Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 ноября 2020 г.
Содержание журнала № 22 за 2020 г.
Какой режим выбрать предпринимателям на 2021 год после отмены ЕНВД
Возможность применения ЕСХН в данной статье рассматривать не будем, так как вряд ли этот спецрежим заинтересует бывших вмененщиков
Выбор налогового режима для предпринимателя
ИП, ранее применявшие вмененку, могут выбирать из следующего списка налоговых режимов:
•упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом «доходы»;
•УСН с объектом «доходы минус расходы»;
•патентная система налогообложения (ПСН, патент) — по определенным видам деятельности, но только если применение ПСН установлено в конкретном регионе. Этот спецрежим можно совмещать с упрощенкой или с общей системой налогообложения (ОСН). Это означает, что предприниматель может купить патент только на определенный вид своей деятельности. А по другим видам деятельности платить иные налоги;
•самозанятость. Предполагает уплату налога на профессиональный доход (НПД) — но там довольно много ограничений. Кроме того, самозанятость нельзя совмещать с другим режимом, то есть вся деятельность должна подпадать под НПДп. 7 ч. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ;
•общая система налогообложения. По умолчанию предполагает уплату НДФЛ и НДС с доходов по предпринимательской деятельности. Однако от НДС можно получить освобождение, если соблюдаются определенные условия (в том числе по размеру выручки). При этом отдельные виды деятельности предприниматель может перевести на патент.
Об основных ограничениях, существующих для применения УСН, мы уже говорили в статье, посвященной выбору режима налогообложения организациями. Такие же ограничения (по размеру численности работников, по остаточной стоимости основных средств) должны соблюдать и ИП, решившие стать упрощенцами.
| Критерии для выбора | УСН с объектом | Патент | Общая система налогообложения | НПД для самозанятых | |
| «доходы» | «доходы минус расходы» | ||||
| Порядок перехода на нужный режим налогообложения | •не позднее 31.12.2020 надо подать в свою ИФНС уведомление о переходе на УСН. Сделать это можно по рекомендованной ФНС формеп. 1.1 Приказа ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@; •есть ограничения по размеру доходов и численности работников (см. таблицу здесь) | •для перехода на патент нужно подать в ИФНС заявление не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСНПисьмо ФНС от 18.02.2020 № СД-4-3/2815@. Патент можно получить с любого числа на срок не менее месяца; •виды патентной деятельности устанавливают власти конкретного региона; •сумма доходов ИП не должна быть более 60 млн руб. в год, а средняя численность работников не должна превышать 15 человек | •применяется по умолчанию, если в 2020 г. ИП не был упрощенцем, никакие заявления подавать не нужно; •нет ограничений | •регистрация в приложении «Мой налог» в качестве самозанятого с любого дня; •не должно быть наемных работников; •не подходит для торговой и посреднической деятельности; •есть другие ограничения для применения, в том числе доход за год не может превышать 2,4 млн руб.Есть ограничения по видам деятельности. В частности, нельзя платить НПД при сдаче в аренду нежилых помещений. Основные вопросы самозанятых мы уже разбирали на страницах нашего журнала: см. , 2020, № 7 и 2020, № 5 | |
| Ставка налога | Налог при УСН — 6% или 8% (см. таблицу здесь)В конкретной местности могут быть установлены пониженные ставки налога, уплачиваемого при УСН. Также возможны региональные льготы | Налог при УСН — 15% или 20% (см. таблицу здесь)В конкретной местности могут быть установлены пониженные ставки налога, уплачиваемого при УСН. Также возможны региональные льготы | Стоимость патента — 6% от потенциально возможного дохода, величина которого установлена в региональном законеподп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ | НДФЛ — 13%. С 2021 г. запланирована ставка НДФЛ 15% с доходов, превышающих 5 млн руб. в год | 4% — с поступлений от граждан, 6% — с поступлений от организаций. Есть налоговый вычет — 10 тыс. руб. в год |
| Перечень налоговых расходов | Налог не зависит от расходов | Закрытый перечень расходов, в котором нет многих обычных затрат | Налог не зависит от расходов | Перечень расходов открытый: главное — их экономическая обоснованность и документальная подтвержденностьстатьи 221, 227 НК РФ | Налог не зависит от расходов |
| Частота сдачи отчетности по налогу | УСН-декларацию надо подавать в ИФНС раз в год | Отчетность не сдается | Декларацию 3-НДФЛ надо подавать в ИФНС раз в год | Налог начисляется автоматически в приложении «Мой налог». Но в него надо заносить данные о поступлении денег | |
| Частота уплаты налога | Налог при УСН (авансовые платежи) уплачивается за каждый квартал | За период действия патента: •или один раз — если срок патента менее 6 месяцев; •или 2 раза — если патент получен на 6 месяцев и более | Ежеквартально — авансовые платежи, по итогам года — доплата налогапп. 6—8 ст. 227 НК РФ | По итогам каждого месяца | |
| Уплата НДС | Не требуется, за исключением особых случаев. К примеру, при ввозе товаров в РФ его придется заплатитьп. 2 ст. 346.11 НК РФ | •надо платить НДС и сдавать НДС-декларации; •можно воспользоваться освобождением от исполнения обязанностей плательщика НДС при выполнении определенных условий (см. таблицу здесь)Для получения освобождения надо подать в ИФНС уведомлениепп. 3, 6 ст. 145 НК РФ. Однако рискованно рассчитывать на освобождение от НДС сразу после перехода с ЕНВД (см. здесь) | Не требуется, за исключением особых случаев. К примеру, при ввозе товаров в РФ его придется заплатитьч. 9 ст. 2 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ | ||
| Налог на имущество по недвижимости, используемой в предпринимательской деятельностиДля освобождения от налога на имущество по недвижимости надо подать в свою ИФНС заявление установленной формыПисьмо ФНС от 31.10.2019 № БС-3-21/9467@; форма заявления утв. Приказом ФНС от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@ | Налог платить не надо. Исключение — объекты недвижимости, облагаемые налогом на имущество по кадастровой стоимостип. 3 ст. 346.11 НК РФВ отношении недвижимости, не используемой для предпринимательской деятельности, ИП платят имущественные налоги на общих основаниях | Надо платить налог на имущество с любой недвижимости на общих основаниях | |||
| Транспортный и земельный налоги, НДФЛ и страховые взносы с выплат физлицам | Платятся на общих основаниях | ||||
| Пенсионные взносы за себя | Надо платить | Не надо платить | |||
Переходные положения в учете доходов и расходов для тех предпринимателей, которые после ЕНВД решили применять УСН, такие же, как и у организаций в аналогичной ситуации. Их мы уже рассматривали в предыдущей статье, посвященной прощанию с ЕНВД организаций.
НДС-особенности для тех, кто перешел после ЕНВД на ОСН и не получил освобождения от НДС, также аналогичны тем, что мы разбирали здесь.
Для НДФЛ-учета бывших плательщиков ЕНВД каких-либо особых переходных положений нет. Напомним, что состав расходов, принимаемых к профессиональному налоговому вычету при расчете базы по «предпринимательскому» НДФЛ, определяется ИП самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения состава расходов для целей налогообложения прибылип. 1 ст. 221 НК РФ.
Основные моменты для тех, кто хочет купить патент
Многие предприниматели-вмененщики хотят заменить ЕНВД на патент. Так вот здесь важно обратить внимание на некоторые скользкие моменты:
•патентную систему налогообложения могут применять только индивидуальные предприниматели (а не организации) и только по определенным видам деятельности. Среди них в НК перечислена и розничная торговля. Решение, в отношении каких видов деятельности может действовать ПСН, принимают региональные власти. Так что прежде чем решиться на патент, надо изучить региональное законодательство. В том числе региональные власти вправе устанавливать дифференцированный размер налога (менее 6%);
•на ПСН нельзя перевести торговлю, если ИП продает следующие товары, подлежащие обязательной маркировкеподп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ:
—лекарственные препараты;
—обувные товары и предметы одежды, принадлежности к одежде и прочие изделия из натурального меха.
Торговля иными маркируемыми товарами — не помеха ПСНПисьмо Минфина от 31.01.2020 № 03-11-11/6092;
•если ИП приобретет патент, но вести свою деятельность фактически не будет (не будет доходов), то это не освободит его от оплаты стоимости патента. Ведь она рассчитывается исходя из потенциально возможного дохода. Поэтому если патентная деятельность прекращена досрочно, лучше подать в ИФНС заявление об этом по форме № 26.5-4. Тогда налоговая пересчитает стоимость патента пропорционально дням его действия. После отказа от патента ИП будет применять либо УСН (если совмещал ПСН и упрощенку), либо общий режим.
Если же в 2020 г. велась только ЕНВД-деятельность, а ПСН-деятельность планируется начать не с января 2021 г. (а, к примеру, с марта), то можно не позднее 31.12.2020 подать заявление о переходе на УСН с объектом «доходы». А перед самым началом деятельности — купить патент. Это может быть проще, чем автоматически попасть с 2021 г. на общий режим и стать НДС-плательщиком со всеми вытекающими из этого обязанностями (в том числе с подачей НДС-декларации в электронной форме). И это будет дешевле, чем оплачивать патент за месяцы простоя (в нашем примере — за январь и февраль 2021 г.).
* * *
Еще раз подчеркнем, что если ИП на ЕНВД не подаст до конца года какое-либо заявление в ИФНС о смене режима налогообложения, то по умолчанию он должен будет применять:
•или OCH — если в 2020 г. он не был упрощенцем;
•или упрощенку — если в 2020 г. он совмещал ЕНВД и УСН.
