Документы «на бис», или Какие из сданных налоговикам бумаг придется представить повторно

Инспекция не вправе требовать у вас документы, которые вы уже сдавали ей раньше при проведении камеральных или выездных проверок. Этот запрет действует:

• в отношении документов, представляемых после 01.01.2010, если инспекция запрашивает их в рамках камеральной либо выездной проверкип. 5 ст. 93 НК РФ; п. 3 ст. 7, п. 15 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ;
• в отношении документов, представляемых после 01.01.2011, если инспекция запрашивает их в рамках встречной проверкип. 5 ст. 93.1, п. 5 ст. 93 НК РФ, п. 8 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ.

Как показала практика, налогоплательщики и инспекторы по-разному понимают, какие из уже представленных документов нельзя потребовать повторно:

• <или> любые когда-либо сданные в инспекцию;
• <или> сданные только после введения соответствующего запрета.

И уже появились первые судебные решения по таким спорам. Давайте посмотрим, в каких же случаях безопасно отказывать налоговикам в представлении документов, которые вы им уже сдавали, и как это сделать.

Причина разногласий

Если бы в законах, которыми в НК РФ были внесены указанные нормы, было написано, что запрет на повторное истребование вводится 01.01.2010 (01.01.2011) и действует в отношении документов, запрашиваемых инспекциями после этой даты, то все было бы понятно.

Не возникало бы споров и в случае запрета заново требовать документы, представленные после этой даты.

Однако законодатель выбрал иную формулировку: запрет действует в отношении документов, представляемых после даты его введенияп. 3 ст. 7, п. 15 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ; п. 8 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ. И поэтому появились две версии.

ВЕРСИЯ 1.

ВЕРСИЯ 2.

ВЕРСИЯ 1. Нельзя повторно требовать только те документы, которые уже были сданы в инспекцию после введения запрета

Сторонники этой версии рассматривают 01.01.2010 (01.01.2011) как «нулевую» дату, от которой отсчет начинается заново. То есть в требованиях, выставленных после 01.01.2010 (01.01.2011), не должны упоминаться только документы, однажды представленные после этой даты.

Таким образом, по этой версии инспекция не вправе у вас потребовать:

• в рамках выездной или камеральной проверки — только документы, которые вы уже сдавали налоговикам после 01.01.2010;
• в рамках встречной проверки — только документы, которые вы уже сдавали налоговикам после 01.01.2011.

А все остальные документы инспекторы могут запросить повторно.

Такого подхода придерживается ФНС, а вслед за ней — и инспекторы на местах. Налоговая служба, уведомляя инспекции о введении запрета на повторный запрос документов при проведении «встречек», несколько изменила его формулировку. Она указала, что нельзя повторно требовать документы, представленные после 01.01.2011п. 3 Письма ФНС России от 03.09.2010 № АС-37-2/10613@. В то время как в законе, напомним, речь идет о невозможности повторно запросить документы, представляемые после этой датып. 8 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ.

Как показывают арбитражные спорыПостановления ФАС МО от 25.01.2011 № КА-А40/17535-10; ФАС ЦО от 14.12.2010 № А68-3284/10-135/18, обнародованного ФНС подхода налоговики придерживались и при введении 01.01.2010 запрета на повторный запрос документов при камеральных и выездных проверках.

ВЕРСИЯ 2. Нельзя повторно требовать любые когда-либо сданные в инспекцию документы

Сторонники этой версии считают, что инспекция не вправе запросить у налогоплательщика любые документы, которые он когда-либо сдавал налоговикам, и неважно, когда именно они уже были представлены — до 01.01.2010 (01.01.2011 — при запросе для «встречки») или же позже.

Эту версию уже поддержали некоторые судыПостановления ФАС МО от 25.01.2011 № КА-А40/17535-10; Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2010 № А68-3284/10-135/18; Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2011 № 15АП-562/2011. А ФАС СКО и Девятый арбитражный апелляционный суд в защите права налогоплательщика не сдавать по второму разу документы пошли еще дальше. Они, опираясь на введенный 01.01.2010 запрет повторного истребования документов, признали незаконными требования о представлении однажды уже сданных бумаг, выставленные налоговиками еще в 2009 г., то есть до вступления запрета в силуПостановления ФАС СКО от 01.09.2010 № А53-28805/2009; Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2011 № 09АП-509/2011-АК.

Стоит ли рисковать?

Как видим, арбитражная практика только начала формироваться и пока складывается в пользу налогоплательщиков. Поэтому есть вероятность, что суд признает незаконным повторное истребование документов, сданных налоговикам до 2010 г. (2011 г. — когда запрашивают документы для «встречки»). И если вы не можете повторно представить такие документы, потому что на данный момент они уже утрачены или уничтожены в связи с истечением срока их хранения, то у вас есть шанс доказать в суде свое право не сдавать их.

Если же повторно требуемые документы у вас есть, то, прежде чем отказываться их сдавать, следует понять, чем вы в этом случае рискуете. Кроме штрафа, вероятны и другие негативные последствия отказа представить повторно запрошенные документы в случаях, когда налоговики продолжают считать свое требование законным:

• если инспекция запросила документы в рамках выездной проверки, то при отказе их представить она может изъять у вас оригиналып. 14 ст. 89, ст. 94 НК РФ;
• отказ в представлении документов в ходе выездной проверки инспекция также может расценить и как повод определить ваши налоги расчетным путемподп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ;

• отказ представить документы на камеральную проверку декларации по НДС к возмещениюп. 8 ст. 88 НК РФ инспекция может счесть достаточной причиной для отказа в возмещении налога;
• отказ сдать документы, подтверждающие налоговые расходы (при выездной проверке) или вычеты по НДС (при камеральной или выездной), может привести к доначислению инспекцией соответственно налога на прибыль и НДС, пеней и штрафов.

Наоборот, представив документы на камералку, вы тем самым избавите себя от необходимости впоследствии сдавать их для выездной проверки.

Поэтому рискнуть и не представлять документы имеет смысл, только если у вас есть веские причины для этого. Например, объем документов, затраты на их копирование и доставку в инспекцию, а также время, на которое придется отвлечь ресурсы (людей, технику) от выполнения текущей работы, слишком велики. Бывает ведь, что инспекция запрашивает пару грузовиков бумаг, для копирования которых даже приходится нанимать дополнительных работниковПостановление ФАС СЗО от 26.06.2009 № А56-14177/2007 или оплачивать услуги копировального центра.

Отказываем обоснованно

Решив не представлять повторно запрошенные документы, отправьте в инспекцию обоснованный отказ.

В нем укажите:

• когда и по какому требованию вы уже представляли налоговикам запрошенные документы;
• их полный перечень.

Приложите копию составленной тогда описи сданных документов с отметкой инспекции об их приеме или описи вложений к ценному письму, если вы отправляли документы почтой. В заключение сошлитесь на запрет повторного истребования документов и положительные для налогоплательщиков решения судов.

Составить отказ можно, например, так.

***

Как видим, исход спора с налоговиками предсказать пока сложно. К тому же суд, учитывая нюансы конкретной ситуации, может признать законным повторное истребование даже тех документов, которые были впервые сданы налоговикам уже после введения запрета. Так поступил ФАС ЦО. Он пришел к выводу: если документы были ранее представлены по требованию, которое суд впоследствии признал незаконным, то инспекция при новой проверке вправе запросить их повторно — с целью получения законных доказательствПостановление ФАС ЦО от 14.12.2010 № А68-3284/10-135/18. Таким образом суд несколько сузил сферу действия запрета на повторное истребование документов: нельзя заново запросить только те бумаги, которые ранее были получены инспекцией от вас законно.