Лайфхаки по составлению и подаче возражений на акт налоговой проверки
Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
В каких случаях можно подать возражения
Представить возражения на акт выездной или камеральной налоговой проверки можно в случае несогласия с выводами, предложениями, какими-либо фактами, изложенными налоговиками в актеп. 6 ст. 100 НК РФ. К примеру, вы считаете, что инспекторы неправильно истолковали норму Налогового кодекса или не учли отдельные подтверждающие документы, — возразите! Обжаловать можно как акт в целом, так и его отдельные положения.
Порядок подачи и оформления возражений не зависит от того, какая проверка проводилась — камеральная или выездная.
Как составить возражения на акт
Скажем сразу, составлять возражения письменно необязательно. Представитель компании может озвучить их и устно уже во время рассмотрения материалов налоговой проверки (обязательно попросите занести устные возражения в протокол)п. 4 ст. 101 НК РФ. Однако комбинация из письменных и устных возражений даст больше шансов на то, чтобы вас услышали.
Итак, утвержденной письменной формы возражений на акт налоговой проверки нет, так что вы можете использовать форму, которую рекомендует ФНСИнформация ФНС «Подача возражений на акты налоговых проверок» (далее — Информация ФНС), или написать возражения в свободной форме. В последнем случае, хотя обязательных требований к составлению возражений не установлено, рекомендуем включать в текст возражений те же сведения, что и ФНС предлагает указывать в своей рекомендованной форме.
Рекомендованная форма возражений выглядит так.
| В ИФНС России № 21 по г. Москве Ферганская ул., д. 6, к. 2, Москва, 109444 наименование налогового органа, составившего акт, и адрес его нахождения |
| от ООО «Мильфа» Васильцовский стан ул., д. 63, Москва, 109125 наименование лица, подающего возражения, ИНН (при наличии), адрес места его нахождения (места его жительства) |
ВОЗРАЖЕНИЯ
по акту налоговой проверки
от «20» сентября 2021 г. № 09-15/2021 Номер и дату акта выездной или камеральной проверки нужно указывать обязательно, только так ИФНС сможет связать возражения с конкретной проверкой
В ИФНС России № 21 по г. Москве наименование налогового органа в отношении
| ООО «Мильфа» наименование лица, в отношении которого проведена налоговая проверка |
проведена выездная (камеральная, выездная) налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от «20» сентября 2021 г. № 09-15/2021 Номер и дату акта выездной или камеральной проверки нужно указывать обязательно, только так ИФНС сможет связать возражения с конкретной проверкой
Налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в связи с чем на основании п. 6 ст. 100 части первой Налогового кодекса РФ представляет свои возражения по акту налоговой проверки.Процедурные ошибки инспекторов (например, нарушение сроков принятия какого-либо документа, опоздание с его вручением вам, отсутствие доказательств) в документе лучше не указывать. Ведь если указать — ИФНС их устранит. А их наличие сыграет вам на руку, если обжаловать решение по проверке будете в вышестоящем налоговом органе
Факты, изложенные в акте налоговой проверки, не соответствуют следующим обстоятельствам:
| В п. 2 акта указано, что ООО «Мильфа» неправомерно учло в составе расходов по налогу на прибыль организаций траты на участие в тендере, который проиграло. Эти траты не могут быть признаны экономически обоснованными. Организация не согласна с приведенной позицией, так как ст. 252 Налогового кодекса экономическую обоснованность произведенных трат в зависимость от положительного результата тендера не ставит. Кроме того, в налоговых расходах были учтены суммы, потраченные на уплату сбора за участие в конкурсе, расходы по приобретению тендерной документации, банковской гарантии. Несение этих трат — необходимое условие для участия в тендере. Возврат их организаторами торгов в случае проигрыша не предусмотрен. Указанные расходы подтверждены документально. При таких условиях затраты организации на участие в проигранных ею тендерных торгах признаются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. Этот вывод подтверждается Письмами Минфина от 03.04.2020 № 03-03-06/1/27033, от 16.01.2008 № 03-03-06/1/7.Сначала укажите конкретные пункты акта, с которыми вы не согласны, а после отразите свою позицию по ним. Приведите ссылки на НПА, Письма Минфина и ФНС, судебные решения. Если требуется, сделайте ссылки на ваши документы, которые подтверждают спорные операции. Если есть обстоятельства, исключающие привлечение вас к ответственности, укажите и их. В самом конце подведите итог всему сказанному (излагаются обстоятельства со ссылками на документы, их подтверждающие) |
Таким образом, выводы проверяющих не соответствуют
| ст. 252 Налогового кодекса (указываются законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению налогоплательщика, не соответствуют выводы проверяющих) |
Учитывая вышеизложенное, в соответствии со статьями 100, 101 Налогового кодекса РФ прошу по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки:
1) вынести решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) не доначислять налог и не начислять пени за его несвоевременную уплату.
Приложения:
1. Доверенность на подписание документов от имени ООО «Мильфа» Овчинниковой И.В.
2. ...
| Должность, ф. и. о. | Главный бухгалтер И.В. Овчинникова |  (подпись) |
| 15 октября 2021 г. дата |
Как подать возражения на акт
Есть три способа подачи возраженийИнформация ФНС:
•или лично либо через представителя подать в канцелярию или окно приема документов налогового органа два экземпляра документа. На одном из них попросите сотрудника инспекции поставить отметку о принятии возражений;
•или передать в электронном виде по ТКС;
•или направить в адрес инспекции по почте ценным письмом с описью вложения (квитанцию об отправке сохраните). В таком случае возражения лучше отправлять с запасом в 6—10 рабочих дней до даты рассмотрения акта, иначе к нужному дню они могут попросту не дойти до ИФНС.
Наша рекомендация — отдайте предпочтение первому или второму способу подачи возражений, так надежнее.
В какой срок можно подать возражения на акт
Возражения подаются в инспекцию, которая вас проверяла, в течение месяца со дня получения актап. 6 ст. 100 НК РФ. Дата, с которой начинает течь этот срок, зависит от способа получения документап. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 100 НК РФ; п. 10 приложения к Приказу ФНС от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@.
| Способ получения акта | Дата, с которой начинает исчисляться срок подачи возражений |
| Лично (под расписку) | День получения акта на руки |
| По почте | Наиболее ранняя из дат: •6-й рабочий день с даты отправки заказного письма; •реальный день получения заказного письма из инспекции |
| По ТКС через оператора электронного документооборота | Дата приема, указанная в квитанции о приеме |
| Через личный кабинет налогоплательщика | День, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика |
Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяцапп. 2, 5, 8 ст. 6.1 НК РФ. Например, акт получен 31 октября. Письменные возражения можно представить в инспекцию не позднее 30 ноября.
Если последний день подачи возражений приходится на выходной или нерабочий день, то можно представить их в инспекцию и на следующий рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ.
Что делать, если установленного для подачи возражений срока вам не хватает
При наличии уважительных причин, по которым вы не успеваете представить письменные возражения в месячный срок, можно письменно (в произвольной форме) попросить ИФНС отложить рассмотрение материалов проверки на более позднюю дату. Не факт, что налоговики пойдут вам навстречу, но попробовать можноПисьмо ФНС от 07.08.2013 № СА-4-9/14460@ (п. 2).
Готовя письменные возражения на акт проверки, избегайте длинных и запутанных формулировок. Ваши доводы должны быть максимально четкими и доходчивыми
Если этот вариант не сработал, ближе к окончанию месячного срока подайте в ИФНС хоть какие-то возражения, а дальше сделайте так, чтобы инспекция сама тянула с решением по проверке. Пока решение не принято, возражения можно дополнять, в том числе на рассмотрении материалов проверки.
Итак, чтобы отодвинуть час икс, подайте вместе с возражениями заявление об ознакомлении с материалами налоговой проверки. Подать такое заявление можно в свободной форме в течение срока, предоставленного для подачи возражений на акт проверки.
Доступ к материалам проверки вам должны будут предоставить в течение 2 рабочих дней, но есть шанс, что по факту инспекция вряд ли успеет собрать документы в этот срокп. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 101 НК РФ.
Принять решение по проверке, с материалами которой вы не ознакомлены, особенно если таких документов много, налоговая не имеет правап. 4 ст. 101 НК РФ. Рассмотрение материалов проверки перенесут, а вы — выиграете время.
Если отодвинуть день рассмотрения материалов проверки не удастся или удастся, но полученной отсрочки все равно не хватит на подготовку возражений, напоминаем, что в случае получения решения о привлечении вас к ответственности вы вправе его обжаловать. Для этого подается апелляционная жалоба. От момента вручения акта проверки до окончания срока, отведенного на подачу жалобы, пройдет прилично времени (плюс-минус 2,5 месяца) — этого должно хватить, чтобы быть во всеоружии перед УФНС.
Результат рассмотрения материалов проверки — допмероприятия
Если, рассматривая материалы налоговой проверки, руководитель (его заместитель) ИФНС затрудняется с принятием итогового решения, то с целью пополнения доказательственной базы он может принять решение о проведении допмероприятий налогового контроляп. 6 ст. 101 НК РФ.
По результатам допмероприятий оформляется дополнение к акту налоговой проверки, в котором указывается, собраны ли дополнительные доказательства, подтверждающие или опровергающие факт совершения налогового нарушения, а также содержатся выводы и предложения налоговиков по ситуацииПриказ ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
О порядке рассмотрения материалов проверки, о принятии решения по ее итогам, а также о подаче апелляционной жалобы на решение ИФНС читайте:
При несогласии с изложенными в документе данными их можно оспорить, подав возраженияИнформация ФНС. В общем случае на это дается 15 рабочих днейп. 6 ст. 6.1, п. 6.2 ст. 101 НК РФ. Форма для составления возражений по дополнению к акту проверки не утверждена, поэтому можно использовать рекомендованную налоговиками форму возражений по акту налоговой проверки.
Обращаем внимание, что в рамках допмероприятий искать новые нарушения налоговики не имеют праваПисьмо ФНС от 19.10.2018 № ЕД-4-2/20515@; п. 39 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Дополнительные мероприятия проводятся только для подтверждения уже установленных в акте проверки нарушений и для сбора доказательств по ним. Соответственно, если в дополнении к акту проверки, оформленном по итогам допмероприятий, есть указание на нарушения, которых нет в акте налоговой проверки, рекомендуем обязательно оспорить их в возражениях.
* * *
Естественно, гарантий, что ваши возражения стопроцентно повлияют на итоговое решение инспекции, никто не даст. Однако при их грамотном составлении есть шанс на то, что при рассмотрении материалов налоговой проверки руководитель инспекции (его заместитель) согласится с вашей позицией.
