Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 ноября 2021 г.
Содержание журнала № 22 за 2021 г.
Особенности работы с самозанятыми: налоги, взносы, ККТ
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Дата выдачи чека самозанятого не определяет период признания расходов
Наша организация привлекает самозанятых для выполнения работ. Платим им с расчетного счета. Из-за этого часто бывает, что чек они выдают уже в месяце, следующем за тем, в котором подписан акт/оплачены работы. Причем это может быть уже другой квартал или даже год. В каком периоде учитывать для налогообложения расходы в виде стоимости работ?
— Действительно, по безналичным оплатам крайний срок передачи чека заказчику — 9-е число следующего месяцач. 3 ст. 14 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ). При этом в Законе № 422-ФЗ сказано, что без чека расходы на работы в налоговой базе на ОСН и УСН не учитываютсяч. 8, 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ. Кроме того, Минфин относит чек к обязательной первичке, без которой такие расходы не соответствуют условию документального подтвержденияст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 08.09.2021 № 03-11-11/72631.
На наш взгляд, это не отменяет порядка признания расходов, установленного НК РФ для налога на прибыль и УСН, — им и нужно руководствоваться. Главное, чтобы чек был у вас на дату сдачи декларации, когда вы заявляете налоговые обязательства с учетом этих расходов. Такой подход принят и для другой первичкиПисьма Минфина от 02.08.2019 № 03-07-11/58375; ФНС от 02.07.2015 № ГД-4-3/11546@.
Покажем принцип на таком примере: акт приемки работ подписан в августе, деньги за них перечислены самозанятому в сентябре, чек самозанятый передал вам 1 октября.
УСН. Стоимость работ учтите в расходах на дату их оплаты в сентябре, то есть она войдет в расчет налоговой базы за 9 месяцевп. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Налог на прибыль. В налоговом учете расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты (а срок выдачи чека самозанятым привязан именно к оплате)п. 1 ст. 272 НК РФ.
Расходы на работы самозанятых Минфин предлагает включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализациейподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 22.07.2020 № 03-03-06/1/63730. Они признаются на предусмотренную договором дату расчетов, дату предъявления документов для расчета либо на последний день отчетного периодаподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Предположим, у вас в налоговой учетной политике выбран первый вариант и установленная договором с самозанятым дата расчетов за выполненные в августе работы приходится на сентябрь. Тогда вы можете учесть эти расходы в налоговой базе за 9 месяцев, так как на момент сдачи декларации чек у вас уже есть.
Несколько сложнее, если вы учитываете прочие расходы по дате предъявления документов для расчета. Дата предъявления — это дата составления документаПисьмо Минфина от 02.08.2019 № 03-07-11/58375. Пусть по договору таким документом служит подписанный в августе акт приемки работ. При ежеквартальной отчетности стоимость работ также включается в декларацию за 9 месяцев. А вот при ежемесячной отчетности в декларации за 8 месяцев показать эти расходы нельзя, так как чека у вас еще нет. После его получения в октябре сдавать уточненку не нужно. Поскольку налог исчисляется нарастающим итогом, достаточно показать эти расходы в декларации за 9 месяцев.
