Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
5 читателей оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 января 2021 г.

Содержание журнала № 2 за 2021 г.
ФСБУ 5/2019 ОСН УСН ЕСХН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Как минимум на отчетную дату новое ФСБУ 5/2019 предписывает проверять запасы на обесценение и в случае необходимости — создавать соответствующий резерв. Надо ли это делать конкретно вашей организации и, если надо, как именно — зависит от особенностей деятельности.

Резерв под обесценение запасов по новым правилам

Полный текст ФСБУ 5/2019 можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Последующая оценка запасов

По общему правилу на каждую отчетную дату надо заново оценивать имеющиеся запасы. Делать это надо по наименьшей из двух величинп. 28 ФСБУ 5/2019:

или по фактической себестоимости запасов;

или исходя из чистой стоимости продажи запасов.

Внимание

Чистая стоимость продажи запасов — это их рыночная стоимость за минусом расходов на продажуп. 29 ФСБУ 5/2019.

Когда чистая стоимость продажи запасов меньше их фактической себестоимости, налицо обесценение запасов. А значит, по общему правилу надо создавать резерв под обесценение на счете 14.

Можно не создавать этот резервпп. 28, 32—35 ФСБУ 5/2019:

тем, кто имеет право вести упрощенный бухучет;

по запасам, оцениваемым по справедливой стоимости.

Упрощение

Организации, ведущие бухучет упрощенно, могут оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости. Это значит, что они с чистой совестью могут не создавать резерв под обесценение запасовп. 32 ФСБУ 5/2019.

Отметим, что ранее, если организация должна была создавать резерв, надо было это делать по всем МПЗ без исключенияп. 25 ПБУ 5/01. Но его создавали далеко не все. Очевидно, что и в 2021 г. не все организации будут формировать этот резерв. Ссылаясь на требование рациональности бухучета, многие откажутся от него, если суммы обесценения несущественны с точки зрения информации для пользователейп. 7.4 ПБУ 1/2008.

Тем же, для кого обесценение запасов может быть существенным, имеет смысл либо зафиксировать в учетной политике признаки обесценения запасов, либо прописать механизм их проверки на обесценение. К примеру, проверять на обесценение только запасы, находящиеся на балансе организации свыше 90 или 180 дней. Либо выбрать группы запасов, обесценение которых может быть существенным, и проверять только их.

О новых правилах бухучета запасов и их первичной оценке мы рассказывали:

2021, № 1, 2021, № 1

В любом случае свой выбор надо обосновать с экономической точки зрения.

Кстати, поскольку теперь НЗП — запасы, их тоже вроде бы надо проверять на обесценение. Но на самом деле, если принимать во внимание принципы МСФО, не надо обесценивать ни сырье, используемое для производства продукции, ни остатки НЗП, если готовая продукция продается по цене выше себестоимости. А это условие практически всегда соблюдается, иначе нет смысла такую продукцию выпускать.

Создание и списание резерва под обесценение

Резерв под обесценение запасов, как и раньше, отражается на счете 14. При его формировании признается расход текущего периода и делается проводка по кредиту счета 14 в корреспонденции со счетом учета расходов (на каком именно балансовом счете — чуть позже).

Балансовый способ учета резерва под обесценение запасов целесообразно применять при массовом производстве, например, компаниями, которые делают мебель для широкого потребления

Балансовый способ учета резерва под обесценение запасов целесообразно применять при массовом производстве, например, компаниями, которые делают мебель для широкого потребления

В дальнейшемпп. 30, 31 ФСБУ 5/2019:

в балансе запасы отражаются по фактической себестоимости за вычетом резерва;

если чистая стоимость продажи выросла, надо восстанавливать часть резерва (но так, чтобы балансовая стоимость запасов была не выше фактической себестоимости). Восстановленная сумма резерва, которую надо отразить в связи с ростом стоимости актива с момента последней оценки, должна уменьшать расходы, признанные в текущем периоде в связи с продажей запасовп. 10 Информационного сообщения Минфина от 10.04.2020 № ИС-учет-27. То есть можно сделать проводку по дебету счета 14 и кредиту счета 90-2 либо (как предлагают некоторые программы) отразить отрицательную сумму по дебету счета 90-2 и кредиту счета 14;

при продаже обесцененных запасов надо списать (а не восстановить) этот резерв. Но теперь такое списание нельзя признавать прочим доходом, как раньше.

Если ориентироваться на МСФО, то при продаже уцененных активов, к примеру товаров, в учете на сумму обесценения в некоторых случаях можно сделать проводку по дебету счета 14 и кредиту счета 41 (когда товар реально продали по низкой цене). Сформированная на счете 41 уцененная (сальдированная) стоимость списывается в дебет счета 90-2. То есть применим подход, сходный с определением остаточной стоимости ОС при их продаже. Сначала формируем остаточную (свернутую, сальдированную) стоимость, а лишь затем списываем ее на расход.

К примеру, фактическая себестоимость товара (учитываемого по покупным ценам) — 12 000 руб. Пусть это будет планшет. Планировалось, что его продажная цена будет 15 000 руб. Однако продажи планшетов не были активными и товары зависли на складе. На конец года выявили, что в связи с появлением новой модели такого же планшета его рыночная стоимость опустилась до 10 000 руб. На разницу 2000 руб. (10 000 руб. – 12 000 руб.) сделали отчисления в резерв. При продаже планшета за 10 000 руб. сделали следующие проводки по счету 41:

дебет счета 14 – кредит счета 41 — на 2000 руб.,

дебет счета 90-2 – кредит счета 41 — на 10 000 руб.

Как видно, это предполагает, что при списании резерва в связи с выбытием актива нет проводки по дебету счета 14 и кредиту счета 91-2 (90-2). Однако такой подход непривычен для наших бухгалтеров и мало в каких программах реализован «по умолчанию».

В супермаркетах обесценение запасов может проводиться чуть ли не ежедневно по продуктам, у которых истекает срок годности

В супермаркетах обесценение запасов может проводиться чуть ли не ежедневно по продуктам, у которых истекает срок годности

Теперь самое время вернуться к тому, какой же проводкой отражается начисление резерва в бухучете. В ФСБУ 5/2019 об этом ни слова. А действующее ПБУ 10/99 говорит о том, что это прочий расходп. 11 ПБУ 10/99. Следовательно, создание или увеличение резерва под обесценение запасов отражается проводкой по дебету счета 91-2 и кредиту счета 14. Однако уже сейчас сформировалось мнение (и оно взято за основу в некоторых бухгалтерских программах), согласно которому при формировании этого резерва надо делать проводку по дебету счета 90-2 и кредиту счета 14. Основывается такой подход на положениях ФСБУ 5/2019, предписывающих отражать восстановление резерва по счету 90-2п. 31 ФСБУ 5/2019.

По нашему мнению, применение счета 90-2 для формирования резерва под обесценение запасов допустимо, когда такое обесценение — часть основной деятельности организации. К примеру, такая переоценка чуть ли не ежедневно может проводиться аптеками или продуктовыми магазинами по лекарствам/продуктам, срок годности которых подходит к концу. В других же случаях обесценение, как правило, редкое явление. И к расходам по обычным видам деятельности оно не относится.

Так что организация сама должна решить, какими проводками будет начислять резерв под обесценение запасов (если она вообще будет это делать).

При решении этой задачки бухгалтеру будет полезно ознакомиться с альтернативным мнением практикующего аудитора по вопросу отражения восстановления сумм резерва под обесценение запасов.

Восстановление и списание резерва под обесценение запасов

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор АКГ «Вектор развития», аттестованный аудитор, аккредитованный преподаватель ИПБ России, член Палаты налоговых консультантов

— Очевидно, что в этом вопросе ФСБУ 5/2019 сформулирован излишне лаконично, что существенно запутывает его пользователей. Принцип соответствия доходов и расходов требует, чтобы уменьшение резерва признавалось в том периоде, в котором произошло увеличение стоимости запасов либо их выбытие, а также по тем же статьям, по которым произошло изменение стоимости запасов. Причем в связи с уменьшением резерва доходы признаваться не могут, так как нет притока экономических выгодп. 2 ПБУ 10/99.

При этом вид расходов, которые должны признаваться при создании резерва, зависит от особенностей деятельности организации и от вида обесцениваемых запасов. Например, обесценение товаров в торговой организации можно признавать по статье расходов по обычным видам деятельности, а вот обесценение сырья в промышленной компании — это уже прочие расходы.

Рассмотрим различные ситуации на примерах. Пусть запасы стоимостью 1000 руб. были обесценены в прошлом на 100 руб. (так как их рыночная стоимость составила 900 руб.).

Случай 1. Восстановление резерва в торговой организации: в этом году рыночная стоимость ранее обесцененных товаров выросла на 50 руб., при этом другой вид товаров был обесценен на 200 руб. в связи с уменьшением их рыночной стоимости. В отчете о финансовых результатах (ОФР) признаются расходы по обычным видам деятельности в размере 150 руб. («свернуто»).

Случай 2. Восстановление резерва в промышленной организации: в этом году рыночная стоимость сырья выросла на 50 руб., при этом никакие другие запасы не обесценивались. Признание прочих доходов в этом случае невозможно, поэтому в ОФР признается уменьшение прочих расходов или даже расходов по обычным видам деятельности (по статье материальных затрат) в размере 50 руб. Однако учитывая, что такой подход является для нашей практики очень необычным, предполагаю, что длительное время все еще будет распространено отражение прочего дохода, в нашем случае — в сумме 50 руб.

Случай 3. Обесценившиеся запасы с рыночной стоимостью 900 руб. переданы в производство, при этом другой вид запасов был обесценен на 200 руб. (так как его рыночная стоимость упала). Отражение зависит от способа учета резерва — возможен пообъектный и балансовый способы.

При пообъектном способе учета резерва каждая операция с обесценившимися запасами требует движения резерва. То есть при проводке дебет 20 – кредит 10 на 1000 руб. тут же следует запись дебет счета 14 – кредит счета 20 на 100 руб. (при списании части запасов списывается соответствующая часть резерва).

Кстати, можно применить и сальдированный способ: сначала дебет счета 14 – кредит счета 10 на 100 руб., а потом дебет счета 20 – кредит счета 10 на 900 руб. — влияние на показатели отчетности будет одинаковым.

А в конце года формируется резерв по второй группе запасов по дебету счета 91-2 и кредиту счета 14 на 200 руб. Таким образом, в ОФР признаются прочие расходы в размере 200 руб. и одновременно расходы по обычным видам деятельности на 900 руб. (1000 руб. – 100 руб.). То есть себестоимость формируется исходя из рыночной стоимости запасов, до которой они были ранее обесценены.

По моему мнению, если бы запасы были проданы или списаны по причине невозможности использования (в обоих случаях запись дебет 91-2 – кредит 10), то списание резерва можно было бы отразить записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91-2 (либо сальдированным способом дебет счета 14 – кредит счета 10 и уже по остаточной стоимости дебет счета 91-2 – кредит счета 10). В любом случае в ОФР были бы признаны прочие расходы на сумму 900 руб. Если бы запасы были израсходованы на создание внеоборотных активов (дебет счета 08 – кредит счета 10), то и резерв следовало бы списать по кредиту счета 08 либо опять-таки воспользоваться сальдированным способом. То есть расходов или доходов в ОФР не было бы никаких, а стоимость создаваемого объекта была бы увеличена на рыночную стоимость запасов — 900 руб.

При балансовом способе учета резерва в течение года никакие операции с резервом не отражаются независимо от движения запасов и их рыночной стоимости. Оценка величины резерва — только в конце года. Первой группы запасов на балансе уже нет — они не обесцениваются и никак на резерв не влияют. Вторая группа обесценивается на 200 руб. При этом в учете уже есть резерв в размере 50 руб. (на кредите счета 14). Значит, признается недостающая сумма по дебету счета 91-2 и кредиту счета 14 на 150 руб. (200 руб. – 50 руб.). Тогда в ОФР признаются прочие расходы в сумме 150 руб., независимо от того, на что были израсходованы обесценившиеся запасы. Влияние на расходы появляется только в случае, если никакие другие запасы не обесценивались или обесценились менее чем на 50 руб. То есть, когда резерв должен быть восстановлен, тогда производятся такие же действия, как в случае 2.

Очевидно, что выбор способа диктует принцип существенности и рациональности учета. Пообъектный учет резерва ведется при единичном и мелкосерийном производстве, в случае значительного и разнонаправленного изменения рыночной стоимости запасов. Балансовый способ применяется в массовом производстве, когда колебания рыночной стоимости запасов не очень значительны и несущественно влияют на изменение конкретной себестоимости конкретных продуктов.

Например, организация занимается отделкой помещений, а отделочные материалы быстро выходят из моды и падают в цене. Плюс происходит отделка офиса, построенного для самой организации. Тогда нужно применить пообъектный способ, причем в части собственного офиса резерв будет списываться проводкой дебет счета 14 – кредит счета 08. Другой пример — организация занимается массовым производством мебели, при этом у части древесины из-за нарушения условий хранения ухудшается качество и она подлежит обесценению, а часть растет в цене в связи с инфляцией. Тогда проще применять балансовый способ.

В любом случае и способ учета резерва, и суммы списанного резерва и направления его списания ставят перед бухгалтером много новых задач при формировании учетной политики организации и обязательно должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.

Раскрытие данных об обесценении в отчетности

В рамках ФСБУ 5/2019 в бухотчетности с учетом существенности надо раскрывать:

данные о балансовой стоимости запасов на начало и конец отчетного периода. Это может быть отражено в балансе;

данные о сверке остатков запасов в разрезе фактической себестоимости, в разрезе обесценения на начало и конец отчетного периода и в разрезе движения запасов за отчетный период. Это, очевидно, надо делать в пояснениях к балансу и ОФР (как и раскрытие иной информации, приведенной ниже);

в случае восстановления ранее созданного резерва под обесценение — причины, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов;

данные о балансовой стоимости запасов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав, в том числе в связи с их залогом;

способы расчета себестоимости запасов;

последствия изменения способов расчета себестоимости запасов (по сравнению с предыдущим отчетным периодом);

данные об авансах, задатках, уплаченных организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.

* * *

Напомним, что по не урегулированным в новом ФСБУ 5/2019 вопросам организация может разработать собственные методы учета. Ориентируясь, прежде всего, на МСФО IAS 2 «Запасы»п. 7.1 ПБУ 1/2008. Обо всех самостоятельно разработанных способах учета, которые решено применять, надо сообщить в учетной политике.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский учет / Бухгалтерская отчетность

2023 г.

2022 г.

№ 24
Бухучет основных средств: вопросы по изменению СПИ, лимита и стоимости
№ 23
Списание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 19
Учетные нюансы импорта товаров при изменении валюты платежа
№ 17
Фирма собирается инвестировать в ОФЗ: узнайте, что делать бухгалтеру
№ 16
Неотраженная ретроскидка — как исправлять. Бухучет скидок: часть 2Сначала товар и деньги, потом — скидки. Бухучет скидок: часть 1
№ 15
Восстановление убытка от обесценения основных средствФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: краткий обзор
№ 14
Как отразить в учете судебное разбирательство с контрагентомУбыток от обесценения ОС: как отразить и списать
№ 13
6 основных различий между обесценением и уценкой ОСЗнакомимся с обесценением ОС в бухучете
№ 12
7 новых вопросов по новым ФСБУБухучет переоценки инвестиционной недвижимости: особые правилаОбщий механизм переоценки ОС в бухучетеПереоценка основных средств в бухучете и ее налоговые последствияРасходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Как вести учет при долевом строительстве с использованием эскроу-счетовКапремонт недвижимости: что с налогом на имуществоКогда капремонт и техобслуживание — отдельные объекты ОС
№ 8
Бухучет основных средств, которые полностью самортизированы
№ 7
Бухотчетные ошибки: как исправить и что грозит
№ 6
Бухотчетность-2021: отражение последствий, переход на новые ФСБУ и прочееНесколько НДС-вопросов по бухотчетностиОбъединение отдельных объектов недвижимости: как отразить в бухучете
№ 5
Арендатор отражает по ФСБУ 25/2018 обязательства по аренде и ППАОсобенности упрощенного способа перехода на ФСБУ 25/2018 при выкупном лизингеОтражаем переход арендатора на ФСБУ 25/2018Письмо Минфина про бухучет малоценки: 3 варианта прочтенияФСБУ 25/2018: амортизация ППА, признание процентов арендатором и списание ППА
№ 4
Арендный ФСБУ 25/2018: начинаем разбиратьсяДва варианта бухучета аренды у арендодателяДва варианта учета аренды у арендатора
№ 2
Работать с документами надо по новому ФСБУ 27/2021
№ 1
Как провести годовую инвентаризацию: учитываем новое с оглядкой на староеФСБУ 26/2020: бухучет капвложений по новым правиламФСБУ 26/2020: как перейти и как вести учет в нестандартных ситуациях

2021 г.

№ 24
Вносим корректировки в учет в связи с переходом на ФСБУ 6/2020Знакомимся с ФСБУ 6/2020 по учету основных средствФСБУ 6/2020: считаем амортизацию по-новому
№ 21
Создание компьютерной программы: бухучет и налогообложение
№ 19
Как учесть и оформить поступление, использование и выбытие товарного знака
№ 17
Продажа товара через агента: руководство для бухгалтеров обеих сторон договора
№ 14
Раздельный бухучет: когда он обязателен и как его организовать
№ 11
Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете доначисления после проверки
№ 10
Уже можно заглянуть в прошлогоднюю бухотчетность контрагентаФормирование стоимости запасов, импортируемых из стран ЕАЭС
№ 9
Разбираемся со сложностями в переходе на ФСБУ 5/2019Тонкости применения ФСБУ 5/2019 «Запасы»
№ 8
Как без рисков учесть и оформить складское подъемно-транспортное оборудование
№ 7
Из килограммов в метры и штуки, или Как изменить единицы измерения количества товара
№ 6
«Переходные» вопросы по стандарту «Запасы»Новые вопросы по новым ФСБУ
№ 5
Новые вопросы по резервам на отпуска и на предстоящий ремонтРезерв по сомнительным долгам: бухгалтерские и налоговые тонкости
№ 4
Обновленные правила для резерва на выплату годовых вознагражденийРезерв на оплату отпусков: на что обратить вниманиеЭлектронная бухотчетность: можно ли сдать бесплатно?
№ 3
Повышены лимиты доходов и активов для прохождения обязательного аудита
№ 2
Обновленная форма для отчета о финансовых результатах за 2020 год
№ 1
Бухучет запасов: новая версия учетного стандартаПервичная оценка запасов по новому ФСБУ 5/2019
Cвежий номер «Главной книги»
  • НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖКИ: заполнение по правилам ФНС
  • ДЕКАБРЬСКИЙ НДФЛ: требуется подача уведомления вне очереди
  • ЕНС И ЕНП: отвечаем на вопросы читателей
  • КАССОВЫЕ ПРОВЕРКИ: хорошие новости и не очень
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
февраль 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание