Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 августа 2021 г.
Содержание журнала № 17 за 2021 г.
, 2021, № 14, мы рассказывали про отстранение от работы тех сотрудников, которые отказались делать прививку от коронавируса. Самое неприятное для работников последствие отстранения — отсутствие зарплаты в этот период. Однако некоторые работодатели жалеют своих сотрудников и все-таки начисляют им зарплату за время отстранения. Но вот вопрос — как учесть такую оплату при исчислении налога на прибыль и налога при УСН.Можно ли учесть в расходах зарплату отстраненного невакцинированного работника
Как известно, чтобы предотвратить распространение коронавируса, во многих регионах введена обязательная вакцинация работников, занятых в определенных отраслях, например в торговле, в общепите, в сфере досуга. Если работник, у которого нет противопоказаний к прививке, отказывается ее делать, то, как разъясняет Роструд, работодатель должен отстранить «отказника» от работы без сохранения зарплатыабз. 8 ч. 1 ст. 76 ТК РФ; Письмо Роструда от 13.07.2021 № 1811-ТЗ.
Однако есть организации, которые прописали в своих локальных актах, что не сделавшим прививку сотрудникам на период отстранения все равно начисляется и выплачивается зарплата. Нормам Трудового кодекса это не противоречит, ведь в таком случае положение работника улучшается. Только вот как быть с налоговым учетом этих расходов? Можно ли зарплату, начисленную отстраненным невакцинированным работникам, учесть в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль? С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС.
Учет при налогообложении прибыли зарплаты, начисленной отстраненным от работы сотрудникам
  | НОВОСЕЛОВ Константин Викторович Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н., доцент Финансового университета при Правительстве РФ |
— В силу действующего законодательства работникам, которые были отстранены от работы из-за отказа вакцинироваться, работодатель не обязан сохранять зарплату.
Согласно ст. 252 НК РФ расходы должны быть обоснованны, экономически оправданны и документально подтверждены.
Решение сохранить заработную плату работникам, не занятым в производственном процессе, — это инициатива самого работодателя. Однако налоговый орган может поставить под сомнение экономическую обоснованность этих затрат, поскольку в силу положений ТК, законов о санитарно-эпидемиологическом благополучии населения и об иммунопрофилактике инфекционных болезнейабз. 8 ч. 1 ст. 76 ТК РФ; п. 2 ст. 5, пп. 1, 2 ст. 10 Закона от 17.09.1998 № 157-ФЗ; подп. 6 п. 1 ст. 51 Закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ работодатель такие расходы производить не обязан и на получение дохода они непосредственно не направлены. Ведь есть другие возможные варианты: предоставить таким работникам с их согласия оплачиваемые или неоплачиваемые отпуска, оформить простой и т. п.
Но отмечу, что по данному вопросу нет какого-то однозначного решения, также нет и официальных разъяснений. Многое зависит от предусмотренной в организации системы оплаты труда — например, это могут быть и установленные оклады, и сдельная либо смешанная оплата. Работодатель, на мой взгляд, должен обосновать свою заинтересованность в отстраненном работнике. Ведь коммерческий интерес работодателя как раз в том, чтобы не отпускать работника, а удержать его, рассчитывая на его труд в будущем. А работник, возможно, вакцинируется позже или получит медицинское заключение о противопоказаниях к вакцинации, что позволит его снова допустить к работе. И тогда выплату зарплаты отстраненным невакцинированным сотрудникам уже можно рассматривать как расходы, направленные на получение дохода (в составе заработной платы или прочих расходов).
Таким образом, расходы по оплате труда названным работникам могут быть признаны налоговыми органами экономически необоснованными. Их включение в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, является налоговым риском. Однако этот риск можно снизить, если обосновать необходимость таких расходов, учитывая при этом фактические обстоятельства работы конкретных сотрудников.
Обращаем внимание, что специалист налоговой службы высказал свое личное мнение, которое не является официальным разъяснением ФНС.
Заметим, что зарплату, начисляемую и выплачиваемую по инициативе работодателя отстраненным невакцинированным работникам, не стоит включать и во внереализационные расходы. Ведь Минфин разъяснял, что в составе этих расходов можно учесть только те затраты, которые работодатель обязан произвести в силу законодательных норм. В частности, во внереализационных расходах при исчислении налога на прибыль можно учесть зарплату, начисленную работникам за нерабочие «президентские» дниПисьма Минфина от 24.09.2020 № 03-03-06/1/83636, от 18.05.2020 № 07-01-10/40375.
Тем работодателям, которые применяют упрощенную систему налогообложения, выплаченную работникам зарплату за период отстранения также безопаснее не включать в УСН-расходы. Иначе возможны претензии ИФНС.
* * *
А вот в бухгалтерском учете зарплата, начисленная отстраненным работникам, — это расходы. Но только не по обычным видам деятельности. Ведь к ним относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, с приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услугпп. 5, 8 ПБУ 10/99. А отстраненные работники в этих процессах не участвуют. Их зарплату за период отстранения следует учесть в составе прочих расходовпп. 4, 11 ПБУ 10/99; Письмо Минфина от 18.05.2020 № 07-01-10/40375.
