Межграничные работы и услуги внутри ЕАЭС: НДС-вопросы и не только
Внимание на место реализации работ/услуг для целей НДС
Когда заказчик или исполнитель по договору об оказании услуг или выполнении работ — российская организация (ИП), а другая сторона по тому же договору — контрагент из ЕАЭС (организация или ИП), то для НДС-целей надо, прежде всего, ориентироваться на Договор о ЕАЭС. В том числе и при определении, какая из двух стран будет местом оказания услуг или выполнения работ: Россия или иная страна ЕАЭСпп. 28, 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Протокол о взимании косвенных налогов). От этого зависит, кто считает НДС и по правилам какой страны.
| Кто выполняет работы/оказывает услуги | Место реализации работ/оказания услуг | |
| Россия | Другая страна ЕАЭС | |
| Российская организация (ИП) | •надо начислять и платить российский НДС как обычно — если исполнитель/подрядчик является его плательщиком и сами услуги/работы облагаются НДС по правилам гл. 21 НК РФп. 28 Протокола о взимании косвенных налогов; •ставка НДС определяется по правилам НК. Она может быть, к примеру, даже 0% — по услугам международной перевозки. Но тогда ее надо подтвердитьподп. 2.1 п. 1 ст. 164, п. 3.1 ст. 165 НК РФ; Письмо Минфина от 08.07.2022 № 03-07-13/1/65723 | •российским НДС такая операция не облагается. Но контрагент (заказчик) может удержать иностранный НДС из ваших доходов. Он будет действовать как налоговый агент по правилам налогового законодательства своей страны; •возможны особенности в случае, если вы оказываете услуги в электронной форме. По правилам страны ЕАЭС, где вы оказываете такие услуги, может понадобиться постановка на учет в налоговом органе и самостоятельная уплата иностранного НДС, даже когда заказчик — организация или ИПпп. 9, 10 приложения к Протоколу о взимании косвенных налогов (далее — Порядок взимания НДС при оказании электронных услуг в ЕАЭС) |
| Организация (ИП) из другой страны ЕАЭС (Беларуси, Казахстана, Киргизии или Армении) | •общее правило: российский заказчик (клиент) должен удержать российский НДС из дохода контрагента из ЕАЭС в качестве налогового агента. Этот агентский НДС надо уплатить в российский бюджетпп. 1, 2 ст. 161, п. 3 ст. 168 НК РФ; •исключение: при приобретении электронных услуг у контрагента из ЕАЭС с участием посредников установлены свои правила Если организация из ЕАЭС оказывает электронные услуги физическим лицам в России, то она должна встать на учет в российском налоговом органе. По таким операциям она сама будет платить НДС в наш бюджетпп. 9, 10 Порядка взимания НДС при оказании электронных услуг в ЕАЭС; п. 3 ст. 174.2 НК РФ. НДС с электронных услуг неофициально называют «налог на Google». Если же покупатель электронных услуг у иностранной компании — российская организация, то она должна удержать «налог на Google» как налоговый агент и перечислить его в бюджетпп. 10, 12 Порядка взимания НДС при оказании электронных услуг в ЕАЭС; пп. 1, 2 ст. 161, п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ. Это связано с тем, что по российским правилам у иностранных компаний нет обязанности вставать на налоговый учет, если они оказывают электронные услуги юридическим лицам и не используют для этих целей свой российский филиал/представительство. Но в ситуации, когда электронные услуги оказывает иностранная компания, покупает их российская организация или ИП, а расчеты ведутся через российского посредника, «налог на Google» должен платить посредник как налоговый агентп. 11 Порядка взимания НДС при оказании электронных услуг в ЕАЭС. Когда электронная услуга, местом реализации которой считается Россия, оказана иностранным ИП, а покупатель — российская организация или ИП, то такой покупатель выступает как налоговый агент. То есть надо исчислить и уплатить НДС в наш бюджетпп. 1, 2 ст. 161 НК РФ; Письма Минфина от 13.01.2022 № 03-07-08/1108, от 09.01.2020 № 03-07-08/38. И только тогда, когда электронные услуги оказывает иностранец — не ИП, НДС с таких услуг платить не надоПисьмо Минфина от 06.03.2017 № 03-07-11/12534. Такие разъяснения Минфин давал по применению общих правил НК. Полагаем, ими можно пользоваться и в случае ЕАЭС-услуг. Это согласуется с Порядком взимания НДС при оказании электронных услуг в ЕАЭС | Российским НДС такая операция не облагается. Но она может облагаться иностранным НДС — налогом той страны ЕАЭС, в которой считаются выполненными работы или услуги |
Статья открыта для подписчиков электронного журнала «Главная книга»
Вам откроются все номера журнала «Главная книга» и закрытые сервисы
