Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 ноября 2021 г.
Содержание журнала № 22 за 2021 г.
Лайфхаки по составлению и подаче возражений на акт налоговой проверки
Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
В каких случаях можно подать возражения
Представить возражения на акт выездной или камеральной налоговой проверки можно в случае несогласия с выводами, предложениями, какими-либо фактами, изложенными налоговиками в актеп. 6 ст. 100 НК РФ. К примеру, вы считаете, что инспекторы неправильно истолковали норму Налогового кодекса или не учли отдельные подтверждающие документы, — возразите! Обжаловать можно как акт в целом, так и его отдельные положения.
Порядок подачи и оформления возражений не зависит от того, какая проверка проводилась — камеральная или выездная.
Как составить возражения на акт
Скажем сразу, составлять возражения письменно необязательно. Представитель компании может озвучить их и устно уже во время рассмотрения материалов налоговой проверки (обязательно попросите занести устные возражения в протокол)п. 4 ст. 101 НК РФ. Однако комбинация из письменных и устных возражений даст больше шансов на то, чтобы вас услышали.
Итак, утвержденной письменной формы возражений на акт налоговой проверки нет, так что вы можете использовать форму, которую рекомендует ФНСИнформация ФНС «Подача возражений на акты налоговых проверок» (далее — Информация ФНС), или написать возражения в свободной форме. В последнем случае, хотя обязательных требований к составлению возражений не установлено, рекомендуем включать в текст возражений те же сведения, что и ФНС предлагает указывать в своей рекомендованной форме.
Рекомендованная форма возражений выглядит так.
| В ИФНС России № 21 по г. Москве Ферганская ул., д. 6, к. 2, Москва, 109444 наименование налогового органа, составившего акт, и адрес его нахождения |
| от ООО «Мильфа» Васильцовский стан ул., д. 63, Москва, 109125 наименование лица, подающего возражения, ИНН (при наличии), адрес места его нахождения (места его жительства) |
ВОЗРАЖЕНИЯ
по акту налоговой проверки
от «20» сентября 2021 г. № 09-15/2021 Номер и дату акта выездной или камеральной проверки нужно указывать обязательно, только так ИФНС сможет связать возражения с конкретной проверкой
В ИФНС России № 21 по г. Москве наименование налогового органа в отношении
| ООО «Мильфа» наименование лица, в отношении которого проведена налоговая проверка |
проведена выездная (камеральная, выездная) налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от «20» сентября 2021 г. № 09-15/2021 Номер и дату акта выездной или камеральной проверки нужно указывать обязательно, только так ИФНС сможет связать возражения с конкретной проверкой
Налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в связи с чем на основании п. 6 ст. 100 части первой Налогового кодекса РФ представляет свои возражения по акту налоговой проверки.Процедурные ошибки инспекторов (например, нарушение сроков принятия какого-либо документа, опоздание с его вручением вам, отсутствие доказательств) в документе лучше не указывать. Ведь если указать — ИФНС их устранит. А их наличие сыграет вам на руку, если обжаловать решение по проверке будете в вышестоящем налоговом органе
Факты, изложенные в акте налоговой проверки, не соответствуют следующим обстоятельствам:
| В п. 2 акта указано, что ООО «Мильфа» неправомерно учло в составе расходов по налогу на прибыль организаций траты на участие в тендере, который проиграло. Эти траты не могут быть признаны экономически обоснованными. Организация не согласна с приведенной позицией, так как ст. 252 Налогового кодекса экономическую обоснованность произведенных трат в зависимость от положительного результата тендера не ставит. Кроме того, в налоговых расходах были учтены суммы, потраченные на уплату сбора за участие в конкурсе, расходы по приобретению тендерной документации, банковской гарантии. Несение этих трат — необходимое условие для участия в тендере. Возврат их организаторами торгов в случае проигрыша не предусмотрен. Указанные расходы подтверждены документально. При таких условиях затраты организации на участие в проигранных ею тендерных торгах признаются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. Этот вывод подтверждается Письмами Минфина от 03.04.2020 № 03-03-06/1/27033, от 16.01.2008 № 03-03-06/1/7.Сначала укажите конкретные пункты акта, с которыми вы не согласны, а после отразите свою позицию по ним. Приведите ссылки на НПА, Письма Минфина и ФНС, судебные решения. Если требуется, сделайте ссылки на ваши документы, которые подтверждают спорные операции. Если есть обстоятельства, исключающие привлечение вас к ответственности, укажите и их. В самом конце подведите итог всему сказанному (излагаются обстоятельства со ссылками на документы, их подтверждающие) |
Таким образом, выводы проверяющих не соответствуют
| ст. 252 Налогового кодекса (указываются законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению налогоплательщика, не соответствуют выводы проверяющих) |
Учитывая вышеизложенное, в соответствии со статьями 100, 101 Налогового кодекса РФ прошу по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки:
1) вынести решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) не доначислять налог и не начислять пени за его несвоевременную уплату.
Приложения:
1. Доверенность на подписание документов от имени ООО «Мильфа» Овчинниковой И.В.
2. ...
| Должность, ф. и. о. | Главный бухгалтер И.В. Овчинникова |  (подпись) |
| 15 октября 2021 г. дата |
