Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 декабря 2021 г.

Содержание журнала № 24 за 2021 г.
УСН
Н.А. Мартынюк,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
При смене объекта УСН есть особенности учета расходов, переходящих из одного года в другой. Их нужно иметь в виду, чтобы напрасно не потерять некоторые затраты для налогообложения.

Смена объекта УСН-налога с 01.01.2022: планируем оплату расходов

Переход с «доходов» на «доходы минус расходы»

Прежде всего вопрос возникает с периодическими расходами за декабрь, в частности:

с зарплатой за вторую половину декабря, а также с начисленными за результаты работы по итогам 2021 г., IV квартала, декабря трудовыми премиямист. 129 ТК РФ; ст. 255, п. 2 ст. 346.16 НК РФ;

с начисленными за декабрь арендной платой, коммуналкой, ежемесячными лизинговыми платежами, процентами по кредитам.

Если вы оплатите эти расходы во время работы на «доходной» УСН, то есть в декабре 2021 г., то они не повлияют на сумму налога. Получается, чтобы учесть их при расчете базы по УСН-налогу, нужно оплатить их в январе 2022 г. (если это укладывается в сроки, установленные ЛНА и договорами)? Не так все просто.

НК запрещает после перехода на «доходно-расходную» упрощенку учитывать в налоговой базе расходы, которые относятся к периоду применения «доходной» УСНп. 4 ст. 346.17 НК РФ. Со ссылкой на этот запрет Минфин в нескольких Письмах разъяснил, что при рассматриваемой смене объекта нельзя учесть в УСН-расходах выплаченную в январе зарплату за декабрьПисьма Минфина от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949 (п. 1), от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142, от 08.07.2009 № 03-11-06/2/121. Письма давние, к тому же возможен и иной подход.

Справка

Чтобы с 01.01.2022 изменить объект налога на УСН, подайте не позднее 10.01.2022 специальное уведомление. ФНС рекомендует заполнить форму 26.2-6приложение № 6 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@, тогда уведомление можно подать в любую инспекцию, а не только по месту учетаПисьмо ФНС от 24.11.2021 № СД-4-3/16373@. Если пропустить этот срок, будет считаться, что объект вы не изменили.

Дело в том, что на упрощенке названные периодические расходы признаются для налогообложения на дату оплаты независимо от того, за какой период начисленып. 2 ст. 346.17 НК РФ. Получается, на какой год приходится оплата таких расходов, к тому году они в целях УСН и относятся. Исходя из этого, и выплаченная в январе зарплата за декабрь, и оплаченные в январе, например, аренда и коммуналка за декабрь относятся к 2022 г, то есть к году применения объекта «доходы минус расходы». Тогда запрет, упомянутый в названных Письмах, на них не должен распространяться и их возможно учесть в УСН-расходах за 2022 г. Но специалист Минфина не поддерживает этот подход.

Учет текущих расходов за декабрь при смене объекта УСН с «доходы» на «доходы минус расходы»

ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— В случае перехода с 1 января 2022 г. с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы» при определении налоговой базы не учитывается выплаченная в январе зарплата за декабрь, в том числе премии, начисленные за работу в декабре, IV квартале или 2021 г. в целом. Аналогично не учитываются также и оплаченные в январе периодические затраты в виде арендной платы, лизинговых платежей, коммунальных услуг, процентов по кредитам за декабрь. Это объясняется запретом учитывать после перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» те расходы, которые относятся к периоду применения УСН-«доходы»п. 4 ст. 346.17 НК РФ.

Учесть в налоговой базе за 2022 г. подобные расходы по заключенным в 2021 г. договорам можно только в части тех платежей, которые и начислены за периоды 2022 г., и оплачены в 2022 г., то есть начиная с платежа за январьПисьма Минфина от 21.01.2020 № 03-11-11/2938, от 29.01.2019 № 03-11-11/4867.

Как видим, если вы не готовы спорить, нет смысла только ради налоговой экономии переносить на январь оплату таких расходов и выплату зарплаты за декабрь. Проще обстоит дело:

со взносами за декабрь. Если заплатить их в январе, то, как и в рассмотренном случае с зарплатой, есть риск, что инспекция станет возражать против их учета в расходах 2022 г. Но если перечислить их в декабре, то можно уменьшить на них УСН-налог за 2021 г.Письмо Минфина от 06.09.2019 № 03-11-11/68832;

с материалами и сырьем. Их можно учесть в расходах, если они оприходованы на «доходной» УСН в 2021 г., а оплачены на «доходно-расходной», то есть в 2022 г.подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949 (п. 2) Либо если оплачены на «доходной» УСН в 2021 г., а получены и списаны в производство уже после смены объекта в 2022 г.Письмо Минфина от 14.10.2020 № 03-11-06/2/89944;

с основными средствами. Если в 2021 г. вы построили либо приобрели и полностью оплатили ОС, а введено оно в эксплуатацию будет только в январе, можно признать всю его стоимость в УСН-расходах равными частями ежеквартально в течение 2022 г.подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 11.12.2019 № 03-11-11/96917 Лучше иметь подтверждение причин, по которым эксплуатация началась не сразу. Например, нужны были ремонт, доведение до готовности, установка или монтаж. Или же только в январе вы запустили те операции, для которых приобрели это ОС. Иначе есть риск, что инспекция усмотрит необоснованную налоговую выгоду и попытается убрать стоимость объекта из расходовп. 2 ст. 54.1 НК РФ.

О том, как при смене объекта УСН учитываются расходы на товары для перепродажи, вы можете прочитать:

2021, № 24

Объекты ОС, введенные в эксплуатацию в 2021 г., получится учесть в расходах, только если вы оплатите их в 2022 г. Если такое ОС куплено в 2021 г. в рассрочку, то можно учесть только платежи с 01.01.2022Письма Минфина от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560, от 03.04.2012 № 03-11-11/115.

А стоит ли специально для того, чтобы учесть в расходах после смены объекта, оплачивать в декабре авансом расходы за январь и вносить предоплату по ГПД с физлицами за то, что будет ими сдано в 2022 г.? Нет. Это следует из ответа специалиста Минфина.

Учет авансовых оплат при смене объекта УСН с «доходы» на «доходы минус расходы»

ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Оплаченные в 2021 г. на УСН-«доходы» авансом расходы в виде арендной платы, лизинговых платежей, коммунальных услуг за январь 2022 г., а также вознаграждения физлицам по ГПД за работы и услуги, которые будут ими выполнены в 2022 г., нельзя будет учесть в налоговой базе после перехода с 01.01.2022 на объект УСН «доходы минус расходы». Поскольку оплата прошла в 2021 г., то расходы относятся к периоду применения УСН-«доходы»п. 2 ст. 346.17 НК РФ. А такие расходы учитывать после перехода на «доходно-расходную» УСН запрещеноп. 4 ст. 346.17 НК РФ.

Переход с «доходы минус расходы» на «доходы»

Расходы, которые вы не успели оплатить до 1 января, учесть при налогообложении не получится. Поэтому, чтобы учесть в расчете налоговой базы зарплату за декабрь, нужно выплатить ее в декабре. То же и с другими текущими расходами за декабрь, а также с работами/услугами по подписанным в 2021 г. актам и с оплатой поставщикам реализованных в 2021 г. покупных товаров.

Внимание

При смене объекта налога не забудьте изменить настройки ККТ, чтобы уже с 1 января в чеках была указана УСН с тем объектом, на который вы перешлип. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; таблица 6 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@. Иначе вам грозит штрафп. 4 ст. 14.5 КоАП РФ.

Посчитайте, что вам выгоднее — потерять для налогообложения такие расходы, оплатив их в 2022 г., либо оплатить и учесть их сейчас, пусть даже и получив за 2021 г. в УСН-учете убыток. Конечно, на «доходной» УСН убыток прошлых лет не учитывается. Однако при возврате в ближайшие 10 лет на объект «доходы минус расходы» эти суммы пригодятся вам для уменьшения налоговой базыпп. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 14.07.2014 № 03-11-06/2/34135.

Взносы за декабрь и взносы ИП за себя можно будет учесть в уменьшение налога независимо от того, когда они будут перечислены — в 2021 г. или в 2022 г.п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письмо Минфина от 02.03.2020 № 03-11-11/15362 В первом случае они войдут в расходы за 2021 г., во втором станут вычетом из налога за 2022 г.

Оплата в декабре текущих расходов за январь не поможет учесть их при расчете налога за 2021 г., равно как и предоплата за товары, работы, услуги, которые вы получите в 2022 г. До исполнения поставщиком своих обязательств учесть авансы в расходах нельзяПисьма Минфина от 12.11.2020 № 03-11-11/98678, от 20.05.2019 № 03-11-11/36060, от 30.03.2012 № 03-11-06/2/49, а потом вы будете уже на «доходной» УСН.

* * *

Смена объекта УСН при незавершенной крупной сделке может привести к существенной экономии на налоге. Например, торговая фирма на УСН-«доходы» получила в последних числах декабря от покупателей предоплату. В январе приобрела у поставщиков товары, оплатила их и передала покупателям. Если с 01.01.2022 у фирмы другой объект налога, то с дохода от сделки она должна заплатить налог 6%, а расходы дадут уменьшение налога за 2022 г. по ставке 15% (это ставки налога по НК, а в вашем регионе могут быть меньшие).

Или в 2021 г. организация на «доходно-расходной» УСН передает покупателю ОС — здание, стоимость которого была учтена в УСН-расходах более 10 лет назад. Оплату покупатель перечислит в 2022 г. Если с 1 января организация перейдет на УСН-«доходы», то получится, что включение стоимости ОС в расходы дало в прошлом 15% уменьшения налога, а доход от его продажи подпадает уже под ставку 6%.

Такие ситуации настораживают бухгалтеров: не будет ли проблем? Не должно быть, ведь такой принцип признания доходов и расходов при смене объекта заложен в НК. Претензии возможны, если налоговики докажут, что единственная цель такого построения исполнения по сделке — налоговая экономияст. 54.1 НК РФ. Например, оплата прошла взаимозачетом, при этом на конец года у вас с взаимозависимым контрагентом уже существовала взаимная задолженность в сумме сделки, но ее зачет без видимых причин был отложен на январь. Если таким ситуациям сопутствует частая смена объекта обложения, это дополнительная причина задуматься, что организация подстраивает свою деятельность под объект обложения, а не наоборот.

При смене объекта возможна не только экономия, но и потери. Например, вы сдали заказчику работы по акту в декабре, находясь на «доходной» УСН. Тот с оплатой затянул и перечислил деньги только в январе, когда вы уже перешли на «доходно-расходную» УСН. В результате выручка подпадает под налог по ставке 15%, а расходы на выполнение работ учесть не получится.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2024 г.

№ 8
На какие взносы ИП может уменьшить «упрощенный» налог/авансы 2024 годаОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
ИП на УСН продал бизнес-недвижимость: с какой суммы считать налогКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаУпрощенец выставил счет-фактуру: последствия для НДС и УСН
№ 6
Как ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникулами
№ 5
Можно ли учесть в расходах серую зарплатуСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
«Доходно-расходные» вопросы при УСН, ответы на которые помогут в расчете налогаГде и как при «доходной» УСН вести учет страховых взносов для уменьшения налогаЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ОООИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносыТонкости учета при упрощенке на рубеже двух лет
№ 1
ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налогЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное
Содержание