Первая партия НДС-поправок
Законы от 03.08.2018 № 302-ФЗ (далее — Закон № 302-ФЗ), от 03.08.2018 № 303-ФЗ
Камералить НДС-декларации будут быстрее
По НДС-декларациям, поданным начиная с 4 сентября 2018 г., срок камеральной проверки уменьшится с 3 до 2 месяцевп. 2 ст. 88 НК РФ (ред., действ. с 03.09.2018). Значит, организации и ИП смогут быстрее получать возмещение НДС. Да и требования о представлении пояснений, рассылаемые программой проверки деклараций в автоматическом режиме, будут приходить раньше. Следовательно, не будет таких накладок, когда бухгалтер готовит, к примеру, в январе декларацию за IV квартал и вынужден отвлекаться, получив требование о представлении пояснений в рамках проверки НДС-декларации за III квартал.
Правда, если в ходе такой проверки инспекторы установят признаки, говорящие о нарушении налогового законодательства, то срок камералки может быть продлен до 3 месяцев. Но для этого потребуется решение руководителя инспекции или его заместителя.
Изменится НДС-обложение авансов, полученных в счет передачи имущественных прав
В Налоговом кодексе четко закреплено, что начиная с 1 октября 2018 г. при получении плательщиком НДС аванса в счет передачи определенных имущественных прав надо будет исчислять НДС. Речь идет об авансе под уступку/переуступку имущественных прав (даже по будущим требованиям), упомянутых в пп. 1—4 ст. 155 НК РФ:
•при уступке и переуступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услугабз. 2 п. 1, п. 2 ст. 155 НК РФ;
•при передаче имущественных прав на жилье, гаражи или машино-местап. 3 ст. 155 НК РФ;
•при переуступке денежного требования, приобретенного у третьего лица (кроме тех, что вытекают из договоров денежного займа или кредита)п. 4 ст. 155 НК РФ.
Однако НДС надо будет считать не с полной суммы полученной предоплаты (как рекомендовал делать раньше Минфин), а лишь с разницы между полученным авансом и затратами на уступаемые правап. 1 ст. 154 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018).
Определение суммы НДС с авансов, полученных под предстоящую передачу имущественных прав
  | ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— С 01.10.2018 при получении аванса под уступку, переуступку имущественных прав, упомянутых в абз. 2 п. 1 и пп. 2—4 ст. 155 НК РФ, надо считать НДС с разницы между суммой полученного аванса и суммой расходов на приобретение указанных прав (либо размером денежного требования, в том числе будущего требования). При этом:
•все суммы в этой формуле надо брать с учетом НДС;
•должна применяться расчетная ставка НДС. Следовательно, при получении до конца 2018 г. авансов под предстоящую передачу вышеуказанных имущественных прав надо применять ставку 18/118, а при получении таких авансов начиная с 2019 г. — 20/120п. 4 ст. 164 НК РФ.
В итоге формула будет выглядеть так:
Комментарий
1 В случае получения частичного аванса сумма таких затрат (часть размера требования) определяется пропорционально доле полученного аванса в стоимости, по которой передаются имущественные правап. 1 ст. 154 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018).
2 Эта ставка применяется и в том случае, когда уступаются права требования, вытекающие из договоров по реализации товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%. Ведь передача имущественных прав — это самостоятельная операцияподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 30.03.2015 № 03-07-15/17428.
Такой авансовый НДС начиная с 1 октября можно будет принять к вычету после передачи имущественных правп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018).
Напомним, сейчас Минфин считает, что в рассмотренных случаях НДС надо исчислять с полной суммы полученного аванса (а не с разницы). А вот права на вычет у налогоплательщиков нет. В результате до 01.10.2018 уплаченный в бюджет НДС с авансов можно только вернуть или зачестьст. 78 НК РФ; Письма Минфина от 27.09.2017 № 03-07-11/62601, от 30.03.2015 № 03-07-15/17428.
Условие. В октябре 2018 г. организация получила авансы по трем разным договорам, предусматривающим передачу имущественных прав.
| Договор | Стоимость передачи имущественного права (с НДС) по условиям договора, руб. | Расходы на приобретение имущественного права/размер уступаемого денежного требования, руб. | Сумма полученного аванса, руб. |
| № 1 | 100 000 | 120 000 | 100 000 |
| № 2 | 65 000 | 60 000 | 65 000 |
| № 3 | 90 000 | 70 000 | 45 000 |
Решение. Организация на дату получения каждого из авансов должна исчислить НДС.
| Договор | Доля полученного аванса в стоимости передачи имущественного права | Порядок расчета НДС с аванса | Сумма исчисленного НДС |
| № 1 | 1 (100 000 руб. / 100 000 руб.) | (100 000 руб. – 120 000 руб.) х 18/118 | 0 руб., так как имущественное право передается с убытком |
| № 2 | 1 (65 000 руб. / 65 000 руб.) | (65 000 руб. – 60 000 руб.) х 18/118 | 762,71 руб. |
| № 3 | 1/2 (45 000 руб. / 90 000 руб.) | (45 000 руб. – (70 000 руб. х 1/2)) х 18/118 | 1525,42 руб. |
Станет проще подтвердить ставку 0% при экспорте
По товарам, экспортированным за пределы ЕАЭС начиная с 1 октября 2018 г., не потребуется представлять копии транспортных, товаросопроводительных и/или иных документов с отметками таможни места убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы Россииподп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018); п. 8 ст. 4 Закона № 302-ФЗ. Инспекторы могут получить данные о вывозе товаров напрямую у таможни — в электронном видеп. 17 ст. 165 НК РФ.
Однако если эти данные таможня не представит либо они будут противоречить сведениям, заявленным самим налогоплательщиком, то инспекция может затребовать копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товара. На представление таких документов налогоплательщику отводится 30 календарных дней с момента получения требования инспекциип. 1.2 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018).
Для плательщиков НДС сокращение срока проведения камералки НДС-декларации — неоспоримый повод для радости
По товарам, которые будут вывозиться начиная с 1 октября 2018 г. в страны ЕАЭС, транспортные, товаросопроводительные и иные документы, подтверждающие вывоз товара из РФ, тоже можно будет не представлять одновременно с декларацией по НДС. Но только при условии, что при этомп. 1.3 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018):
•налогоплательщик подал в электронной форме перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
•сами товары вывезены не ранее 1 октября 2018 г.
При этом инспекция, проводя камеральную проверку такой декларации, может выборочно запросить у налогоплательщика документы, подтверждающие вывоз товара. Реквизиты таких документов инспекция возьмет из электронного перечня заявлений. Копии или оригиналы таких документов налогоплательщик должен будет представить инспекции также в течение 30 календарных дней с даты получения требованияп. 1.3 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018).
Если же налогоплательщик, вывезший товары в страны ЕАЭС, не представит такие документы, то он не сможет претендовать на нулевую ставку по конкретной поставкеп. 1.3 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018); п. 8 ст. 4 Закона № 302-ФЗ.
Экспортный контракт не надо будет представлять в инспекцию повторно
По товарам, реализованным на экспорт начиная с 1 октября 2018 г., экспортный контракт для подтверждения нулевой ставки НДС можно будет представить в инспекцию лишь однажды.
Если в последующем он также понадобится для подтверждения экспортной ставки, вместо него плательщик НДС сможет направить в инспекцию уведомление, составленное в произвольной форме.
В таком уведомлении надо будет указатьп. 10 ст. 165 НК РФ; п. 8 ст. 4 Закона № 302-ФЗ:
•реквизиты документа, которым сопровождалось представление контракта (его копии);
•наименование ИФНС, в которую была представлена копия контракта вместе с сопровождающим документом.
Это уведомление надо будет направить в инспекцию вместе с НДС-декларацией, в которой отражены экспортные операции, связанные с ранее представленным контрактом.
Можно будет подтвердить ставку 0%, если товары купила российская компания
Сейчас при продаже товаров за рубеж российские компании сталкиваются с трудностями, если в роли зарубежного покупателя выступает российская организация. Проверяющие отказывают в применении нулевой ставки НДС. И требуют уплаты НДС в обычном порядке — как при внутрироссийской реализации. Причем факт пересечения товара российской границы в этом случае для проверяющих значения не имеет.
Связано это с тем, что для подтверждения экспортной ставки сейчас нужен контракт именно с иностранным лицомподп. 1 п. 1 ст. 165, подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Нет такого контракта — нет и нулевой ставки. Так считает и Минфин, и ФНСПисьма Минфина от 01.10.2013 № 03-07-15/40626; ФНС от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18594@.
Однако по товарам, которые будут реализованы на экспорт начиная с 01.10.2018, подтвердить нулевую ставку НДС можно будет и при наличии контракта с российской организацией. По его условиям товар должен поставляться обособленному подразделению компании (филиалу, представительству, отделению, бюро, конторе, агентству и т. п.), которое расположено за пределами ЕАЭСподп. «б» п. 4 ст. 2, п. 8 ст. 4 Закона № 302-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018).
* * *
В 2019 г. вступит в силу ряд других важных НДС-поправок. Самое главное — ставка НДС повысится с 18 до 20%.
Кроме того, больше организаций смогут претендовать на заявительный порядок возмещения НДС:
•во-первых, с 7 до 2 млрд руб. снизится минимальная сумма уплачиваемых организацией налогов, дающая право на использование заявительного порядка возмещения НДС (при ее подсчете за 3 года, предшествующие году подачи заявления о возмещении, суммируются уплаченные налог на прибыль, НДПИ, часть НДС и акцизов)подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019);
•во-вторых, смягчат требования к поручителямп. 2.1 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2018).
Такие изменения в порядке возмещения НДС можно будет учитывать при заявлении возмещения налога по декларации за IV квартал 2018 г.п. 8 ст. 4 Закона № 302-ФЗ
Подробнее об этих изменениях, а также о поправках по налогу на прибыль, действующих с 2019 г., мы расскажем чуть позже.
