«Прибыльный» отчет за полугодие: раскрываем секреты

В помощь бухгалтерам 1 июля мы организовали интернет-конференцию на форуме Клерк.ру, посвященную расчету налога на прибыль и отчетности по нему. А сейчас вашему вниманию мы представляем первую часть подборки ответов наших экспертов.

Проверка декларации: внимание на убыток и контрольные соотношения

На что прежде всего в инспекции обращают внимание при проверке декларации по прибыли?

: Еще на стадии приемки декларации проверят, по действующей ли форме вы эту декларацию представляете. Далее, в ходе камеральной проверки, ее будут изучать уже более детально — инспекторы проверят контрольные соотношения. Например, они посмотрят, равны ли доходы от реализации, указанные в строке 010 листа 02, данным строки 040 приложения 1 к листу 02. Если инспекторы выявят какие-то ошибки в декларации, они потребуют либо представить пояснения, либо сдать уточненную декларациюп. 3 ст. 88 НК РФ.

Кроме того, налоговики обращают внимание на наличие убытка. Если он большой, вас могут вызвать на «убыточную» комиссию. На ней налоговики выясняют причины возникновения убытка и предлагают сдать уточненки, в которых убытка не было бы вообще или он был бы незначительным.

Неправильный КПП — не повод для штрафа

В декларации по налогу на прибыль неправильно указали КПП. Чем это грозит?

: Если вы сдаете декларацию в бумажном виде, то ошибка в КПП не должна быть основанием для отказа в ее принятии инспекциейПисьмо УФНС по г. Москве от 22.02.2011 № 16-15/016774; Постановление ФАС СКО от 12.08.2011 № А53-17860/2010. И вам не грозит штраф за просрочку со сдачей декларациист. 119 НК РФ. Ведь неправильное указание КПП в представляемой декларации не препятствует идентификации налогоплательщика при наличии других реквизитов декларации (ИНН, адреса налогоплательщика) и в силу этого не может препятствовать проведению камеральной проверки.

Если же вы направили в ИФНС декларацию в электронной форме с неправильным КПП, то может статься, что она не пройдет проверку, — здесь все зависит от особенностей настроек программы в инспекции. Не прошедшие проверку декларации не будут приняты ИФНС. Так что вам надо будет исправить КПП и направить декларацию еще раз.

Кстати, в одном судебном споре рассматривалась такая ситуация: до истечения срока подачи декларации организация направила ее в ИФНС в электронной форме, но указала неправильный КПП. Эта декларация не прошла программную проверку и не была принята к обработке инспекцией. Тогда организация сдала эту же декларацию (с неправильным КПП) в инспекцию в бумажном виде. И инспекция ее приняла, но попыталась оштрафовать организацию за неправильную форму сдачи декларации по ст. 119.1 НК РФ. А организации удалось этот штраф оспоритьПостановление ФАС ПО от 19.03.2013 № А49-5219/2012.

Отражаем в декларации дивиденды

Наша организация получила дивиденды от участия в российской организации. Как отразить это в декларации?

: Полученные дивиденды — это ваш внереализационный доходп. 1 ст. 250 НК РФ. Поэтому вы показываете их сумму в декларации по налогу на прибыль в составе показателей, отражаемыхпп. 5.2, 6.2 приложения № 3 к Приказу ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@:

• по строке 100 приложения № 1 к листу 02;
• по строкам 020 и 060 листа 02.

Но поскольку налог с этих сумм уже удержан налоговым агентом (организацией — источником выплаты дивидендов), то эту же сумму вы отражаете по строке 070 листа 02 — «Доходы, исключаемые из прибыли»п. 5.3 приложения № 3 к Приказу ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@. Таким образом, эти суммы не попадают в налоговую базу по налогу на прибыль, отражаемую по строке 100 листа 02.

Учитываем расходы, документы на которые поступили с опозданием

Во II квартале в бухгалтерию поступили расходные документы за I квартал 2013 г. Нужно ли нам подавать уточненную декларацию за I квартал или можно учесть эти расходы в отчетности за полугодие?

: Обязанности подавать уточненную декларацию у вас нет (если по итогам I квартала сумма налога была «к уплате»)п. 1 ст. 54 НК РФ. Кроме того, поскольку все события у вас произошли в рамках одного налогового периода, искажения итоговой суммы налога не произойдет.

Правда, иногда налоговики в ходе выездной проверки придираются к отражению документов одного квартала в другом. Ведь если вы учтете «запоздавшие» документы в I квартале 2013 г., то у вас получится одна сумма авансового платежа на III квартал, а если эти документы учтете во II квартале — совсем другая. В этом случае налоговики могут доначислить пени. Но на практике делают это они крайне редко. А если вы сможете подтвердить дату получения «запоздавших» документов (например, у вас сохранился конверт с почтовым штемпелем), тогда инспекторы даже пени не смогут доначислить.

Ежемесячные авансовые платежи зависят от прошлых результатов

По итогам 9 месяцев 2012 г. у нас был убыток, и авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале мы не платили. По итогам 2012 г. и за I квартал 2013 г. у нашей организации — прибыль. Исходя из каких сумм мы должны были платить авансовые платежи в течение II квартала 2013 г. и по его итогам?

: В течение II квартала 2013 г. вы должны были уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из 1/3 от итогового авансового платежа за I квартал 2013 г.п. 2 ст. 286 НК РФ А чтобы посчитать сумму авансового платежа по итогам полугодия, который нужно уплатить не позднее 29.07.2013, из полученной суммы налога за этот период вычтите:

• сумму уплаченного авансового платежа по итогам I квартала 2013 г.;
• суммы, уплаченные в течение II квартала 2013 г.

Если разница получится отрицательной, по итогам полугодия ничего платить не надо.

Подтверждаем право на пониженную ставку для сельхозпроизводителей

Наше учреждение — государственная сельскохозяйственная академия. Мы занимаемся и образовательной деятельностью, и производством сельхозпродукции. В общей сумме доходов за полугодие 2013 г. доля дохода от реализации сельхозпродукции составляет 79%. Имеем ли мы право на применение пониженной ставки по налогу на прибыль?

: Да, имеете. Ведь для применения льготной ставки 0% доля доходов от реализации сельхозпродукции в объеме всей выручки организации, не перешедшей на ЕСХН, должна составлять не менее 70% за текущий отчетный (налоговый) периодст. 249, п. 1.3 ст. 284, п. 2 ст. 346.2 НК РФ. Причем база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала годап. 7 ст. 274 НК РФ; Письмо Минфина от 10.08.2012 № 03-03-06/1/396.

Так что доходы от реализации сельхозпродукции вы можете облагать по ставке 0%, а все остальные доходы (и от реализации работ, услуг, и внереализационные доходы) безопаснее облагать по ставке 20%п. 1 ст. 284 НК РФ; п. 4 Письма Минфина от 31.01.2013 № 03-01-18 2012/1855; Постановления ФАС ЗСО от 13.04.2012 № А27-9933/2011, от 11.06.2013 № А03-3442/2012.

Отчитываемся по новому обособленному подразделению

В июне 2013 г. у нашей компании появилось обособленное подразделение в другом городе. Мы перевели туда часть сотрудников и передали офисное оборудование. Никаких доходов подразделение пока не приносит. Нужно ли делать расчет по этому подразделению за полугодие и платить налог на прибыль по месту его нахождения?

: Все зависит от того, находится этот город в том же регионе, что и ваша организация (головное подразделение — далее ГП), или нет.

Если ОП находится в том же субъекте РФ, что и ГП, то вы можете налог на прибыль и авансовые платежи и за ОП, и за ГП уплачивать по месту нахождения ГП. Для этого в ИФНС по месту нахождения ГП и в ИФНС по месту нахождения ОП надо направить уведомления по рекомендованным ФНС формамп. 2 ст. 288 НК РФ; Письма ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986; Минфина от 09.07.2012 № 03-03-06/1/333.

Если же ОП находится в другом субъекте РФ, нежели ГП, то нужно распределять налог на прибыль, подлежащий зачислению в региональный бюджет (по ставке 18%), между разными субъектами РФ. При этом тот факт, что ОП не получает доходов, никакого значения не имеет. Ведь в расчете доли прибыли, приходящейся на ОП, участвуют два показателяп. 2 ст. 288 НК РФ:

• первый — остаточная стоимость амортизируемого имущества (основных средств) этого ОП;
• второй на ваш выбор — либо среднесписочная численность работников, либо расходы на оплату труда.

Итак, долю прибыли, исходя из которой определяется налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения организации, а также по месту нахождения ее обособленного подразделения, нужно рассчитывать по формуле:

Поскольку ОП создано в июне, то:

• данные о среднесписочной численности работников ОП будут участвовать в расчете доли прибыли начиная с июня, так как в этом месяце уже числились работники. Данные о численности за январь — май включительно принимаются равными нулю;
• данные об остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца с начала года по 1 июня включительно тоже принимаются равными нулю. У вас будет показатель только на 1 июля 2013 г. Средняя остаточная стоимость ОС по этому ОП определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости ОС по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля на 7 (семь).

«Переходящие» отпуска безопаснее распределять между месяцами

Отпуск работника приходится на два отчетных (налоговых) периода. Отпускные работнику выплачены полностью за 3 дня до начала отпускач. 9 ст. 136 ТК РФ. Как правильно распределить затраты, связанные с выплатой отпускных?

: Отпускные для целей налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату трудап. 7 ст. 255 НК РФ. Поэтому, ориентируясь на общие правила признания таких расходов при методе начисления, отпускные можно учитывать в расходах целиком на ту дату, когда они начислены работникамп. 4 ст. 272 НК РФ.

Однако Минфин считает, что расходы на оплату «переходящих» отпусков надо распределять пропорционально дням отпуска, которые приходятся на каждый отчетный (налоговый) период. Его аргументы такие: расходы должны учитываться в том периоде, к которому они относятсяп. 1 ст. 272 НК РФ. А отпускные четко связаны с периодом самого отпускаПисьма Минфина от 23.07.2012 № 03-03-06/1/356, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804.

Арбитражные суды с позицией Минфина, как правило, не соглашаются и разрешают отпускные по «переходящим» отпускам полностью учитывать в расходах того месяца, в котором они начисленыПостановления ФАС ЗСО от 26.12.2011 № А27-6004/2011; ФАС МО от 24.06.2009 № КА-А40/4219-09.

Учтите также, что суммы страховых взносов, начисленных на «переходящие» отпускные, без всяких проблем можно учитывать сразу и полностью в момент их начисленияподп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ. С этим как раз согласен и МинфинПисьмо Минфина от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804.

Расходы на подарки партнерам

С целью укрепления партнерских связей наша компания дарит презент (набор офисных принадлежностей стоимостью 2850 руб.) каждому новому клиенту, заключившему договор поставки. Как учесть расходы на приобретение таких подарков в целях исчисления «прибыльной» базы?

: Это зависит от особенностей оформления и передачи подарка, а также от того, есть ли на наборе офисных принадлежностей, который вы дарите, символика вашей компании или нет.

Если вы раздаете своим клиентам или их представителям (без отражения в накладных) офисные принадлежности с символикой вашей компании и/или ее фирменным наименованием, то затраты на их покупку можно учесть как расходы на рекламу при расчете налога на прибыльподп. 28 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Ведь из документов не будет видно, что вы распространяете свои сувениры среди определенного круга лиц. Лучше в такой ситуации издать приказ директора о проведении рекламной акции (без упоминания в условиях данной акции о том, что подарки передаются конкретным клиентам за выполнение определенных условий). Рекламные затраты на подарки вы сможете учесть в «прибыльных» расходах в пределах 1% от выручкиподп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо ФАС от 23.01.2006 № АК/582.

Если вы отражаете стоимость подарков в накладной, выписываемой покупателю при отгрузке ему первой партии товара, то у вас нет никакого дарения. Вы продаете «подарок» по закупочной цене (2850 руб.), а на остальные товары делаете скидку на его стоимость. Тогда стоимость переданных подарков учитывайте в расходах как стоимость покупных товаровст. 320 НК РФ.

А если из ваших документов видно, что вы передали офисные наборы сторонней организации по нулевой цене (то есть сделали ей действительно подарок), то вам не удастся учесть их стоимость в налоговых расходах. Ведь подарки контрагентам — это безвозмездная передачап. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653. Кроме того, вашим контрагентам придется платить налог на прибыль с полученных от вас подарковст. 250 НК РФ. Как видим, последняя ситуация не выгодна никому: ни вам, ни вашим покупателям.

Стоимость ОСАГО по проданному автомобилю в расходах не учтешь

Наша компания в 2010 г. купила автомобиль, поставила его на учет, оформила ОСАГО на 1 год, но через полгода продала авто. Мы пропустили срок подачи заявления на расторжение договора ОСАГО и возврат части страховой премии, и срок действия полиса закончился. Часть страховой премии после выбытия авто не была учтена в расходах и числится как аванс, уплаченный страховщику. Можно ли учесть остаток страховой премии при расчете налога на прибыль?

: При продаже автомобиля организация могла подать в страховую компанию заявление о досрочном прекращении договора страхования и возврата части страховой премии, пропорциональной истекшему сроку страхового полиса (в вашей ситуации за оставшиеся полгода можно было просить возврата 1/2 уплаченной суммы). Однако даже если бы вы написали заявление, все равно не смогли бы получить от страховой компании ровно половину страховой премии. Ведь она, как правило, удерживает 23% от суммы страховой премии, подлежащей возврату по договору ОСАГОподп. «б» п. 33.1, п. 34 Правил, утв. Постановлением Правительства от 07.05.2003 № 263. Кстати, эти не полученные от страховой компании 23% Минфин разрешает учитывать в расходахст. 253, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6, от 15.03.2010 № 03-03-06/1/133. Но вот саму сумму страховой премии за неистекший (на дату продажи автомобиля) срок действия договора, по мнению Минфина, вы не можете учесть в расходахПисьмо Минфина от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6. Ведь машины, для которой приобретена страховка, уже нет.

Если вы захотите поспорить с таким подходом, полностью учтя в своих расходах страховую премию по проданному автомобилю, вероятнее всего, вам придется встречаться с налоговиками в суде.

Полученное страховое возмещение — в доходы

Организация после ДТП получила страховое возмещение по КАСКО. Отражать ли эти поступления в декларации за полугодие, если страховой случай наступил в марте, а возмещение мы получили в июне?

: Да. Суммы страхового возмещения вы должны указать в декларации по налогу на прибыль за полугодие. Ведь в налоговом учете вы должны включить суммы страхового возмещения во внереализационные доходып. 3 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 19.01.2012 № 03-03-06/1/21, от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185 того периода, когда страховая компания признала сумму возмещения ущерба — например, направила вам уведомление о том, что приняла решение о выплатеподп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ. Поэтому если вы получили такое решение в I квартале, то сумма причитающегося вам возмещения должна была фигурировать в качестве дохода в вашей декларации за I квартал. Но страховщики часто не направляют таких решений. И если вы такое решение не получили, то страховую выплату вам надо отразить в налоговом учете только на дату поступления денег на счет. Дата признания страховой премии в доходах не привязана к моменту ДТП.