Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 декабря 2021 г.
Содержание журнала № 24 за 2021 г.
Смена объекта УСН-налога с 01.01.2022: планируем оплату расходов
Переход с «доходов» на «доходы минус расходы»
Прежде всего вопрос возникает с периодическими расходами за декабрь, в частности:
•с зарплатой за вторую половину декабря, а также с начисленными за результаты работы по итогам 2021 г., IV квартала, декабря трудовыми премиямист. 129 ТК РФ; ст. 255, п. 2 ст. 346.16 НК РФ;
•с начисленными за декабрь арендной платой, коммуналкой, ежемесячными лизинговыми платежами, процентами по кредитам.
Если вы оплатите эти расходы во время работы на «доходной» УСН, то есть в декабре 2021 г., то они не повлияют на сумму налога. Получается, чтобы учесть их при расчете базы по УСН-налогу, нужно оплатить их в январе 2022 г. (если это укладывается в сроки, установленные ЛНА и договорами)? Не так все просто.
НК запрещает после перехода на «доходно-расходную» упрощенку учитывать в налоговой базе расходы, которые относятся к периоду применения «доходной» УСНп. 4 ст. 346.17 НК РФ. Со ссылкой на этот запрет Минфин в нескольких Письмах разъяснил, что при рассматриваемой смене объекта нельзя учесть в УСН-расходах выплаченную в январе зарплату за декабрьПисьма Минфина от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949 (п. 1), от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142, от 08.07.2009 № 03-11-06/2/121. Письма давние, к тому же возможен и иной подход.
Справка
Чтобы с 01.01.2022 изменить объект налога на УСН, подайте не позднее 10.01.2022 специальное уведомление. ФНС рекомендует заполнить форму 26.2-6приложение № 6 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@, тогда уведомление можно подать в любую инспекцию, а не только по месту учетаПисьмо ФНС от 24.11.2021 № СД-4-3/16373@. Если пропустить этот срок, будет считаться, что объект вы не изменили.
Дело в том, что на упрощенке названные периодические расходы признаются для налогообложения на дату оплаты независимо от того, за какой период начисленып. 2 ст. 346.17 НК РФ. Получается, на какой год приходится оплата таких расходов, к тому году они в целях УСН и относятся. Исходя из этого, и выплаченная в январе зарплата за декабрь, и оплаченные в январе, например, аренда и коммуналка за декабрь относятся к 2022 г, то есть к году применения объекта «доходы минус расходы». Тогда запрет, упомянутый в названных Письмах, на них не должен распространяться и их возможно учесть в УСН-расходах за 2022 г. Но специалист Минфина не поддерживает этот подход.
