Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 июня 2015 г.

Содержание журнала № 12 за 2015 г.

Изменения в ГК: что интересного для бухгалтера

Изучаем поправки в часть первую Гражданского кодекса

С 1 июня 2015 г. вступили в силу масштабные поправки в ГК. Появились новые понятия: опционы, рамочные и абонентские договоры, недобросовестное ведение переговоров и многое другое. Но мы сегодня рассмотрим лишь те изменения, которые могут иметь значение для бухгалтера.

Должник признал списанный долг — давность течет по новой

Как известно, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и включается в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибылиподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ.

Допустим, что у должника восстановилась хозяйственная деятельность, дела пошли на лад. И он прислал вам письмо: все помню, деньги отдам в надежде на продолжение сотрудничества. Такое иногда случается — ведь само обязательство не прекращается с истечением срока давности.

По старым нормам вы бы восстановили списанную дебиторку во внереализационных доходах только в периоде фактического получения долга. Но по новым правилам ГК письменное признание просроченного долга контрагентом влечет новый отсчет срока исковой давностип. 2 ст. 206 ГК РФ. Поэтому после 1 июня 2015 г. нужно будет отражать доход уже в периоде, когда пришло письмо от должника (либо когда вы совместно составили акт сверки или соглашение о признании долга). Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“Если налогоплательщик, включивший ранее в состав расходов безнадежную задолженность, получит от должника письмо о признании долга после 01.06.2015, он должен будет сумму долга восстановить в доходах. Если же должник письменно признает такой долг до 01.06.2015, то отражать его в доходах нужно будет только в периоде фактического получения”.

А вот в бухгалтерском учете нельзя просто восстановить дебиторскую задолженность в полной сумме и признать доходы. Ведь тот факт, что срок исковой давности начал течь заново, еще не означает, что организация получила экономические выгодып. 2 ПБУ 9/99. Кроме того, признать в учете актив (дебиторскую задолженность) в полной сумме можно только в том случае, когда организация на 100% уверена в получении денег от должника. А получение от него письма о намерении заплатить деньги еще ничего не гарантирует.

На наш взгляд, исходя из принципа осмотрительности, после получения письма от должника вам следует признать дебиторскую задолженность условным активом и написать в пояснениях к отчетности о том, какую сумму вы рассчитываете получить в перспективеп. 6 ПБУ 1/2008; пп. 13, 14, 27 ПБУ 8/2010. А вот когда появятся веские основания для признания актива и соответствующего дохода (например, решение суда в вашу пользу), можно будет восстановить в учете дебиторку проводкой дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Что делать, если должник снова не сдержит обещание? Все как обычно — списать задолженность по истечении срока исковой давности или по другим основаниямп. 2 ст. 266 НК РФ. Напомним, что по общему правилу срок давности составляет 3 года с даты просрочки исполнения обязательствап. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ. Но в нашем случае отсчитывать трехлетний срок нужно будет с даты, следующей за датой получения письма о признании долга (подписания акта сверки или соглашения)ст. 191 ГК РФ. Если письмо должник передал лично, то нужно каким-то образом зафиксировать дату такой передачи, чтобы знать, с какого момента начинать считать. Например, можно присвоить письму входящий номер с указанием даты. Или пусть принимающий письмо сотрудник сделает на нем отметку о получении и распишется.

Ну а сам должник, письменно признавший после 01.06.2015 долг с истекшим сроком исковой давности, сможет включить сумму списанной кредиторки в расходыподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Простую письменную доверенность организации нужно подтверждать

Если представитель контрагента после 1 июня 2015 г. придет с простой письменной доверенностью, вы вправе не выдавать ему товар (не исполнять другое обязательство) до тех пор, пока контрагент не подтвердит дополнительно его полномочияп. 2 ст. 312 ГК РФ. Как это можно сделать? ГК не ограничивает нас в способе, при этом предлагает три варианта.

ВАРИАНТ 1. Подписывать доверенность на представителя в присутствии вашего директора (иного уполномоченного лица). Это дает возможность проверить личность того, кто подписал доверенность (к примеру, посмотреть паспорт, протокол о назначении, если это руководитель контрагента), и сделать об этом отметку на документеп. 3 ст. 185 ГК РФ. Например, так.

Ваш работник, ответственный за отпуск товарно-материальных ценностей, увидев такую отметку, будет знать, что доверенность надежная. Ему останется только сверить паспортные данные самого представителя с данными, указанными в доверенности.

ВАРИАНТ 2. Прописывать полномочия представителя непосредственно в договоре с контрагентомп. 4 ст. 185 ГК РФ. К примеру, можно включить в текст договора следующую фразу.

Обращаем внимание, что такая фраза в договоре вообще заменяет доверенностьп. 4 ст. 185 ГК РФ. Вашему работнику понадобится только открыть текст вашего экземпляра договора и сверить паспортные данные.

ВАРИАНТ 3. Попросить контрагента оформить представителю нотариальную доверенность. Но требовать ее вы не можете, если это не предусмотреноп. 2 ст. 163 ГК РФ:

• <или>вашим договором;
• <или>законом.

Организации вправе договориться и о любом другом способе подтверждения полномочий представителя.

Отметим: требовать доказательств того, что исполнение принимает «правильный» кредитор, можно было и раньше, просто норму конкретизировали. Сегодня проблема подтверждения полномочий действительно актуальна, учитывая разрешение не использовать печати для АО и ООО. Впрочем, обычная доверенность от организации не требует печати уже с 01.09.2013п. 4 ст. 185.1 ГК РФ.

Организации могут выдавать такие же гарантии, как и банки

С 1 июня денежные гарантии могут выдавать не только банки, но и любые коммерческие организациип. 3 ст. 368 ГК РФ. Все гарантии теперь называются независимыми, даже банковская гарантия — разновидность независимой. Каких-либо требований к организации-гаранту не установлено. То есть неважно, какой у нее размер уставного капитала, стоимость основных средств и т. д.

Если же гарантию выдаст некоммерческая организация или физическое лицо, то недействительной она не будет. Просто она будет рассматриваться как договор поручительствап. 3 ст. 368 ГК РФ.

Отметим, что новые правила ничего не говорят о вознаграждении гаранту за выдачу гарантии, в отличие от старыхп. 2 ст. 369 ГК РФ (ред., действ. до 01.06.2015). Однако это не означает, что договор автоматически считается безвозмездным и за получение гарантии теперь не придется платить. По общему правилу договор предполагается возмездным, если в нем самом или в законе не предусмотрено обратноеп. 3 ст. 423 ГК РФ. К тому же бесплатное предоставление гарантии может быть расценено налоговиками как безвозмездное оказание услугп. 8 ст. 250 НК РФ, что повлечет для получателя гарантии доначисление налога на прибыль. Ну а самому гаранту может быть доначислен НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Что касается бухучета, то в большинстве случаев организации-гаранту в момент выдачи гарантии никаких проводок делать не нужно. Кроме ситуации, когда такая организация полагает, что компания, получившая гарантию (принципал), не заплатит своему кредитору и платить наверняка придется гаранту. Тогда нужно признать в учете оценочное обязательство проводкой дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» – кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»пп. 5, 7 ПБУ 8/2010.

А при получении от принципала платы за гарантию делается проводка дебет счета 51 «Расчетные счета» – кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

У организации-принципала полученные гарантии отражаются за балансом.

Урегулировано понятие обеспечительного платежа

Обеспечительный платеж (гарантийный взнос, депозит) в договорной практике организации и граждане используют давно.

К примеру, владельцы помещений при заключении договора аренды обычно требуют внести в качестве обеспечения 2—3 месячные оплаты — на всякий случай. Если все будет благополучно, при расторжении договора арендатору эту сумму вернут или зачтут в счет оплаты последних месяцев аренды.

Если же он перестанет платить или испортит имущество, то арендодатель сможет за счет обеспечительного платежа компенсировать свои убытки.

Однако в законе такого понятия не было, что приводило к спорам по поводу момента включения суммы обеспечения в налоговую базу по НДС. Напомним, что Минфин всегда считал такой платеж авансом, если он был связан с оплатой товаров, работ, услугПисьмо Минфина от 21.09.2009 № 03-07-11/238. Суды же занимали разные позиции. Одни поддерживали финансовое ведомствоПостановление ФАС ЗСО от 27.02.2013 № А27-2581/2012, другие говорили, что обеспечительный платеж не должен облагаться НДС до момента зачета его в счет оплаты по договоруПостановление ФАС ПО от 24.07.2014 № А12-22792/2013.

Теперь понятие обеспечительного платежа сформулировано в ГКст. 381.1 ГК РФ, поэтому путать с авансом его уже не должны. Аналогичное мнение высказала и специалист налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“С 01.06.2015 ГК признает обеспечительный платеж способом обеспечения обязательств. Поэтому организация, получившая такой платеж в качестве обеспечения обязательства по оплате товаров, работ, услуг, должна будет включить его в налоговую базу по НДС только в том случае, если наступят предусмотренные договором обстоятельства. К примеру, когда арендатор не внесет в срок арендную плату и необходимая часть обеспечения будет зачтена”.

Чтобы избежать споров в дальнейшем, важно проверить ваш договор. Там должно быть написано:

• какая конкретно сумма перечисляется контрагентом в качестве обеспечительного платежа;
• при каких условиях обеспечительный платеж будет зачтен в счет оплаты за товары (работы, услуги) или возвращен контрагенту.

Отметим также, что в качестве обеспечения можно передаватьст. 381.2 ГК РФ:

• деньги;
• акции, облигации, иные ценные бумаги;
• вещи, определенные родовыми признаками (например, партию товаров).

Обеспечительный платеж можно внести даже для обеспечения того обязательства, которое только еще возникнет в будущемп. 1 ст. 381.1 ГК РФ.

Определено понятие электронного документа

Понятие электронного документа не ново для нашего законодательства. Оно сформулировано в Законе об информациип. 11.1 ст. 2 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ, когда-то было и в старом Законе об электронной цифровой подписист. 3 Закона от 10.01.2002 № 1-ФЗ (утратил силу с 01.07.2013). Теперь это понятие наконец зафиксировано в ГКп. 2 ст. 434 ГК РФ.

Принципиально нового тут ничего нет, просто ввиду активного использования понятия «электронный документ» во многих сферах (бухучет, налоги, суды и т. д.) важно понимать, о чем идет речь. Отметим, что ГК определяет «электронность» документа на момент его передачи. То есть электронным считается как бумажный документ, получаемый (отправляемый) вами с помощью любого современного канала связи, к примеру по email, WhatsАpp или Skype, так и документ, изначально созданный в электронном виде и хранящийся на электронных носителях.

Что касается возможности заключить письменный договор путем обмена электронными документами, то она была и раньше. Требования в целом остались прежними:

• используемый канал связи должен позволять достоверно установить, что документ исходит от стороны по договоруп. 2 ст. 434 ГК РФ;
• использование электронной подписи должно быть предусмотрено соглашением сторонп. 2 ст. 160 ГК РФ.

Правда, поправки ввели такое ограничение: закон или соглашение сторон могут требовать оформления договора как одного документа, подписанного сторонамип. 4 ст. 434 ГК РФ. Тогда заключать договор путем обмена сообщениями не стоит — письменная форма будет не соблюдена.

Изменен подход к расчету процентов за незаконное пользование чужими денежными средствами

Даже если в договоре не предусмотрены проценты за незаконное удержание контрагентом ваших денежных средств (задержка оплаты, просрочка в возврате займа и т. д.), организация всегда может требовать так называемую законную неустойку — проценты на сумму долгастатьи 332, 395 ГК РФ.

Изменение общих правил ее расчета с 1 июня 2015 г. вы можете видеть в таблице.

Расчет процентов за пользование чужими денежными средствами	Былоп. 1 ст. 395 ГК РФ (ред., действ. до 01.06.2015)	Сталост. 395 ГК РФ
Ставка процента	Ставка рефинансирования ЦБ	Средняя ставка банковского процента по вкладам физлиц в месте нахождения организации-кредитора (месте жительства для физлиц), публикуемая Банком России
Порядок расчета	<если>должник платит сам — применяется ставка на день погашения долга (его части); <если>взыскивает суд — применяется ставка на день предъявления иска/день вынесения решения суда	Применяются ставки, которые действовали в периоды наличия задолженности (если они менялись за это время, то к каждому периоду применяется своя ставка)

Таким образом, если вам придется считать такие проценты по задолженности, приходящейся на периоды как до 01.06.2015, так и после, то расчет будет таким:

• в отношении периода до 31.05.2015 включительно применяйте ставку 8,25% годовых. Она действует с 14.09.2012Указание ЦБ от 13.09.2012 № 2873-У;
• в отношении периодов, начинающихся с 01.06.2015, смотрите сайт Банка России и применяйте ставки, которые будут там публиковаться. Пока что такой информации там нет.

***

Обновление части первой ГК затрагивает и интересы обычных граждан. Поэтому позже мы обязательно познакомим вас с теми изменениями, о которых вам важно знать лично для себя.