства, в котором у ИФНС открыт лицевой счетп. 3 ст. 239, статьи 242.1, 242.3 БК РФ.