Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 мая 2021 г.
Содержание журнала № 11 за 2021 г.
Можно ли взыскать с поставщика доначисленные вам по его вине налоги
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
Что такое налоговая оговорка
В общем виде налоговая оговорка — это условие гражданско-правового договора, касающееся порядка уплаты налогов его сторонами. Оговорка фиксирует налоговые обязанности каждой стороны, для того чтобы предотвратить возможные разногласия. Конечно, такая оговорка может быть сделана только в рамках действующего законодательства.
Так, если операция не облагается НДС, это указывается в договоре. Например: «Стоимость услуг составляет 80 000 руб. без НДС. НДС не облагается на основании абз. 6 подп. 14.1 ст. 149 НК РФ». Или: «Стоимость работ составляет 50 000 руб. НДС не облагается в связи с применением подрядчиком УСН».
А вот включить в договор оговорку о том, что вы, будучи налоговым агентом, за свой счет уплатите за контрагента налоги, например НДФЛ или налог на прибыль, нельзя. Такое условие будет являться ничтожным, поскольку противоречит законодательствуп. 9 ст. 226, ст. 310 НК РФ; п. 2 ст. 168 ГК РФ.
Нельзя сделать в договоре с контрагентом оговорку, что вы за свой счет платите за него налоги, например НДФЛ или налог на прибыль. Такое условие ничтожно
Сейчас в договоре стараются более детально прописать не только общие моменты, касающиеся уплаты налогов, но и некие связанные с налогами гарантии. Они призваны обезопасить компанию от рисков нарушения налогового законодательства контрагентом и упростить взыскание с него в суде ущерба, который из-за этого может возникнуть.
По общему правилу с контрагента нельзя взыскать как убыток НДС, уплаченный ему в составе цены товара, из-за того, что налоговая вам отказала в вычете. Проблемы с вычетом входного НДС — это не убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. И поэтому риск неполучения вычета нельзя переложить на контрагента. В противном случае у него будет дополнительная публично-правовая санкция за неисполнение гражданско-правового договора. Требование о получении вычета по НДС может быть предъявлено лишь государствуПостановления АС УО от 27.01.2020 № Ф09-9372/19; АС ЗСО от 18.06.2019 № Ф04-6057/2018.
Однако с 2015 г. в ГК есть нормы, которые можно использовать для взыскания потерь с контрагента, если в силу нарушения данных им гарантий добросовестности наступят обстоятельства, предусмотренные договором. К таким потерям, как показывает практика, можно отнести и налоговые потери, возникшие из-за отказа в вычете НДС или в принятии расходов по прибыли.
Гарантии от убытков
В договоре можно прописать условие о возмещении имущественных потерь, возникших при наступлении определенных обстоятельств, — так называемые гарантии от убытковп. 1 ст. 406.1 ГК РФ.
В отличие от неустойки, являющейся мерой ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательстваст. 330 ГК РФ, или убытков, причиненных его неисполнениемст. 393 ГК РФ, компенсация этих потерь не связана с нарушением договорных обязательств и, как отметили судьи ВС, производится вне зависимости от наличия такого нарушенияп. 15 Постановления № 7. То есть требование о возмещении потерь может быть предъявлено даже к тому поставщику, который полностью и в срок выполнил обязательство по поставке товара. Условие возмещения — наступление прописанных в договоре обстоятельств, независимо от исполнения договора.
