Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 октября 2011 г.

Содержание журнала № 21 за 2011 г.

Заботимся о здоровье работников: страхуем и лечим

Разбирая письма наших читателей, мы радуемся, что многие компании заботятся о своих сотрудниках и тратятся на оплату их лечения и добровольное личное страхование. Потому как вопросы обложения таких расходов налогами и страховыми взносами — одни из самых часто задаваемых.

Но перед тем как ответить на вопросы, давайте кратко ознакомимся с тем, какие в принципе последствия для целей налогообложения и уплаты обязательных взносов влекут расходы по договорам, заключенным с медицинскими и страховыми компаниями в пользу работников.

Все то же самое относится и к «доходно-расходным» упрощенцам. Ведь они учитывают расходы на оплату труда, в том числе на ДМС и лечение работников, в том же порядке, что и плательщики налога на прибыльп. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

А теперь — ответы на ваши вопросы.

Чем подтвердить расходы на ДМС

Е.С. Лобзина, г. Москва

Мы заключили договор ДМС наших работников. Срок его действия — 2 года. Какие еще у нас должны быть документы для того, чтобы мы могли признать расходы по такому договору в налоговом учете?

: Если в вашем договоре ДМС нет ссылки на номер и срок действия лицензии страховщика, то желательно запастись копией этой лицензиип. 16 ст. 255 НК РФ.

Кроме того, нужно иметь документы на уплату страховой премии (ее частей — страховых взносов)п. 6 ст. 272 НК РФ; подп. 1, 3 ст. 954 ГК РФ.

Считаем ФОТ для норматива по ДМС

Е.Б. Грачева, г. Москва

Как посчитать фонд оплаты труда, исходя из которого определяется норматив расходов на ДМС для целей налогового учета?

: Для этого вы берете все ваши расходы на оплату труда, учитываемые для целей налогообложения. Причем в пользу всех работников, в том числе и тех, кто работает по гражданско-правовым договорам, а не только застрахованныхст. 255 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65. Их перечень приведен в ст. 255 НК РФ. Но не учитываете «страховые» расходы, указанные в п. 16 ст. 255 НК РФ:

• на обязательное страхование (по договорам);
• добровольное пенсионное страхование;
• добровольное личное страхование;
• негосударственное пенсионное обеспечение;
• оплату лечения и медобслуживание.

Рассчитывается ФОТ нарастающим итогом со дня начала действия договора страхования. Если договор — переходящий на следующий год, то ФОТ для определения норматива за текущий год рассчитывается с даты начала действия договора ДМС до конца года, а за следующий год — с начала следующего года до конца срока действия договорап. 3 ст. 318 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2.

Страховая премия по ДМС учитывается равномерно

М.А. Ящук, г. Нижний Новгород

Договор ДМС работников заключен с 01.08.2011 по 31.07.2012. Страховой взнос по договору составляет 1 000 000 руб. и уплачивается частями за каждые 3 месяца действия договора — не позднее 15-го числа. К примеру, за август — октябрь 250 000 руб. перечисляется не позднее 15 августа, за ноябрь — январь — не позднее 15 ноября и т. д. Учитывая, что квартал, за который уплачивается платеж, не совпадает с календарным, как правильно отразить расходы на страхование в налоговом учете?

: При уплате страховой премии по договору ДМС в рассрочку страховые взносы нужно признавать:

• ежемесячно в течение срока, за который они уплачены;
• пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периодеп. 6 ст. 272 НК РФ.

Например, за 9 месяцев 2011 г. вы сможете учесть в расходах сумму 165 760,87 руб. (250 000 руб. / количество дней в 3 оплаченных месяцах (31 д. в августе + 30 дн. в сентябре + 31 д. в октябре) х (31 д. в августе + 30 дн. в сентябре)) при условии, что она будет укладываться в 6% от ФОТп. 16 ст. 255 НК РФ.

Расходы на ДМС в бухучете — дебиторка

Л.П. Зотова, г. Серпухов, Московская обл.

До 2011 г. взносы по договору ДМС, уплаченные авансом за год, мы отражали в качестве расходов будущих периодов и в отчетности, и на счетах бухгалтерского учета. Но теперь такого понятия в Положении по ведению бухгалтерского учета нет. Как же в 2011 г. следует учитывать расходы на ДМС в бухучете?

: В бухгалтерском учете вы можете:

• <или>продолжать отражать расходы на ДМС на счете 97 «Расходы будущих периодов»п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
• <или>учитывать эти расходы на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»План счетов и Инструкция по его применению.

А вот из бухгалтерского баланса строка с показателем «Расходы будущих периодов» действительно исключенаприложение № 1к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н; п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н; подп. 14 п. 1 приложения к Приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н. Теперь взносы по договору ДМС надо показывать в балансе как дебиторскую задолженность, ведь по сути это аванс. То есть даже если вы учитываете расходы на ДМС на счете 97, то при составлении баланса переносите остаток по этому счету в строку «Дебиторская задолженность»приложение № 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Страховка родственников — не налоговый расход

Н.Р. Аймалетдинова, г. Казань

Наша компания хочет застраховать по договору ДМС, помимо самих работников, еще и членов их семей. Можно ли уменьшить базу по налогу на прибыль на расходы по страхованию родственников работников? Должны ли мы со стоимости страховых полисов родственников удержать НДФЛ и уплатить страховые взносы?

: С оплаты ДМС членов семьи ваших работников не нужно уплачивать ни НДФЛ, ни страховые взносы. Льгота по НДФЛ в отношении оплаты ДМС распространяется на любых граждан, а не только на работниковп. 3 ст. 213 НК РФ. Что касается начисления взносов на медстраховку родственников, то в данном случае отсутствует объект обложения. Ведь члены семей работников вашими работниками не являютсяч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19.

А вот для целей налогообложения прибыли учесть затраты на страхование родственников работников не удастсяп. 16 ст. 255 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 № 21-11/079061@.

Учитываемая для прибыли оплата медуслуг облагается НДФЛ

Е.Г. Евсеева, г. Москва

Руководство ООО оплатило сотрудникам стоматологические услуги по договору с медклиникой. В акте оказания услуг медклиника указала общую стоимость оказанных услуг без расшифровки по каждому работнику, ссылаясь на врачебную тайну. Как нам удерживать НДФЛ с «лечебного» дохода?

: Действительно, поскольку вы можете учесть стоимость медуслуг в расходах для целей налогообложения прибыли, с этих сумм вам нужно удержать НДФЛ. Ведь суммы оплаты лечения работников освобождаются от НДФЛ, только если они потрачены из чистой прибыли на основании решения общего собрания участников обществаподп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ; п. 10 ст. 217, п. 1 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.03.2011 № 03-04-06/9-47; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 № 18-15/3/004832@.

Поэтому попросите медклинику расшифровать в акте стоимость услуг по каждому физлицу, которому были оказаны стоматологические услуги. При этом сами услуги конкретизировать не обязательно. Так медклиника сохранит врачебную тайну, а вы сможете посчитать налог по каждому работнику и избежать претензий проверяющих.

Список застрахованных по ДМС может меняться

Е.В. Чиркова, г. Рязань

Наш договор ДМС со сроком действия 1 год предусматривает возможность внесения дополнительными соглашениями изменений в список застрахованных в связи с увольнением работников и приемом новых. В случае таких изменений страховщик делает перерасчет страховой премии. Если число застрахованных увеличивается, он начисляет нам дополнительный взнос, а если уменьшается — переплату, увы, не возвращает. Можем ли мы учесть сумму дополнительного взноса в налоговых расходах, если срок страхования новых работников менее года? И должны ли мы исключить из расходов суммы взносов, уплаченных за работников, уволившихся во время действия договора страхования?

: Дополнительные взносы, уплаченные на основании такого дополнительного соглашения, для целей налогообложения прибыли учесть можноп. 16 ст. 255 НК РФ; Письма Минфина России от 29.01.2010 № 03-03-06/2/11, от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731; Письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007403. И неважно, что срок действия дополнительного соглашения менее года. Ведь срок действия самого договора страхования в этом случае не меняется и все равно составляет 1 год.

А вот переплаченные взносы (то есть взносы за уволенных работников, приходящиеся на период после их увольнения, если на их место не приняты другие работники) вы без проблем включить в расходы не сможете. Ведь налоговики считают, что с прекращением трудовых отношений с работником прекращается и ваше право учесть расходы на его страхованиеп. 16 ст. 255 НК РФ; Постановления ФАС СЗО от 10.04.2009 № А56-21728/2008; ФАС УО от 17.06.2011 № Ф09-3508/11-С3. Затраты же на страхование работников до даты их увольнения, учтенные в налоговых расходах, восстанавливать не нужноПостановление ФАС УО от 15.12.2009 № Ф09-9912/09-С3.

Возвращенная страховая премия — ваш доход

Н.С. Мязикова, г. Москва

Наша организация в течение года списывала в расходы равными долями уплаченную страховщику страховую премию по договору ДМС сотрудников, заключенному на год. По окончании срока действия договора страховщик вернул нам 30% страховой премии. Это предусмотрено договором в случае незначительности расходов страховщика на оплату лечения наших сотрудников. Как отразить поступившие суммы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли? Надо ли корректировать расходы прошлых периодов?

: Вносить исправления в прошедшие периоды нет необходимости. Ведь вы учитывали расходы правильно, исходя из условий договора. Поэтому ошибки тут нет.

Возвращенные страховщиком деньги необходимо учесть на дату их поступления:

• в бухгалтерском учете — как прочий доходпункт 4, пункт 7, пункт 12, п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н;
• в налоговом учете — как внереализационный доходст. 250, подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ.

По договору ДМС, заключенному организацией, работник социальный вычет не получит

П.С. Недилько, г. Санкт-Петербург

Наша организация заключила со страховой компанией договор ДМС своих работников. Но оплачивает его не полностью — часть страховых взносов удерживается из зарплаты работников. Работник спросил нас, имеет ли он право на социальный вычет по НДФЛ в сумме таких расходов на ДМС. Что ему ответить?

: Ответьте, что не имеет. Работник не может заявить социальный вычет по НДФЛ по расходам на договор ДМС, заключенный работодателемподп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.07.2011 № 03-04-05/5-475; Письмо УФНС России по г. Москве от 15.04.2010 № 20-14/4/039706@. Вычет положен только по договорам ДМС, заключенным лично работником.

У расходов на страхование жизни и здоровья свой норматив

И.К. Рашкина, г. Москва

Работники нашей организации выезжают на объект в тайгу. Мы страхуем их от клещевого энцефалита по договору личного страхования. В случае заболевания работник получит от страховщика предусмотренную договором сумму. Как нам определить сумму страховой премии, которую мы можем учесть для целей налогообложения прибыли?

: Такие платежи по договорам личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти или причинения вреда здоровью работника, можно учесть для целей налогообложения прибыли в пределах 15 000 руб. в год в среднем на каждого работникап. 16 ст. 255 НК РФ.

Чтобы рассчитать эту предельную величину расходов, надо умножить количество застрахованных работников на 15 000 руб. Если ваши расходы на такое страхование не превысят полученную сумму, то их можно учесть полностью. Даже если платежи за отдельных работников больше 15 000 руб.

Страхуйте жизнь на пятилетку!

С.А. Пронин, г. Орел

Наша организация заключила договор смешанного страхования жизни сроком на 1 год. Страховыми случаями по нему признаются дожитие застрахованного до конца срока действия договора или смерть застрахованного в период действия договора. Вправе ли мы включить страховые взносы по такому договору в расходы при исчислении налога на прибыль?

: Нет, не вправе. Такой вид договора не поименован в перечне договоров личного страхования работников, расходы по которым можно учесть при исчислении базы по налогу на прибыльп. 16 ст. 255 НК РФ.

Вы могли бы списать в налоговые расходы страховые взносы по вашему договору, если бы:

• <или>срок его действия составлял не менее 5 лет;
• <или>он предусматривал выплаты исключительно в случае смерти или причинения вреда здоровью застрахованных.

Застрахованы и жизнь, и здоровье? Требований к договору больше!

М.С. Ведерникова, г. Саратов

Договор со страховой компанией предусматривает страхование работников и на случай их смерти, и на случай их временной нетрудоспособности за первые 3 дня вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве). В каком порядке учитываются страховые взносы по этому договору для целей налога на прибыль?

: К взносам по такому договору применяются сразу два норматива:

• они не должны превышать 3% от ФОТподп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ;
• взносы по страхованию на случай смерти не должны превышать в среднем 15 000 руб. на каждого застрахованного работникап. 16 ст. 255 НК РФ.

Кроме того, должны выполняться общие условия, предъявляемые к договорам такого типап. 16 ст. 255, подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ:

• договор должен быть заключен со страховой компанией, имеющей лицензию;
• оба вида страхования должны быть предусмотрены в трудовых или коллективном договорах;
• страховые выплаты за первые 3 дня нетрудоспособности не должны превышать размер государственного пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанного за эти же дни.

Норматив по расходам на страхование жизни зависит от страхового случая

О.Г. Удалова, г. Домодедово, Московская обл.

Наша компания застраховала жизнь работников сроком на 5 лет. Страховым случаем является смерть работника. В каком порядке учитывать эти расходы для целей налога на прибыль: в размере 12% от ФОТ или в размере не более 15 000 руб. в год?

: Раз ваш договор предусматривает страховую выплату исключительно в случае смерти, то уплаченные по нему взносы вы учитываете в размере не более 15 000 руб. в год в среднем на каждого работникап. 16 ст. 255 НК РФ.

А норматив 12% от ФОТ применяется к расходам по тем договорам, которые признают страховым случаем дожитие работника до определенного возраста, срока или события. Хотя одновременно могут предусматривать и промежуточные выплаты на случай смерти и (или) причинения вреда здоровьюп. 16 ст. 255 НК РФ.