Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 ноября 2022 г.
Содержание журнала № 22 за 2022 г.
НДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина
Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Специальных НДС-правил для подарочных сертификатов в гл. 21 НК нет
Рассмотрим такую ситуацию. Организация «А» купила 100 подарочных сертификатов организации «Б» с целью их дальнейшей перепродажи покупателям — физическим лицам. Номинал каждого сертификата — 6000 руб. Организация «Б» выдала организации «А» акт на передачу сертификатов и счет-фактуру на авансПисьмо Минфина от 08.02.2019 № 03-03-06/3/7605; Определение ВС от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498. В нем выделен НДС по ставке 20/120 в сумме 100 000 руб. (6000 руб. х 100 шт. х 20/120).
По общему правилу при приобретении подарочных сертификатов покупатель имеет право на вычет НДС с аванса при наличии счета-фактуры продавца и акта на их передачуп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ.
При перепродаже сертификата, также по общим правилам, вычет авансового НДС надо восстановитьподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. И в этот же момент — по разъяснениям Минфина — надо исчислить НДС с продажи чужих подарочных сертификатовп. 2 ст. 153 НК РФ; Письмо Минфина от 10.03.2022 № 03-07-11/17425. Поступившие от покупателя деньги для организации «А» не будут являться авансом, полученным в счет будущей поставки товара, поскольку никакой отгрузки в дальнейшем не последует. Так что НДС надо считать исходя из обычной ставки 20%. Именно так рекомендует поступать МинфинПисьма Минфина от 10.03.2022 № 03-07-11/17425, от 14.03.2022 № 03-07-11/18542.
Подарки в виде сертификатов нравятся всем: это очень удобно. Но дарить, раздавать и продавать лучше свои сертификаты, а не третьих лиц. Тогда учет будет проще
Предположим, что организация «А» продает подарочные сертификаты без всякой наценки — за 600 000 руб. с учетом НДС. Как помним, сумма восстановленного НДС — 100 000 руб. И при продаже без наценки НДС к уплате должен быть тоже равен 100 000 руб., а цена продажи сертификатов без учета НДС — 500 000 руб. То есть все должно быть так же, как и у организации «Б», которая выпустила подарочные сертификаты и будет отпускать товары их предъявителям.
С самой сделки налог действительно составит 100 000 руб. — это 20% от стоимости реализации без НДС 500 000 руб. (500 000 руб. х 20% = 100 000 руб.).
