Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 января 2018 г.

Содержание журнала № 2 за 2018 г.
ОСН УСН
Е.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
В Налоговом кодексе нет каких-то особых переходных положений для бывших упрощенцев-«доходников», ставших общережимниками. Но означает ли это, что общие переходные нормы они могут применять в полном объеме? Вправе ли они учитывать в «прибыльных» переходных расходах затраты, не оплаченные на УСН? В последних своих разъяснениях Минфин признает, что запрета на это в НК РФ нет.

С «доходной» УСН на ОСН: с расходами или без?

Общее правило учета «переходных» расходов бывшими упрощенцами

У организаций — бывших упрощенцев, которые перешли на исчисление налога на прибыль с использованием метода начисления, есть право отнести на «прибыльные» расходы «переходные» затраты. Речь идет о не оплаченных в период применения УСН затратах на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) из закрытого перечня. Если иное, конечно, не предусмотрено гл. 25 НК РФст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ. Понятно, что при определении «переходного» характера расходов нужно учитывать положения о моменте признания затрат в «упрощенных» расходахп. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Напомним, на упрощенке стоимость приобретенных услуг, а также стоимость сырья и материалов (независимо от факта отпуска в производство) учитывают в расходах после оплатып. 2 ст. 346.17 НК РФ. А товары для признания их стоимости в расходах в рамках УСН должны быть не только оплачены, но и реализованыподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. То есть, если бывший упрощенец не смог до утраты права на УСН учесть такие расходы из-за того, что не расплатился с контрагентом, он, руководствуясь переходными положениями, может учесть их при налогообложении прибыли. И сделать это нужно в месяце перехода на ОСНп. 2 ст. 346.25 НК РФ. При добровольном переходе — на 1 января.

Именно так и поступают бывшие «доходно-расходные» упрощенцы. Однако если подобные расходы учел бы бывший упрощенец-«доходник», то при проверке ему точно не удалось бы избежать доначисления налога на прибыль. По крайней мере, так было раньше.

Неписанный запрет для бывших упрощенцев-«доходников»

Какие-либо ограничения на применение переходных норм в зависимости от объекта налогообложения на УСН законодатели прямо не установили. Но на практике эти положения с подачи контролирующих ведомств стали трактовать следующим образом. При переходе на ОСН можно признать только расходы, которые:

в принципе могли быть учтены в рамках УСН, будь они оплачены;

не относятся к неучитываемым по правилам гл. 25 НК РФ.

Неважно, слетели вы с УСН или переходите на ОСН добровольно, сложности с учетом «допереходных» расходов все же могут возникнуть

Неважно, слетели вы с УСН или переходите на ОСН добровольно, сложности с учетом «допереходных» расходов все же могут возникнуть

Но при объекте налогообложения «доходы» учет расходов на УСН вообще не предусмотренп. 1 ст. 346.18 НК РФ. Вот и получалось, что, хотя переходные положения в Кодексе и прописаны для всех бывших упрощенцев, «доходники» фактически оказывались лишенными возможности учесть «переходные» расходы.

Контролирующие ведомства ранее неоднократно высказывались в подобном ключе. Минфин, например, не разрешал учитывать стоимость сырья и материалов, приобретенных, но не оплаченных в период применения «доходной» упрощенки. То же самое касается и кредиторской задолженности перед поставщиками за товарыПисьма Минфина от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983, от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20 (п. 2). А скажем, налоговики возражали против учета в «прибыльных» расходах кредиторской задолженности за услугиПисьмо УФНС по г. Москве от 17.04.2009 № 16-15/037651@.1.

И отсутствие свежей арбитражной практики позволяет сказать, что с таким положением дел упрощенцы-«доходники» смирились.

Новое веяние

В середине 2017 г. появилось Письмо, вселившее в упрощенцев-«доходников» надежду на возможность учета «переходных» расходов. В этом Письме Минфин указал, что применение переходного положения о расходах «не ставится в зависимость от объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения»Письмо Минфина от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921. Примечательно, что Письмо с аналогичным содержанием было и в 2014 г.Письмо Минфина от 22.12.2014 № 03-11-06/2/66188

В этих Письмах Минфин разрешал включать в «прибыльные» расходы суммы страховых взносов, начисленных на УСН с объектом «доходы», а уплаченных после перехода на ОСН. Но согласитесь, страховые взносы с точки зрения упрощенцев-«доходников» — затраты особые. Ведь учитывать их в рамках УСН они могут. Конечно же, не в расходах. Но на сумму уплаченных (в пределах начисленных сумм) страховых взносов упрощенцы-«доходники» вправе уменьшить начисленный налогподп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. То есть можно сказать, что под неписанный запрет такие расходы не подпадают.

Поэтому мы решили уточнить, что сейчас думают специалисты Минфина о возможности учета иных «переходных» расходов бывшими «доходными» упрощенцами.

Неоплаченные расходы бывших «доходных» упрощенцев при переходе на ОСН

КОСОЛАПОВ Александр Ильич КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

— Организации — бывшие упрощенцы при переходе на исчисление налога на прибыль с использованием метода начисления применяют следующее правило признания расходов. В составе расходов в месяце перехода на ОСН они признают расходы на приобретение в период нахождения на УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (были частично оплачены) до даты перехода на ОСНподп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ. Применение этой нормы НК РФ не ставится в зависимость от объекта налогообложения по УСНПисьмо Минфина от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921.

Таким образом, организации, которые платили налог при УСН с доходов, в месяце перехода на ОСН также могут учесть при налогообложении прибыли расходы, не оплаченные в период применения УСН. Их состав нужно определять в соответствии с закрытым перечнем затрат с учетом порядка признания расходов на УСНст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921.

То есть получается, что, перейдя с 2018 г. на ОСН, «доходный» упрощенец сможет на 1 января отнести на «прибыльные» расходы, в частности, кредиторскую задолженность:

перед поставщиками за товары, приобретенные и реализованные (!) на УСН;

за услуги, оказанные организации в период применения упрощенки;

за сырье и материалы, приобретенные до перехода на ОСН.

Справка

На «прибыльные» расходы после перехода с УСН можно отнести и стоимость товаров, полученных на упрощенке с объектом «доходы», однако не только не оплаченных, но и не реализованных в рамках этого спецрежима. Правда, такие затраты признают расходами не переходного периода, а периода реализации товаровПисьмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@; Определение ВС от 06.03.2015 № 306-КГ15-289.

«Переходные» расходы в свете «НДСных» выводов КС

Как при проверке отнесутся налоговики к учету «переходных» расходов бывшим «доходным» упрощенцем, сказать сложно.

Дело в том, что Конституционный суд рассмотрел схожую проблему, связанную с принятием бывшими «доходниками» к вычету сумм НДС, не учтенных в расходах в рамках УСН. Как указал КС, у упрощенцев-«доходников» такого права нет, так как они вообще не учитывают расходы при определении налоговой базы по налогу при УСНОпределение КС от 22.01.2014 № 62-О. Эту позицию КС налоговая служба довела до инспекций для использования в работеПисьмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@. Минфин также взял ее на вооружениеПисьмо Минфина от 01.09.2017 № 03-07-11/56374.

Поэтому не исключено, что в случае спора о возможности учета «переходных» расходов бывшими упрощенцами-«доходниками» и налоговики, и суды будут руководствоваться этой же логикой. В 2016 г. Арбитражный суд Северо-Западного округа однажды уже трактовал переходные положения (по учету стоимости ОС и расходов) применительно к упрощенцам-«доходникам» с учетом «НДСных» выводов КСПостановление АС СЗО от 28.09.2016 № Ф07-7290/2016, Ф07-7538/2016.

Но нужно заметить, что переходные нормы об учете расходов и о применении НДС-вычетов имеют различие. Так, принимать к вычету допускается суммы входного НДС, не учтенные в расходах в рамках УСН. В то время как в состав «переходных» расходов могут быть включены затраты, не оплаченные в период применения упрощенки. А значит, полного сходства с рассмотренной КС переходной НДС-нормой нет.

* * *

Став с 2018 г. плательщиком налога на прибыль (применяющим метод начисления), бывший упрощенец должен включить в «прибыльные» доходы на 01.01.2018 выручку за реализованные на упрощенке товары (работы, услуги), не оплаченные покупателями до перехода на ОСНподп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ.

В то же время при реализации на ОСН товаров (работ, услуг) в счет авансов, полученных от покупателей еще на упрощенке, выручку (в размере предоплаченной части) учитывать при расчете налога на прибыль не нужноп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8; УФНС по г. Москве от 14.05.2010 № 16-15/050711@.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

№ 19
Дробление бизнеса: как это видят налоговикиЕРРРП: как попасть в реестр производителю радиоэлектроники и какие это дает преимуществаМашиночитаемая доверенность с 1 сентября обязательнаЧто нужно сделать, чтобы вернуться в реестр МСП
№ 18
Налоговые доначисления по итогам проверки: как учесть
№ 17
Амнистия при дроблении бизнеса: кому она выгоднаИзменены правила сдачи единой (упрощенной) декларации
№ 16
Без удовлетворения: новый Обзор решений по жалобам от ФНСДля организаций налоговые пени пересчитают исходя из 1/300 ставки ЦБКакой код ОКТМО указывать в налоговой платежкеМиру — мир, или Вся правда о мировом соглашении с налоговикамиС 2025 года в России вводится новый налог — туристический
№ 15
Компании и ИП на грани банкротства могут попросить помощи у ФНСЧто в сотрудничестве с самозанятыми налоговики считают подозрительным
№ 14
Есть ли шанс отменить взыскание налогов, если ИФНС затянула выездную проверкуКак избежать проблем при сотрудничестве с самозанятымиРабота с самозанятыми: оформляем документы и учитываем расходы
№ 13
ВС РФ: размер облагаемого дохода можно определять по свидетельским показаниямКому теперь направлять заявление об отсрочке/рассрочке по налогам?Налоговый контроль за ценами в обычных сделках
№ 11
Из-за каких ошибок чаще всего отказывают в регистрации юрлицЗапись о «недостоверном» директоре — почему появляется в ЕГРЮЛ и как убрать
№ 10
7 идей директора: что исполнять, а от чего отговоритьIT-компаниям пора подтверждать аккредитациюКак отражать преобразование АО в ООО в учете и отчетности: вопросы и ответыСудьба доли, принадлежащей ООО, определена: что с налогами
№ 9
Новые контрольные соотношения по налоговым декларациям и расчетамОбособленное подразделение: налоговые тонкости по НДС, УСН и имущественным налогам
№ 8
Новые поводы исключить компанию или ИП из ЕГРЮЛ/ЕГРИП
№ 7
Налоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРООбзор судебных споров ВС о необоснованной налоговой выгоде
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 5
Об изменении назначения загрансчета лучше уведомить налоговиковУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
Налоговые уточненки: взгляд ФНС на пени и штрафыТребование «2 в 1»: как быть, когда ИФНС просит и пояснения, и первичку
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы вышеНалоговая реконструкция: как менять доначисления по налогамЧас расплаты: за какие свои ошибки ИФНС ответит рублем
№ 2
Как собрать досье на контрагентаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
Две новые справки по ЕНС: какую информацию содержат и как их получитьОтчет о движении денег на зарубежных счетах: что изменилось

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
ОПРОС
Ваша зарплата выше среднеотраслевого регионального показателя?
да
нет
затрудняюсь ответить
впервые слышу о таком показателе
7 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Анна Ефремова
Ведет вебинар
советник генерального директора ООО «Р.О.С.экспертиза», консультант по методологии бухучета и налогообложения, член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, аккредитованный преподаватель ИПБ России
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание